Tallinna Ringkonnakohus
Kohtukoosseis
Janar Jäätma, Oliver Kask ja Monika Laatsit
Määruse tegemise aeg ja koht
08.11.2019, Tallinn
Haldusasja number
3-19-1575
Haldusasi
Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks
Menetlusosalised
Vaidlustatud kohtulahend
Haldustoiminguks loa taotleja Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Sigrid Tirman Isikud, kelle suhtes taotletakse haldustoiminguks loa saamist, YY ja CC Tallinna Halduskohtu 21.08.2019 määrus
Menetluse alus ringkonnakohtus
CC määruskaebus
Asja läbivaatamine
Kirjalik menetlus
Määruse peale võib esitada määruskaebuse Riigikohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates (HKMS § 265 lg 5 ning § 235 lg-d 1 ja 3).
3-19-1575 1) MTA kontrollib maksude tasumise õigsust. Halduskohtule loataotluse esitamisega alustab MTA Q OÜ juhatuse liikme OO suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetlus, mille võimalikuks tulemuseks on vastutusotsuse koostamine (MKS § 40 lg 1); 2) MTA tuvastas 26.02.2019 maksuotsusega nr 12.2-3/042242-26, et kontrollitaval perioodil kajastas Q OÜ maksustamisperioodidel 2017. a juunist septembrini alusetult oma sisendkäibemaksu hulgas S OÜ (endise nimega E OÜ), K OÜ (endise nimega M OÜ), C OÜ ning S OÜ nimel ning kontrollakti lisas 7 kajastatud arvetel märgitud käibemaksu 32 341,90 eurot; 3) S OÜ-ga (endise nimega E OÜ) ei ole tehinguid toimunud. Q OÜ ei deklareeritud 2017. a juuni, juuli ja augustikuu käibedeklaratsiooni (KMD) INF B osal E OÜ-ga tehinguid (vt 28.01.2019 kontrollakti nr 12.2-3/042242-256 punkt 1.1.2.1 alapunkt 3 punkt 1). YY ütlused ei kinnitanud tehingute toimumist E OÜ-ga (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 3 punkt 2). CC ütlused ei kinnitanud tehingute toimumist E OÜ-ga (kontrollakt punkt 1.1.2.1 alapunkt 3 punkt 3). E OÜ ei täitnud Q OÜ maksumenetluse käigus maksuhalduri korraldust (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 3 punkt 4). E OÜ ei täitnud ka tema enda suhtes alustatud kontrollmenetluse käigus korraldusi ehk ei esitanud dokumente ega andnud teavet (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 1 punkt 5). E OÜ nimel osutatud teenuste kohta edastatud arved ja aktid on puudulikult vormistatud ja ei vasta käibemaksuseaduse (KMS) § 37 lg 7 nõuetele (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 1 punkt 6). E OÜ kustutati käibemaksukohustuslaste registrist, sest ettevõttel puudus majandustegevus (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 1 punkt 7); 4) K OÜ-ga (endise nimega M OÜ, edaspidi M OÜ) ei ole tehinguid toimunud (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 4). YY ega CC seletused ei kinnitanud tehingute toimumist M OÜ-ga (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 4 punkt 1). M OÜ ei täitnud MTA korraldust ning ei esitanud dokumente ega andnud selgitusi majandustehingute kohta (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 4 punkt 2). M OÜ kustutati käibemaksukohustuslase registrist reaalse majandustegevuse puudumise tõttu (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 4 punkt 3); 5) Tehinguid C OÜ-ga ei toimunud. Q OÜ ei esitanud dokumente 2017. a juunikuu tehingute osas C OÜ-ga (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 5 punkt 1). C OÜ ei täitnud korraldust, ei esitanud dokumente ega andnud seletusi tehingute osas (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 5 punkt 2). YY, kes oli ka C OÜ juhatuse liige, teadis, et esitamata on C OÜ 2017. a juuni kuni september KMD-d (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 5 punkt 3), mistõttu on kajastamata ka väidetavalt toimunud majandustehingud C OÜ ja Q OÜ vahel. Puuduvad andmed OÜ-le C arvete eest tasumise kohta (arvelduskonto väljavõttel vastavad kanded puuduvad (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 5 punkt 4). C OÜ kustutati käibemaksukohustuslase registrist põhjusel, et ettevõttel puudus majandustegevus (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 5 punkt 5); 6) S OÜ-ga ei toimunud tehinguid. Q OÜ ei esitanud S OÜ 2017. a juunikuu tehinguid tõendavaid dokumente (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 6 punkt 1). S OÜ ei täitnud MTA korraldusi, ei esitanud dokumente ega andnud seletusi tehingute osas (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 6 punkt 2). YY OÜ S juhatuse liikmena teadis, et esitamata on OÜ S 2017. a juuni kuni september KMD-d, mistõttu on kajastamata ka väidetavalt toimunud tehingud S OÜ ja Q OÜ vahel (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 6 punkt 3). Puuduvad andmed, et S OÜ-le oleks arvete eest tasutud S OÜ arvelduskontole (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 6 punkt 4). S OÜ kustutati käibemaksukohustuslaste registrist, sest jättis tõendamata majandustegevuse toimumise (kontrollakti punkt 1.1.2.1 alapunkt 6 punkt 5); 7) maksustamisperioodidel 2017. a augustist kuni 2019. a jaanuarini on Q OÜ KMD-del ning tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonidel
deklareerinud käibemaksu, erijuhtude tulumaksu, kogumispensionimakset, sotsiaalmaksu, kinnipeetud tulumaksu, raskeveokimaksu ja töötuskindlustusmakseid 4 348,16 eurot, mis on tasumata. Summale lisandub intress;
2(6)
3-19-1575 8) menetluse tõenäoliseks tulemuseks on vastutuskohustus. CC oli juhatuse liige maksuotsusega täiendavalt tasumisele määratud maksuvõla tekkimise ajal 2017. a juuni kuni september ehk ajal, mil Q OÜ maksudeklaratsioonides esitati valeandmeid maksukohustuste vähendamise eesmärgil. OO on oma juhatuse liikme kohustusi rikkunud raskest hooletusest, kuna jättis korraldamata juhatuse liikme kohustused, milleks muu hulgas oli kontrollida äriühingu majandustegevust kolmandate isikute kahjustamise vältimiseks; 9) Q OÜ maksuotsusega määratud maksuvõlg ning deklareeritud maksuvõlg tekkis CC juhatuse liikmeks olemise ajal; 10) MTA-l on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. CC tegevus või tegevusetus Q OÜ majandustegevuse korraldamisel ehk maksudeklaratsioonides valeandmete esitamine ja/või valeandmete esitamise takistamata jätmine iseloomustab CC suhtumist avalik-õiguslikesse kohustustesse. Tõenäoline on, et isik võib sarnaselt suhtuda ka vastutusotsusega määratavasse vastutuskohustusse. CC saab tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid 2019. a D OÜ-st keskmise kuutasuga 778,01 eurot, B OÜ-st keskmise kuutasuga 375,00 eurot, B OÜ-st keskmise kuutasuga 1 000,00 eurot ja N OÜ-st keskmise kuutasuga 778,01 eurot. N OÜ-st saadud dividendid 2019. a jaanuarist aprillini olid kokku 3 106,50 eurot. MTA-l ei ole käesoleval hetkel võimalik hinnata CC väljamaksete võimalikku suurenemist; 11) maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud. CC on oma juhatuse liikme kohustusi rikkunud vähemalt raskest hooletust, mistõttu rakendub tema suhtes kolme- aastane maksusumma määramise tähtaeg. Vastutusotsuse koostamisele suunatud menetluse käigus nõuab MTA CC-lt sisse Q OÜ maksuotsusega täiendavalt tasumisele määratud maksusumma 2017. a juuni kuni september osas ning deklareeritud maksuvõla kuni kuupäevani 18.01.2018, mil äriregistri andmetel lõppes tema esindusõigus Q OÜ-s. Varaseim maksukohustus pärineb 2017. a juunikuust, mis muutus sissenõutavaks 20.07.2017. Q OÜ maksuvõla sissenõudmine aegub 20.07.2020; 12) MKS § 96 lg-s 6 nimetatud aluseid ei esine ning Q OÜ ei ole registrist kustutatud; 13) maksuvõla sissenõudmine Q OÜ-lt ei ole tulemusi andnud. Maksuotsusega määratud maksukohustuse sissenõudmiseks arestiti äriühingu arvelduskontod. Laekumisi pole. Deklareeritud maksuvõla sissenõudmiseks arestis maksuhaldur äriühingu LHV Pank AS-s oleva arvelduskonto, kuid maksuvõlg on endiselt 48 256,60 eurot. Q OÜ deklareeris viimati maksustatavat käivet KMD-l 2018. a oktoobris ning tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid TSD-l 2019. a jaanuarikuus. Q OÜ kustutati MTA 02.10.2018 otsuse nr 12.2-3/652412 alusel käibemaksukohustuslaste registrist alates 03.10.2018, kuivõrd äriühing ei tõendanud Eestis ettevõtlusega tegelemist; 14) kaebajale kuulub kinnistu, millel puuduvad hüpoteegid. Kinnisasi on abikaasade ühisomandis. CC omab sõidukit Opel Omega Caravan, mille ehitusaasta on 2001. Eesti Liikluskindlustuse Fondi andmetel on sõiduki registrikanne peatatud ja sõidukil ei ole liikluskindlustuse lepingut. Väärtpaberikontol ei ole väärtpabereid. Käsutamise keelumärke kandmine ühisvara osale on proportsionaalne; 15) kohtutäituri tasuks võib olla umbes 3 358,53 eurot (120 + 2 100,00 + 1 138,53). Piisav asendustagatise väärtus on 41 276,20 eurot. Kui CC soovib tagatissumma kanda deposiiti, on kantava deposiidi väärtuseks 37 917,67 eurot.
3-19-1575 3) MTA taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et vastutuse otsuse tegemine oleks kaebaja suhtes välistatud või ilmselgelt võimatu: 4) OO vastutus äriühingu maksuvõla eest on võimalik; 5) maksusumma määramine ei ole aegunud; 6) maksuhaldur on näidanud, et tal ei ole olnud võimalik äriühingu maksuvõlga sisse nõuda; 7) maksuotsuses ja MTA taotluses kirjeldatud käitumine viitab kaebaja ükskõiksele suhtumisele avalik-õiguslike kohustuste täitmisesse, mistõttu ei ole välistatud, et kaebaja võib vastutusotsuse täitmisest kõrvale hoida; 8) maksuhaldur on põhjendanud täitmist tagava toimingu valikut; 9) MKS § 1361 lg 1 võimaldab maksuhalduril taotleda keelumärke kandmist kinnisasjale ka nii, et kinnisasja käsutamine keelatakse üksnes maksukohustuslasel.
3-19-1575 tegevusetuse ja maksuvõla tekkimise vahel. Süü on individuaalne, st iga isiku süü tuleb tuvastada eraldi (Riigikohtu 19.11.2014 otsus haldusasjas 3-3-1-43-14, p 12 ja Riigikohtu 31.10.2005 otsus haldusasjas nr 3-3-1-41-05, p 13).
5(6)
3-19-1575 lõplikult kindlaks vastutusmenetluses. Käesolevas menetlusstaadiumis ei ole ilmselgelt välistatud deklareeritud, kuid tasumata maksuvõla sissenõudmine ka pärast 27.10.2017.
6(6)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.