Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagava toimingu sooritamise loa saamiseks
Menetlusosalised
Taotleja - Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Maarja Konsand-Nisu Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse Xxx (isikukood xxx)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kinnistusraamatusse käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist puudutatud isiku nõusolekuta Xxx (isikukood xxx) ja Xxx (isikukood xxx) ühisomandis olevale kinnisasjale asukohaga Tartu maakond, Tartu linn, Võruvälja tn xxx (registriosa number xxx) selliselt, et kinnisasja käsutamine on keelatud üksnes .
3.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingu sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte Xxxe. Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättetoimetamisest.
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas Tartu Halduskohtule 02.10.2018 taotluse anda Maksuja Tolliametile luba seada kinnisasjale registriosa numbriga 118503 käsutamise keelumärge, millega on Xxx keelatud nimetatud ühisomandis oleva kinnisasja käsutamine.
Maksuhaldur põhjendab taotlust järgmiselt.
2.1.Maksuhaldur tegeleb LMTK Servis OÜ (registrikood 12213592) maksuvõla sissenõudmisega. Seisuga 01.10.2018 on LMTK Servis OÜ maksuvõlg 58 073,07 eurot, sh põhivõlg 42 540,31 eurot ja arvestuslik intress 15 532,76 eurot. Käesoleva taotlusega alustab maksuhaldur LMTK Servis OÜ juhatuse liikme Xxx suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetlust, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine maksukorralduse seaduse (MKS) § 40 alusel ning mille tulemuseks võib olla Xxx solidaarne vastutus koos LMTK Servis OÜ-ga 10.05.2018
maksuotsusega nr 12.2-3/040517-25 täiendavalt tasumisele määratud ja tasumata jäetud LMTK Servis OÜ maksukohustuse ning tasumata summadelt arvestatud intressi eest.
2.2.Maksuhaldur kontrollis LMTK Servis OÜ tööjõumaksude arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil 10.2016 kuni 03.2017. Maksuhaldur otsustas 10.05.2018 maksuotsusega nr 12.2-3/040517-25 LMTK Servis OÜ suhtes: 1) vähendada sisendkäibemaksu 8 384,81 euro võrra; 2) suurendada käibemaksu 2 824,17 euro võrra; 3) suurendada tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 13 783,83 euro võrra; 4) suurendada sotsiaalmaksu 10 369,08 euro võrra; 5) suurendada väljamaksetelt kinnipeetud tulumaksu 5 699,45 euro võrra; 6) suurendada väljamaksetelt kinnipeetud kohustusliku kogumispensioni makseid 632,07 euro võrra; 7) suurendada väljamaksetelt arvestatud töötuskindlustusmakseid 251,36 euro võrra; 8) suurendada väljamaksetelt arvestatud töötuskindlustusmakseid 502,75 euro võrra. Kokku suurenes LMTK Servis OÜ maksukohustus 10.05.2018 maksuotsusega 42 447,53 euro võrra.
2.3.LMTK Servis OÜ on 2018. aasta I kvartali eest arvutanud raskeveokimaksu summas 278,36 eurot, mille saldo on 01.10.2018 seisuga 92,78 eurot. Maksuhalduri hinnangul on 01.10.2018 seisuga LMTK Servis OÜ-l tasumata 2018. aasta I kvartali eest raskeveokimaksu 92,78 eurot.
2.4.Maksuhalduri poolt läbi viidud kontrolli raames tuvastati, et LMTK Servis OÜ on maksustamisperioodi 10.2016 kuni 03.2017 tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonidel (TSD) deklareerinud ebaõigesti tööjõumakse ning jätnud deklareerimata tulumaksu ettevõttega mitteseotud kuludelt. Samuti tuvastati, et LMTK Servis OÜ on maksustamisperioodi 10.2016 kuni 03.2017 käibedeklaratsioonidel (KMD) deklareerinud ebaõigesti nii 20% maksustatavat käivet kui ka mahaarvatavat sisendkäibemaksu. Seega lasus LMTK Servis OÜ-l kohustus deklareerida äriühingu TSD-del ja tasuda töötajatele tehtavatelt väljamaksetelt tegelikkusele vastavaid tööjõumakse, mida LMTK Servis OÜ aga ei teinud. LMTK Servis OÜ on MTA hinnangul deklareerinud käivet väiksemana ja maha arvanud dokumentaalselt tõendamata sisendkäibemaksu eesmärgiga vähendada põhjendamatult oma maksukohustust. Lisaks on LMTK Servis OÜ-l tasumata äriühingu enda poolt arvutatud 2018. aasta I kvartali raskeveokimaks.
2.5.10.05.2018 maksuotsusega nr 12.2-3/040517-25 LMTK Servis OÜ-le täiendavalt tasumisele määratud ja äriühingu enda poolt arvutatud eelnimetatud maksukohustused on tekkinud Xxx juhatuse liikmeks oleku ajal. Sellel ajal on LMTK Servis OÜ TSD-del ja KMD-del ebaõigesti deklareeritud või üldse deklareerimata jäetud maksukohustused, eesmärgiga jätta tegelikkusele vastavad väljamaksed ja maksud deklareerimata ning tasumata. Xxx, olles LMTK Servis OÜ seaduslik esindaja, on juhatuse liikmeks oleku aja osas vastutav äriühingu maksukorralduse seadusest (MKS) ning maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ja täieliku täitmise eest. Vastutusmenetluse võimaliku tulemusena koostatava vastutusotsuse tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude sissenõudmine kolmandalt isikult, kes vastutab seaduse alusel äriühingu maksuvõla eest ehk antud juhul LMTK Servis OÜ endiselt juhatuse liikmelt Xxx. Seega on menetluse tõenäoliseks tulemuseks vastutuskohustus.
2.6.Maksudest kõrvalehoidumine saab olla vaid süüline tegevus. LMTK Servis OÜ kontrollimenetluses tuvastatud asjaolude ja tõendite põhjal on tekkinud põhjendatud kahtlus, et xxx on LMTK Servis OÜ endise juhatuse liikmena rikkunud MKS §-s 8 nimetatud kohustusi, mis on aluseks tema suhtes vastutusotsuse koostamisele MKS § 40 lg 1 ja MKS § 96 lg 1 tähenduses. Maksuhaldur on seisukohal, et vastutusotsuse koostamisele suunatud menetluse tõenäoliseks tulemuseks on seadusest tulenev Xxx solidaarne vastutus LMTK Servis OÜ maksuvõla eest summas 58 073,07 eurot.
2.7.Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduri kättesaadavatest andmetest tulenevalt on Xxx keskmine sissetulek 2(8)
2018. aastal olnud 2133,41 kuus (periood jaanuar kuni august). Seega ei ole maksuhalduri hinnangul kavandatava vastutusotsusega sissenõutavat kohustust xxx võimalik täita igakuise sissetuleku arvelt, mistõttu esineb tõenäoliselt vajadus tulevikus vastutusotsuse sundtäitmiseks. Xxx käitumine, mis seisnes LMTK Servis OÜ KMD-des ja TSD-des valeandmete esitamises, eesmärgiga jätta tegelikud maksukohustused deklareerimata ja tasumata, iseloomustab maksuhalduri hinnangul Xxx suhtumist avalikõiguslikesse kohustustesse. On üsna tõenäoline, et sarnaselt võib ta suhtuda ka vastutusotsusega määratavasse vastutuskohustusse ning sellest hoidumiseks võõrandada oma vara. Lisaks on Xxx kontrollimenetluse kestel, vahetult enne maksuhalduri 09.04.2018 kontrollakti nr 12.2-3/040517-24 väljastamist, 28.03.2018 LMTK Servis OÜ osanike otsusega ainuosanikuna otsustanud muuta äriühingu kõiki kontaktandmeid, muuta äriühingu ärinimi OÜ NORDENLAIN asemel LMTK Servis OÜ-ks, kutsuda Xxx juhatuse liikme kohalt tagasi ning valida uueks juhatuse liikmeks Janek Keskküla (isikukood 37508192744). Xxx on 04.04.2018 võõrandanud oma osaluse 10 000 eurot LMTK Servis OÜ-s Janek Keskkülale. 13.04.2018 on LMTK Servis OÜ ainuosanik Janek Keskküla otsustanud tagasi astuda äriühingu juhatuse liikme kohalt ning valinud uueks juhatuse liikmeks Alexander Urmas Vesti, (isikukood 37510215214) ja võõrandanud 17.04.2018 100% LMTK Servis OÜ osaluse OSAÜHING SELLENS GRUPP (registrikood 11191842), mille juhatuse liikmeks on samuti Alexander Urmas Vest. Janek Keskkülal on elektroonilise äriregistri teabesüsteemi kohaselt 28.09.2018 seisuga kehtivad seosed kahe ühinguga, millel maksuvõlg puudub, ning kehtetud seosed lisaks LMTK Servis OÜ-le veel 8 ühinguga, millest 3 on äriregistrist kustutatud, kustutamishoiatus on tehtud 3 äriühingu osas ning kahel äriühingul on maksuvõlg. Alexander Urmas Vest on muutnud oma nimesid (eelnevalt Urmas Sääsk ja Alexander Vest). Alexander Urmas Vestil on 28.09.2018 seisuga äriregistris kehtivad seosed 227 ühinguga, millest osa on kustutatud, osa likvideerimisel, osale on tehtud kustutamishoiatused. Lisaks on tal 28.09.2018 seisuga kehtetud seosed 139 ühinguga. OSAÜHING SELLENS GRUPP tegeleb äriühingu kodulehe kohaselt mh raskustes ja probleemsete ettevõtete ostuga. Maksuhalduri hinnangul on eeltoodust tulenevalt Xxx juhatuse liikme kohalt lahkumise ja äriühingus osaluse võõrandamise eesmärgiks olnud äriühingu maksuvõlaga mahajätmine.
2.8.Arvestades eeltoodut ning arvestades hilisemat võimalikku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine Xxx suhtes olla raskendatud või muutuda koguni võimatuks. Ühtlasi tagab vastavate meetmete rakendamine selle, et maksuhalduril on peale isikule vastutusotsuse väljastamist ka reaalselt võimalik tema kohustuse vabatahtliku mittetäitmise korral maksusummad sundkorras vähemalt osaliselt sisse nõuda.
2.9.MKS § 98 lg 1 kohaselt on maksusumma aegumistähtaeg kolm aastat. Maksusumma tahtliku tasumata või kinni pidamata jätmise korral on maksusumma määramise aegumistähtaeg viis aastat. Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati.
2.9.1.TuMS § 54 lg 2 kohaselt esitatakse tuludeklaratsioon maksuhaldurile maksustamisperioodil järgneva kuu 10. kuupäevaks ning käibemaksuseadus (KMS) § 27 lg 1 kohaselt esitatakse käibedeklaratsioon ja selle lisa maksuhaldurile maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks. Praegu on vanimad LMTK Servis OÜ tasumata maksukohustused 2016. aasta oktoobrikuu tööjõumaksud (kinnipeetud tulumaks, tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt, kogumispensionimakse, töötuskindlustusmakse, sotsiaalmaks). Maksustamisperioodi 10.2016 TSD esitamise tähtpäev oli 10.11.2016. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud.
2.9.2.LMTK Servis OÜ-l on tasumata ka esimese kvartali 2018. a raskeveokimaks. MKS § 98 lg 2 kohaselt on maksukohustuse, millega seoses ei ole seadusega sätestatud maksudeklaratsiooni esitamise kohustust, maksusumma määramise aegumistähtaeg üks aasta. Aegumistähtaeg algab 3(8)
maksukohustuse tekkimise aastale järgneva aasta 1. jaanuarist. Seega on LMTK Servis OÜ-l 2018. aasta I kvartali raskeveokimaksu tasumise kohustus 15.01.2018 ja maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud.
2.9.MKS § 96 lg-s 6 nimetatud õigusvõime ei ole lõppenud.
vastutusmenetlust välistavaid aluseid ei esine. Äriühingu
2.10.LMTK Servis OÜ suhtes on alustatud sissenõudmist ning selle tulemusena ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda. LMTK Servis OÜ maksuvõlg koosneb 10.05.2018 maksuotsusega nr 12.2-3/040517-25 määratud, kuid tasumata jäetud maksukohustustest summas 42 447,53 eurot ja äriühingu poolt arvutatud, kuid tasumata jäetud 2018. aasta I kvartali raskeveokimaksust summas 92,78 eurot ning nimetatud maksusummadelt arvestatud intressist 01.10.2018 seisuga summas 15 532,76 eurot. 2.10.1 Tasumisele kuuluva maksusumma mittetasumisel on maksuhalduril õigus algatada sundtäitmine MKS ptk-s 13 ja täitemenetlust reguleerivates õigusaktides sätestatud korras. Maksuhaldur edastas LMTK Servis OÜ maksuvõla tasumiseks 23.01.2018 korralduse nr 13-11/5635 arvutatud, kuid tasumata raskeveokimaksu osas koos hoiatusega sundtäitmise algatamise kohta. Kuna äriühing ei tasunud korraldusega sissenõutavat maksusummat korralduses sätestatud tähtaja jooksul, algatas maksuhaldur maksuvõla sundtäitmise ja väljastas 01.06.2018 AS-le SEB Pank ja Swedbank AS-le korraldused LMTK Servis OÜ arvelduskonto arestimiseks ja kontolt raha ülekandmiseks Maksu- ja Tolliameti arvelduskontole. Teistes krediidiasutustes äriühingul arvelduskonto puudub. Maksuhaldur hoiatas 10.05.2018 maksuotsuses nr 12.23/040517-25 LMTK Servis OÜ-d, et maksuotsusega määratud maksusumma tähtpäevaks mittetasumisel, on maksuhalduril õigus algatada sundtäitmine. Kuna nimetatud maksuotsusega määratud summat äriühing tähtaegselt ei tasunud, alustas maksuhaldur ka selle võla osas sissenõudmistoiminguid.
2.10.2.Alates LMTK Servis OÜ maksuvõla tasumiseks 23.01.2018 korralduse nr 13-11/5635 väljastamisest, on LMTK Servis OÜ-lt 01.10.2018 seisuga sissenõutava maksuvõla katteks toimunud laekumisi vaid 146,94 eurot, mis on arvestatud raskeveokimaksu katteks.
2.10.3.Nähtuvalt maksuhalduri sooritatud päringutest elektroonilisse äriregistri teabesüsteemi, Eesti Väärtpaberikeskusesse, elektroonilisse laevakinnistusraamatusse ja elektroonilisse kinnistusraamatusse, ei ole LMTK Servis OÜ-l registervara. Maanteeameti liiklusregistri kohaselt kuulub LMTK Servis OÜ-le sõiduk MERCEDES-BENZ VITO 110 D, registreerimismärgiga 828AVJ, esmane registreerimine 22.04.1999. Sõiduk on 04.11.2016, 08.06.2018 ja 02.07.2018 koormatud keelumärgetega Tartu kohtutäitur Oksana Kutšmei ja Tallinna kohtutäitur Elin Vilippus kasuks. Sõidukil puuduvad kehtiv tehnoülevaatus ja liikluskindlustus. Arvestades sõiduki esmase registreerimise aega ning asjaolu, et sõidukil puudub kehtiv tehnoülevaatus ja liikluskindlustus, on ilmselt tegemist vanarauaga.
2.10.4.Kohtutäiturile ei ole maksuhaldur esitanud avaldust LMTK Servis OÜ suhtes täitemenetluse jätkamiseks, kuna maksuhalduri poolt erinevatesse registritesse sooritatud päringutest nähtuvalt puudub registervara, mille arvelt oleks võimalik maksuhalduri nõude rahuldamine. Maksuhaldurile kättesaadavatest andmetest tulenevalt ei ole LMTK Servis OÜ alates maksustamisperioodist 03.2018 esitanud KMD-sid ega deklareerinud maksustatavat käivet. Äriühing on viimati deklareerinud töötasu väljamakseid kahele töötajale maksustamisperioodi 02.2018 eest.
2.10.5.Maksuhalduri toimingud LMTK Servis OÜ maksuvõlgade sissenõudmise eesmärgil on osutunud edutuks, sest äriühingul puudub vara ja rahalised vahendid, millele sissenõude pööramisega oleks võimalik maksuvõlga tasuda. Kuna MTA on tuvastanud, et puudub võimalus maksuvõla sissenõudmiseks LMTK Servis OÜ-lt registervara või majandustegevusest laekuvate rahaliste vahendite arvelt ning sundtäitmise tulemusena ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul äriühingu maksuvõlga sisse nõuda, siis on olemas alus vastutusotsuse koostamiseks. 4(8)
2.11.Maksuhaldur tuvastas, et Maanteeameti liiklusregistri ega laevakinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi andmetel xxx sõidukeid ega (väike) laevu ei kuulu. Elektroonilise äriregistri teabesüsteemi andmetel ei kuulu xxx osalusi äriühingutes. Eesti Väärtpaberikeskuse andmetel on tema nimel avatud väärtpaberikonto AS-is SEB Pank, kuid 28.09.2018 seisuga kontol väärtpabereid ei ole. Elektroonilise kinnistusraamatu andmebaasi kohaselt kuulub Xxx ja tema abikaasa xxx, isikukood xxx, ühisomandisse kinnistu registriosa nr xxx, aadressiga Tartu maakond, Tartu linn, Tartu linn, Võruvälja tn xxx. Kinnisasi on 13.11.2006 koormatud hüpoteegiga summas 207 712,86 eurot Swedbank AS-i kasuks, kaaskoormatud on kinnisasi registriosa nr xxx all, mille omanik on xxx, isikukood xxx4 (Xxx isa). Ehitisregistri andmetel paikneb kinnisasjal kahekorruseline ridaelamu sektsioon nr 4, suletud netopinnaga 141,6 m2. Maa-ameti tehingute andmebaasi kinnisvara hinnastatistika päringu korteriomandite (tehingute kohta Tartu maakonnas, Tartu linnas, Ropka linnaosas ajavahemikul 1.01.2018 kuni 31.12.2018 vastuse kohaselt võib kinnistu registriosa nr 118503 väärtuseks olla ligikaudu 163164,26 eurot. Maksuhaldur on kinnistu, millel paikneb ridaelamuboks, väärtuse arvestamise aluseks võtnud samas piirkonnas tehtud tehingud korteriomanditega, tulenevalt asjaolust, et ridaelamuboks vastab oma olemuselt pigem korteriomandile. Arvestades, et kinnistu kuulub Xxx ja xxx ühisomandisse, kuulub kinnistust xxx üksnes pool selle väärtusest. Seega võiks xxx eelduslikult kuuluda kinnistu väärtusest 81 582,13 eurot. Kinnistut koormab ka (ühis)hüpoteek summas 207 712,86 eurot, millega tagatavate nõuete kohta puuduvad maksuhalduril andmed. Xxx võimaliku vastutusotsusega määratava nõude suuruseks on vähemalt 58 073,07 eurot. Isikule kuuluv ühisvara osa ei taga nimetatud nõuet ning maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise kohustuse määramist, võib selle sundtäitmine Xxx tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Seega leiab maksuhaldur, et on igati põhjendatud ja otstarbekas seada kinnistule registriosa nr 118503 all käsutamise keelumärge, millega on xxx keelatud käsutada ühisomandisse kuuluvat eelnimetatud kinnisasja. Maksuhalduri hinnangul ei piira nõude tagamiseks taotletav abinõu LMTK Servis OÜ endist juhatuse liiget Xxxd rohkem kui on vajalik vastutusmenetluse raames esitatava nõude täitmise tagamiseks.
2.13.Tuginedes MKS § 1361 lg 2 p-le 3, § 120 lg 1 p-le 3, §-le 121 ja §-le 122, lõpetab maksuhaldur Xxx vastu suunatud täitetoimingud, kui isik esitab tagatise suuruses 58 073,07 eurot, milleks on deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma.
KOHTU PÕHJENDUSED
3.Halduskohtumenetuse seadustiku (HKMS) § 264 lg-s 1 on sätestatud, et kohus annab seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa või pikendab seda.
4.HKMS § 264 lg 2 kohase taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
5.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1). 5(8)
6.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esmalt, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane.
7.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Esitatud taotlus vastab kohtu hinnangul MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.
8.Maksuhaldur on sisse nõudmas LMTK Servis OÜ maksuvõlga. Maksustamise seisukohast olulised faktilised ja õiguslikud asjaolud on üksikasjalikult esitatud 10.05.2018 maksuotsuses nr 12.2-3/040517-25 (digitoimik tl 67-76) ja sellega lahutamatult seotud 09.04.2018 kontrollaktis nr 12.2-3/040517-24 (tl 39-55). LMTK Servis OÜ maksuvõla kogusuuruseks LMTK Servis OÜ maksuvõlg koosneb 10.05.2018 maksuotsusega nr 12.2-3/040517-25 määratud, kuid tasumata jäetud maksukohustustest summas 42 447,53 eurot ja äriühingu poolt arvutatud, kuid tasumata jäetud 2018. aasta I kvartali raskeveokimaksust summas 92,78 eurot ning nimetatud maksusummadelt arvestatud intressist 01.10.2018 seisuga summas 15 532,76 eurot. Maksuhaldur on halduskohtule esitatud loataotlusega algatanud vastutusmenetluse (haldusmenetluse seaduse § 35 lg 1 p-st 3 tulenevalt algab haldusmenetlus esimese menetlustoiminguga). Vastutusmenetlus võib alata halduskohtule loataotluse esitamisega (vt Riigikohtu 14.05.2013 määrus asjas nr 3-3-1-7-13, p 12).
9.Maksuhaldur leiab, et Xxx on LMTK Servis OÜ juhatuse liikmena rikkunud MKS §-s 8 sätestatud kohustusi, mis on aluseks tema suhtes vastutusotsuse koostamiseks MKS § 40 lg 1 ja § 96 lg 1 tähenduses. MKS § 40 lg 1 sätestab: „Kui seaduslik esindaja, tegevjuht või vara valitseja rikub tahtlikult või raskest hooletusest käesoleva seaduse §-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega.“ Maksuvõla sissenõudmiseks kolmandalt isikult, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuste täitmise eest, teeb maksuhaldur vastutusotsuse (MKS § 96 lg 1). Vastutusotsuse tegemise eeldusi on käsitletud rohkes kohtupraktikas, sh Riigikohtu üldkogu määruses haldusasjas nr 3-3-1-15-12, millest kohus ka allpool juhindub.
10.Xxx oli maksuvõla tekkimise ajal kontrollitaval perioodil (oktoober 2016 –märts 2017) LMTK Servis OÜ juhatuse liige. Maksuhalduri tuvastatud asjaolude järgi jättis LMTK Servis OÜ kontrollperioodil deklareerimata ja tasumata nn tööjõumaksud ja on käibedeklaratsioonidel deklareerinud ebaõigesti nii 20% maksustatavat käivet kui ka mahaarvatavat sisendkäibemaksu. Maksuhaldur peab sellist tegevust Xxx teadlikuks ja tahtlikuks tegevuseks ning kohus nõustub maksuhalduri põhjendustega. Maksuvõla kujunemist näitab maksuhalduri poolt LMTK Servis OÜ 6(8)
kohta esitatud saldopäringu väljavõte (tl 29-32). Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
11.Samuti on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. Kohus nõustub taotleja põhjendustel tugineva hinnanguga, et arvestades Xxx eelnevat maksuõiguslikku käitumist LMTK Servis OÜ juhatuse liikmena ja tegevust ettevõtte võõrandamisel (vt eespool määruse p 2.7) võib ta hakata tema suhtes algatatud vastutusmenetlusest teadasaamisel maksukohustusest kõrvale hoidma ja end varatuks muutma. Sellisel juhul võib vastutusotsuse sundtäitmine muutuda võimatuks või vähemalt raskeks. Xxx käitumine juhatuse liikmena ja ettevõtte omanikuna näitab tema suhtumist avalik-õiguslike kohustuste täitmisesse ning annab alust kahtluseks, et ta võib sarnaselt suhtuda ka vastutusotsuse täitmisesse. Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist. Selline kahtlus ei eelda, et maksukohustuslane oleks juba teinud mingeid konkreetseid toiminguid selleks, et raskendada maksuhalduril võimaliku maksusumma hilisemat sissenõudmist, vaid MKS § 1361 alusel täitmist tagavate toimingute ennetav rakendamine ongi nähtud ette selliste võimaluste ärahoidmiseks (nt Tallinna Ringkonnakohtu 31.05.2017 määrus haldusasjas nr 3-17-165, p 9). Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. Maksuhaldur on ka välja selgitanud, et Xxx sissetulek maksuhaldurile kättesaadavatel andmetel (jaanuar kuni august 2018 keskmine sissetulek 2133,41 eurot) ning registritesse kantud vara liiklusvahendite või väärtpaberitena puudumine, ei võimaldaks maksukohustuse täitmist.
12.MKS § 96 lg 5 kohaselt võib teha vastutusotsuse alles pärast seda, kui maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist MKS § 130 lõike 1 punktis 3 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot. Taotleja on selgitanud, et LMTK Servis OÜ maksuvõlga ei ole õnnestunud sundtäitmise toimingute tulemusena äriühingult sisse nõuda. Maksuhaldur edastas 01.06.2018 korraldused kõikidele LMTK Servis OÜ poolt kasutatavatele krediidiasutustele arvelduskontode arestimiseks (vt ka eelpool määruse p 2.10.1), st sissenõudmise alustamisest on möödunud enam kui 3 kuud. Samuti on taotleja välja selgitanud, et LMTK Servis OÜ-l puuduvad registritesse kantud kinnisasjad ning väärtpaberid. Lähtudes asjaolust, et LMTK Servis OÜ-le kuuluval liiklusregistrisse kantud sõidukil on käsutamise keelumärge (tl 24) ei ole seda võimalik võõrandada maksukohustuse täitmiseks. Pealegi ei ole sõiduki väärtus kuigi suur (vt eespool p 2.10.3).
13.Maksusumma määramise aegumistähtaeg MKS § 98 järgi ei ole möödunud (eespool p 2.9 ja alapunktid). Taotluse lahendamisel ei ole ilmnenud ka MKS § 96 lg-s 6 nimetatud vastutusmenetlust välistavaid aluseid. LMTK Servis OÜ õigusvõime ei ole äriregistri andmetel lõppenud.
14.Maksuhaldur tugineb taotluses abinõu valikul MKS § 130 lg 1 p-le 1, mille kohaselt võib maksuhaldur taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse puudutatud isiku nõusolekuta. Kohus leiab, et taotleja valitud abinõu on põhjendatud ja proportsionaalne
14.1.Maksuhaldur taotleb luba keelumärke seadmise taotlemiseks järgmise kinnistu osas asukohaga Tartu maakond, Tartu linn, Võruvälja tn xxx (registriosa nr xxx). Taotlusele lisatud kinnistusraamatu väljavõtete (tl 7) kohaselt on kinnistusraamatusse ühisomanikena kantud Xxx ja xxx. 7(8)
14.2.Arvestades xxx võimaliku määratava maksukohustuse suurust ning maksukohustuslase vara ja selle väärtust, koormab maksuhalduri taotletud viisil täitetoimingu sooritamine maksukohustuslast minimaalselt, kuid samas aitab tagada maksuhalduri nõuet. Maksuhaldur on, tuginedes Maa-ameti tehingute andmebaasi kinnisvara hinnastatistikale (tl 8) leidnud, et Võruvälja tn xxx kinnistu väärtuseks võib olla ligikaudu 163 164,26 eurot. Arvestades, et tegemist on ühisomandiga, on Xxx osa väärtus maksuhalduri hinnangul 81 582,13 eurot. Tegemist on hinnangulise väärtusega. Maksuhaldur on ka taotluses rõhutanud, et kinnisasi on 13.11.2006 koormatud hüpoteegiga summas 207 712,86 eurot Swedbank AS-i (endise ärinimega Aktsiaselts Hansapank) kasuks.
14.3.Maksuhaldur taotleb maksukohustuse täitmist tagavat toimingut abikaasade ühisvara suhtes. Kohtupraktika on pidanud võimalikuks esitada maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse tagamiseks selline taotlus, mille kohaselt seatakse keelumärge kinnisasjale nii, et kinnisasja käsutamine keelatakse üksnes maksukohustuslasel (Riigikohtu üldkogu 27.11.2012 määrus haldusasjas nr 3-3-1-15-12, p 46 ja 09.04.2013 otsus haldusasjas nr 3-3-1-82-12, p 49). Riigikohus on 09.04.2013 otsuse nr 3-3-1-82-12 punktis 56 täpsustanud, et keelumärke sisust peab üheselt nähtuma, et ühisomandi käsutamine keelatakse üksnes maksukohustuslasel. Keelumärke seadmine ühe abikaasa suhtes ei piira kummagi abikaasa õigust kinnisasja vallata ja kasutada, vajadusel on võimalik maksuhalduriga kokku leppida kinnistu käsutamise tingimustes (nt Tallinna Ringkonnakohtu 31.05.2017 määrus haldusasjas nr 3-17-165, p 8). Seda, kuidas toimub eeldatava maksuvõla sundtäitmine, ei lahendata täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise menetluses, vaid võimalikus edaspidises täitemenetluses.
14.4.Kohus peab ka praegusel juhul võimalikuks maksuhalduri taotletud abinõu kohaldamist seoses ühisvaraga. Maksuhalduri poolt taotletava abinõuna on MKS § 130 lg 1 p-s 1 nimetatud võimalus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse ilma puudutatud isiku nõusolekuta. Kohus peab võimalikuks lubada keelumärke taotlemist vastavalt MKS § 130 lg 1 p-le 1 selliselt, et kinnisasjade käsutamine keelatakse üksnes Xxx osas.
14.5.Maksuhaldur on esitatud taotluses (p 9, tl 5) kaalunud taotletava täitetoimingu põhjendatust ning taotleb abinõu kohaldamist üksnes Xxx osas.
15.Taotluse p-s 10 on märgitud, et tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3, § 120 lg 1 p-st 3, §-st 121 ja §-st 122, lõpetab maksuhaldur Xxx vastu suunatud täitetoimingud, kui isik esitab tagatise suuruses 58 073,07 eurot, milleks on deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma. Kohus märgib täiendavalt, et muu tagatise liigi puhul, mille realiseerimine eeldaks täitekulusid, peab tagatise suurus katma ka mõistlikus ulatuses täitekulud.
16.Kohus leiab ülaltoodut arvestades, et taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud. (allkirjastatud digitaalselt) Sirje Kaljumäe kohtunik
8(8)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.