Maksu- ja Tolliameti taotlus Trad.Taste Catering & Events OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet
Menetlusosalised
Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Trad.Taste Catering & Events OÜ (registrikood 14502337) Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu):
2.1.seada arest Trad.Taste Catering & Events OÜ ettemaksukontole (viitenumber 37865069) summas 1682 eurot ja 24 senti;
2.2.taotleda aresti seadmist kõikides Eesti krediidiasutustes olevatele ja tulevikus avatavatele Trad.Taste Catering & Events OÜ arvelduskontodele kokku summas 23 132 eurot ja 73 senti.
Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Trad.Taste Catering & Events OÜ-le toimetada määrus kätte pärast teate saamist täitetoimingu sooritamise kohta.
EDASIKAEBAMISE KORD
Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest (MKS § 1361 lg 4, HKMS § 204 lg 1).
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA või maksuhaldur) esitas 9. märtsil 2020 Tartu Halduskohtule taotluse Trad.Taste Catering & Events OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, milles palub halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1, maksukorralduse seaduse
3-20-432 (MKS) § 1361 lg 1 ja § 130 lg 1 p 3 alusel luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks äriühingu MTA ettemaksukontole (viitenumber 37865069) summas 1682 eurot ja 24 senti ning kõikides Eesti krediidiasutustes olevatele ja tulevikus avatavatele arvelduskontodele kuni summa 23 132 eurot ja 73 senti täitumiseni. MTA põhjendab taotlust kokkuvõtlikult järgmiselt:
1.1.MTA kontrollib Trad.Taste Catering & Events OÜ maksustamisperioodide mai kuni november 2019 käibemaksu, sh november 2019 tagastusnõuet, ja tulumaksu ning kõikide tööjõumaksude (kinnipeetud tulumaks, sotsiaalmaks, kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksed) arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust. Kontrollimenetluse aluseks on MTA 6. jaanuari 2020. a teade nr 12.2-3/051384-1 ja 14. jaanuari 2020. a korraldus nr 12.2-3/051384-2.
1.2.Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on maksukohustuse määramine käibemaksuseaduse (KMS) § 11 lg 1 ja § 29 lg 1 alusel summas 9969 eurot ja 19 senti ning tulumaksuseaduse (TuMS) § 51 lg 1, § 51 lg 2 p 3 ja § 54 lg-te 2 ja 4 alusel summas 14 845 eurot ja 78 senti, s.o kokku 24 814 eurot ja 97 senti.
1.2.1.Trad.Taste Catering & Events OÜ deklareeris maksustamisperioodide mai kuni november 2019 käibedeklaratsioonidel (KMD) 20% määraga maksustatavat käivet kokku 47 111 eurot ja 58 senti, millelt arvestatud käibemaks on 9422 eurot ja 32 senti. Sisendkäibemaksu deklareeris Trad.Taste Catering & Events OÜ 10 215 eurot ja 79 senti. Seega deklareeris Trad.Taste Catering & Events OÜ tagastamisele kuuluvaks summaks kokku 793 eurot ja 47 senti. MTA nõustub deklareeritud käibe summaga, aga sisendkäibemaksuna on võimalik arvesse võtta ainult 246 eurot ja 60 senti. Trad.Taste Catering & Events OÜ näitas KMD lisal INF B ainult mais 2019 tehingupartneri andmeid. Liivimaa Lihasaaduste Wabrik OÜ (registrikood 12993816) 2. mai 2019. a arve nr 19002843 alusel tasumisele kuuluv summa oli 1479 eurot ja 60 senti, mis sisaldab käibemaksu 246 eurot ja 60 senti. Liivimaa Lihasaaduste Wabrik OÜ kinnitas müügitehingut. Sisendkäibemaks summas 9969 eurot ja 19 senti on isikustamata.
1.2.2.Perioodil mai kuni november 2019 tehti Trad.Taste Catering & Events OÜ Coop Pank AS pangakontolt väljamakseid kokku summas 64 729 eurot ja 42 senti. MTA-l ei ole enamikke väljamaksetest võimalik seostada ettevõtlusega. Ettevõtlusega seotud kulud on üldkulud (nt telefoniarved) ja kulud, mida isikud isiklikuks tarbeks tavapäraselt ei tee (nt nõudelaenutus). Ettevõtluseks vajalike väljamaksetega on võimalik siduda ainult 5346 eurot ja 29 senti. Ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid on kokku 59 383 eurot ja 13 senti ning kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on tulumaksukohustuse määramine summas 14 845 eurot ja 78 senti.
1.3.Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Maksuhalduril on kahtlus, et äriühing varjas teadlikult maksukohustust ning on pannud toime maksupettuse. Trad.Taste Catering & Events OÜ esitas KMD-del ja tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonidel (TSD) valeandmeid ning takistab maksumenetluse kiiret ja efektiivset läbiviimist. Äriühing soovib KMD-l valeandmete esitamisega saada riigilt rahalisi vahendeid, deklareerides november 2019 tagastamisele kuuluvat summat 1682 eurot ja 24 senti, kuigi tal selleks õigust ei ole. Majandustegevusest laekunud raha viis äriühing olulises osas ettevõttest välja ning 30. novembri 2019. a seisuga oli konto jääk 3 eurot ja 19 senti. MTA järeldab, et äriühing viib rahalised vahendid ettevõttest välja, et takistada maksuvõla sissenõudmistoiminguid. Trad.Taste Catering & Events OÜ kandis töötamise registrisse juba alates 21. oktoobrist 2019 Joel Helekivi (ametinimetus kokk, samuti ka Trad.Taste Catering & Events OÜ juhatuse liige), kuid töötasu väljamakse deklareeris ainult november 2019 TSD-l. Kuna Trad.Taste Catering & Events OÜ hoidub teadlikult kõrvale maksukohustuse deklareerimisest, võib ta hakata tegevust lõpetama, kui saab teada rahalise kohustuse määramisest. Joel Helekivi on äriregistri teabesüsteemi järgi seotud 23 ettevõttega,
3-20-432 kellest kustutatud on 17. MTA-l on kahtlus, et Joel Helekivi võib probleemide ilmnemisel jätta võlgadega maha ka Trad.Taste Catering & Events OÜ. Joel Helekivi on juhatuse liige ka FirstAid Invest OÜ-s (registrikood 14183441), kelle ärinimi oli kuni 14. veebruarini 2019 Trad.Taste OÜ ning kelle maksuvõlg on 12 924 eurot ja 24 senti alates 10. oktoobrist 2018. Joel Helekivi väldib ka muude kohustuste summas 46 049 eurot ja 9 senti tasumist.
1.4.Trad.Taste Catering & Events OÜ-l puudub registervara. Trad.Taste Catering & Events OÜ november 2019 KMD-l deklareeritud käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtaeg on 24. märts 2020, mil MTA on sunnitud vabastama äriühingu ettemaksukontole 1682 eurot ja 24 senti. MTA peab vajalikuks rakendada üheks täitetoimingu meetmeks eelaresti seadmist äriühingu ettemaksukontole eelnimetatud summas. Samuti on sobiv rakendada aresti äriühingu Eesti krediidiasutustes olevatele ja tulevikus avatavatele arvelduskontodele kuni summa 23 132 euro ja 73 sendi täitumiseni. Pangakontode arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei kanna eesmärki.
1.5.MTA lõpetab täitetoimingud, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolud on ära langenud või kui Trad.Taste Catering & Events OÜ on esitanud tagatise suuruses 24 814 eurot ja 97 senti.
KOHTU SEISUKOHT
2.HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 sätestab, et kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
3.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 1361 lg 1 ja MKS § 130 lg 1 alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loa taotlemise üheks eelduseks on, et alustatud oleks maksumenetlus. MTA alustas 6. jaanuari 2020. a teatega nr 12.2-3/051384-1 Trad.Taste Catering & Events OÜ maksustamisperioodi november 2019 käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli. MTA jätkas 14. jaanuari 2020. a korraldusega nr 12.2-3/051384-2 eelnimetatud kontrolli ning laiendas kontrolli objekti ja perioodi, kontrollides maksustamisperioodide mai kuni november 2019 käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust ning november 2019 tagastusnõude õigsust. Seega on olemas maksumenetlus, mille raames saab MTA taotleda luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
4.Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loaandmise otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Täitmist tagavate toimingute sooritamise taotlus esitatakse enne maksuotsuse tegemist, mistõttu ei saa ega
3-20-432 pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksuotsuse tegemisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude lõpliku tõendatuse ja nende õigusliku kvalifikatsiooni andmise suhtes ning seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Seda kontrollitakse maksuotsuse vaidlustamisel. MTA on taotluses põhjalikult selgitanud, kuidas on jõutud järeldusele, et menetluse tõenäoliseks tulemuseks on Trad.Taste Catering & Events OÜ-le täiendava maksukohustuse määramine summas 24 814 eurot ja 97 senti.
4.1.Trad.Taste Catering & Events OÜ 20% määraga maksustatav käive on perioodil mai kuni november 2019 kokku 47 111 eurot ja 58 senti ning sellelt arvestatud käibemaks on 9422 eurot ja 32 senti. Kohtule esitatud tõenditest nähtuvalt on kaheldav, et sisendkäibemaksuna saab arvesse võtta äriühingu deklareeritud 10 215 eurot ja 79 senti, kuna isikustatud on üksnes Liivimaa Lihasaaduste Wabrik OÜ 2. mai 2019. a arvel nr 19002843 märgitud käibemaks summas 246 eurot ja 60 senti. Muus osas on Trad.Taste Catering & Events OÜ deklareeritud sisendkäibemaks isikustamata. Äriühing ei ole MTA-le esitanud tõendeid, mis MTA väited kummutaksid. Kohus peab usutavaks, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on Trad.Taste Catering & Events OÜ-le käibemaksukohustuse määramine KMS § 11 lg 1 ja § 29 lg 1 alusel summas 9969 eurot ja 19 senti.
4.2.Trad.Taste Catering & Events OÜ on perioodil mai kuni november 2019 teinud Coop Pank AS pangakontolt väljamakseid kokku summas 64 729 eurot ja 42 senti, kuid MTA on põhjendatult tuvastanud, et ettevõtlusega seonduvateks väljamakseteks on võimalik pidada üksnes 5346 euro ja 29 sendi ulatuses tehtud väljamakseid, kuna need on kulud, mida isikud isiklikuks tarbeks tavapäraselt ei tee või ettevõtlusega seotud üldkulud, nt telefoniarved. Ka eeltoodud osas ei ole äriühing esitanud MTA-le tõendeid, mis maksuhalduri seisukoha ümber lükkaksid. Kuna ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid on kokku 59 383 euro ja 13 sendi ulatuses, siis on tõenäoline Trad.Taste Catering & Events OÜ-le tulumaksukohustuse määramine TuMS § 51 lg 1, § 51 lg 2 p 3 ning § 54 lg-te 2 ja 4 alusel summas 14 845 eurot ja 78 senti.
5.Täitetoimingu lubamiseks peab esinema maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Riigikohtu halduskolleegiumi 30. aprilli 2013. a määruse asjas nr 3-3-1-4-13 p 23 kohaselt peab maksuhaldur oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu hinnangul on MTA veenvalt põhjendanud, miks võib maksuotsuse sundtäitmine tulevikus muutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Trad.Taste Catering & Events OÜ tegevus viitab maksupettuse toimepanemisele. Kohtupraktikas on rõhutatud, et maksupettuse kahtlus iseenesest annab aluse kahelda äriühingu korrektses maksekäitumises ehk kavatsuses maksuotsust pärast selle koostamist vabatahtlikult täita ning lubab arvata, et maksukohustuslane püüab selle täitmist vältida (vt ka Riigikohtu halduskolleegiumi 19. novembri 2013. a määrus asjas nr 3-3-1-48-13, p 21; 18. juuni 2013. a määrus asjas nr 3-3-1-28-13, p 11.3.1). MTA on usutavalt selgitanud, et äriühing on KMD-del ja TSD-del deklareerinud valeandmeid ning on KMD-l valeandmete esitamisega soovinud saada riigilt rahalisi vahendeid, deklareerides november 2019 tagastamisele kuuluvat summat 1682 eurot ja 24 senti, kuigi tal selleks õigust ei ole. Kuivõrd äriühing on järjepidevalt oma arvelduskontolt pärast rahaliste vahendite laekumist need koheselt ettevõttest välja viinud, on põhjendatud MTA seisukoht, et äriühing võib soovida maksuvõla sissenõudmistoiminguid takistada. Lisaks, Trad.Taste Catering & Events OÜ juhatuse liige Joel Helekivi on äriregistri teabesüsteemi järgi seotud 23 ettevõttega, kellest 17 on kustutatud. Joel Helekivi varasema käitumise pinnalt on usutav, et ta võib probleemide ilmnemisel Trad.Taste Catering & Events OÜ tegevust lõpetama hakata ja äriühingu võlgadega maha jätta. Joel Helekivi on juhatuse liige
3-20-432 ka FirstAid Invest OÜ-s, kelle ärinimi oli kuni 14. veebruarini 2019 Trad.Taste OÜ ning kellel on alates 10. oktoobrist 2018 maksuvõlg summas 12 924 eurot ja 24 senti. Kohtule esitatud dokumendid kinnitavad, et Trad.Taste Catering & Events OÜ ei tee MTA-ga koostööd ega esita maksumenetluse läbiviimiseks vajalikku teavet ning äriühingul puudub registervara, mille arvelt maksukohustust tulevikus täita. Äriühingu senine käitumine maksumenetluses tekitab põhjendatud kahtluse, et maksukohustuse sundtäitmine võib tulevikus osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MTA kahtlusi ning tulevikus maksukohustuse täitmise eeldatavat keerukust kinnitab täiendavalt ka see, et Joel Helekivi suhtes on kokku muid täitmata nõudeid summas 46 049 eurot ja 9 senti.
6.MKS § 1361 lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus (TMS) sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Käesolevas asjas leiab maksuhaldur, et põhjendatud on MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingute sooritamine. MKS § 130 lg 1 p 3 alusel on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele sama seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. MTA soovib seada aresti äriühingu ettemaksukontole summas 1682 eurot ja 24 senti ning taotleda aresti seadmist kõikides Eesti krediidiasutustes olevatele ja tulevikus avatavatele arvelduskontodele kokku summas 23 132 eurot ja 73 senti.
7.Kohus peab MTA valitud täitmist tagavate toimingute liike proportsionaalseks, arvestades, et Trad.Taste Catering & Events OÜ-l puudub registervara ning alternatiivsed meetodid võimaliku maksukohustuse täitmise tagamiseks puuduvad. Kuivõrd võimaliku maksukohustuse suurus on 24 814 eurot ja 97 senti, mille ulatuses soovib MTA ka äriühingu ettemaksukonto ja arvelduskontod arestida, ei ole MTA ületagamist taotlenud. Samuti ei piira õigusaktid MTA-l taotleda kohtult luba üksnes konkreetselt talle teadaoleva konto arestimiseks. MKS § 130 lg 1 p 3 ja TMS § 115 lg 1 kohaselt saab kohus sanktsioneerida MTA taotluse ka selliselt, et MTA-l on õigus pöörduda krediidiasutuste poole esmalt küsimusega, kas menetlusalusel isikul on vastavas krediidiasutuses konto. Seejuures on MTA-l õigus krediidiasutuselt nõuda andmeid menetlusaluse isiku kohta, mille eesmärgiks on menetlusaluse isiku konto arestimine (krediidiasutuste seadus § 88 lg 42 p 2 ja lg 5 p 4, MKS § 131 lg-d 1 ja 2, TMS § 115 lg 1). Kuigi arvelduskontode arestimine on ettevõtlust takistav meede, siis võib maksuhalduri loal arestitud summa ulatuses väljamakseid teha (MKS § 131 lg 4) ning arestimine ei takista lõplikult kontodel oleva vara kasutamist. Kohus leiab, et avalik huvi maksusummade laekumise vastu kaalub antud juhul üles äriühingu huvi oma vara vabalt käsutada.
8.Kohus selgitab, et kui täitetoimingu sooritamise tingimused on ära langenud või kui Trad.Taste Catering & Events OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul vastavalt MKS § 1361 lg-le 3. MTA kinnitab, et lõpetab isiku suhtes täitetoimingud, kui ta esitab maksuhaldurile MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt tagatise suuruses 24 814 eurot ja 97 senti.
9.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele, on vajalikul määral põhistatud ning kuulub rahuldamisele. Käesolev määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale (HKMS § 265 lg 3).
(allkirjastatud digitaalselt) Juhan Siider
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.