Eesistuja Virgo Saarmets, liikmed Oliver Kask ja Villem Lapimaa
Määruse tegemise aeg ja koht
14. juuli 2016, Tallinn
Haldusasja number
3-16-538
Haldusasi
Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks
Vaidlustatud kohtulahend
Tallinna Halduskohtu 18. märtsi 2016. a määrus
Menetlusosalised
Taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – TSSP Eesti OÜ, esindaja adv Kevin Siivelt
Menetluse alus ringkonnakohtus
TSSP Eesti OÜ määruskaebus
Asja läbivaatamine
Kirjalik menetlus
RESOLUTSIOON
Rahuldada TSSP Eesti OÜ määruskaebus.
Tühistada Tallinna Halduskohtu 18. märtsi 2016. a määrus haldusasjas nr 3-16538 osas, milles halduskohus andis Maksu- ja Tolliametile loa taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) Maanteeameti liiklusregistrisse käsutamise keelumärgete kandmist TSSP Eesti OÜ (registrikood 11237768) nimele registreeritud sõidukitele Volvo XC70 (registreerimismärgiga XXXXXX) ja Nissan Navara (registreerimismärgiga XXXXXX). Teha selles osas uus määrus, millega jätta Maksu- ja Tolliameti taotlus rahuldamata. Ülejäänud osas jätta halduskohtu määrus muutmata.
Mõista Maksu- ja Tolliametilt TSSP Eesti OÜ kasuks välja määruskaebuse esitamisel tasutud riigilõiv 15 (viisteist) eurot.
EDASIKAEBAMISE KORD
Määruse peale võib esitada määruskaebuse Riigikohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates (HKMS § 235 lg-d 1 ja 3, § 265 lg 5; MKS § 1361 lg 4).
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 17.03.2016 Tallinna Halduskohtule maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel taotluse loa saamiseks seada Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) liiklusregistrisse käsutamise keelumärked TSSP Eesti OÜ-le kuuluvatele sõidukitele Volvo XC70 (registreerimismärk XXXXXX), Volvo FL10 (registreerimismärk XXXXXX) ja Nissan Navara (registreerimismärk 196 BPJ). Tallinna Halduskohus andis 11.03.2016 määrusega nr 3-16-493 MTA-le loa seada käsutamise keelumärge TSSP Eesti OÜ sõidukile BMW 535i xDrive (registreerimismärk XXXXXX), kuid viimatinimetatud sõiduk võõrandati 11.03.2016, mistõttu on maksuhaldur sunnitud taotlema luba teiste sõidukite käsutamise keelamiseks. MTA alustas 26.05.2015 korraldusega nr 12.2-3/032461-1 TSSP Eesti OÜ käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli maksustamisperioodidel veebruar kuni märts 2015. Kontrollimenetluse käigus on selgunud, et JPPP Trading OÜ esitas TSSP Eesti OÜ-le 03.02.2015 arve nr 20150203/1 summas 100 621,68 eurot (sh käibemaks 16 770,28 eurot), millel on müüdud kaubaks märgitud „vanaraud vask“ ning 31.03.2015 arve nr 20150331/6 summas 55 273,25 eurot (sh käibemaks 9212,21 eurot), millel on müüdud kaubaks märgitud „vanaraud vask“ ja „teras A3“. TSSP Eesti OÜ on maksuhaldurile teatanud, et arvetel kajastatud kauba tegelik kirjeldus peaks olema „vasest radiaatorid“ ja „terasest lüpsilautade sisustus“. Vanaraua müügi puhul tuleb käibemaks tasuda ostjal. TSSP Eesti OÜ ja JPPP Trading OÜ juhatuse liikmeks oli kontrolliperioodil Taivo Sirel, kontrollimenetluses on T. Sirel teavitanud arvetel kajastatud kauba nimetuse muutmisest ja TSSP Eesti OÜ on TwoFriends SIA-le viinud vanarauda, mistõttu on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et TSSP Eesti OÜ on toime pannud maksupettuse. Kontrollimenetluses selgunud asjaolud (tehingutes osalenud äriühingutel on sama juhatuse liige, TSSP Eesti OÜ kauba edasimüügi dokumentidel kajastub vanaraua müük, JPPP Trading OÜ maksuvõlg 07.03.2016 seisuga on 125 485,25 eurot, TSSP Eesti OÜ on kauba eest tasunud panga kaudu vaid 28 000 eurot ning ülejäänud summa on tasutud laenuga tasaarveldamise teel) annavad maksuhaldurile alust arvata, et viidatud tehingud tehti eesmärgiga sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. T. Sireli pahatahtlikkusele viitab asjaolu, et isiku juhatuse liikmeks oleku ajal äriühingutes Astoraane OÜ, JPPP Trading OÜ, Grauhaus OÜ, RA Kaubandus OÜ ja Lerist Trade OÜ on jäetud äriühingu poolt tasumisele kuuluv käibemaks riigile tasumata. Kontrolli tõenäolise tulemusena kuulub TSSP Eesti OÜ-le täiendavalt juurde määramisele käibemaks 25 982,49 eurot. TSSP Eesti OÜ ei oma kinnisvara, väärtpabereid ega väärtpaberikontosid. Äriühingu raamatupidamises esineb puudusi (sh andmete muutmist) ja 2015. a jooksul on korrigeeritud maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioone. TSSP Eesti OÜ tegeleb autode ostmise ja müümisega ning 15.03.2016 seisuga liiklusregistris olevad sõidukid võivad samuti olla soetatud edasimüügi eesmärgil. Liiklusregistri andmetel TSSP Eesti OÜ-le kuuluvate sõidukite keskmine turuväärtus on müügiportaalide andmetel kokku 26 063 eurot (Volvo XC70 on müügis hinnaga 4790 eurot; Volvo FL10 sarnaste sõidukite hind on 12 340 eurot ja Nissan Navara keskmine turuväärtus on 8933 eurot). Maksuhaldur taotleb sõidukitele käsutamise keelumärgete seadmist selliselt, et oleks tagatud TSSP Eesti OÜ-le määratav maksusumma 25 982,49 eurot. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud, kui TSSP Eesti OÜ kannab deposiiti tagatissumma 25 982,49 eurot.
2.Tallinna Halduskohus andis 18.03.2015 määrusega MTA-le loa taotleda Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) liiklusregistrisse käsutamise keelumärgete seadmist TSSP Eesti OÜ nimele registreeritud sõidukitele Volvo XC70, Volvo FL10 ja Nissan Navara. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud eeldused on täidetud. Äriregistri andmetel on ettevõtte majandustegevus kasumlik, kuid arvelduskontole pidevalt laekuvad rahalised vahendid ei 2(5)
3-16-538 seisa seal kaua ning äriühing kasutab rahalisi vahendeid jooksvate kulude ja laenude katteks. TSSP Eesti OÜ-l on 18.03.2016 seisuga maksuvõlg 2614,57 eurot (lisaks arvestuslik intress 19,58 eurot), seega ei ole riigile maksude tasumine ettevõtte prioriteet. Arvestades TSSP Eesti OÜ-le võimalikult määratava maksukohustuse suurust (25 982,49 eurot), äriühingul arvestatava registervara puudumist, äriühingu maksekäitumist ja ebausaldusväärset raamatupidamisarvestust ning asjaolu, et pangakontodel asuvate rahaliste vahendite seis võib ajas kiiresti muutuda, ei pruugi äriühingu varaline seis võimaldada maksukohustuse tasumist. Käsutamise keelumärgete seadmine ei ole ebaproportsionaalne ja tegemist ei ole ületagamisega.
3.TSSP Eesti OÜ esitas halduskohtu määruse peale 11.04.2016 määruskaebuse. Tallinna Halduskohus ei pidanud 12.04.2016 põhjendatuks määruskaebust ise rahuldada ja edastas selle lahendamiseks Tallinna Ringkonnakohtule.
MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS
4.TSSP Eesti OÜ palub määruskaebuses halduskohtu määrus tühistada osas, millega kohus andis MTA-le loa taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist sõiduautodele Volvo XC70 ja Nissan Navara, ning teha selles osas asjas uus määrus, millega jätta MTA taotlus vastavas ulatuses rahuldamata. TSSP Eesti OÜ-l on määruskaebuse esitamise õigus, sest vaidlustatud määrus on tehtud tema suhtes. Kohus saab anda loa täitetoimingute tegemiseks üksnes maksukohustuslase vara suhtes, kuid MTA 17.03.2016 taotluse esitamise ajal ei olnud eeltoodud sõidukid enam määruskaebuse esitaja omandis. Liiklusregister on informatiivse sisuga ja kuna sõidukite uued omanikud ei olnud neid veel registris enda nimele ümber vormistanud, kajastas liiklusregister ebaõigeid andmeid. Seega oli sõidukite Volvo XC70 ja Nissan Navara suhtes keelumärgete seadmiseks loa andmine õigusvastane.
5.Maksu- ja Tolliamet vaidleb kirjalikus vastuses määruskaebusele vastu ning palub selle jätta rahuldamata ja halduskohtu määruse muutmata. TSSP Eesti OÜ esitatud tõendite usaldusväärsuses on alust kahelda. Volvo XC70 müügi kohta on 19.02.2016 vormistatud digitaalselt allkirjastatud leping, kuid puuduvad tõendid müügihinna tasumise kohta. Nissan Navara on müüdud 10.03.2016 käsikirjaliselt allkirjastatud lepinguga ja tasumine toimunud sularahas. Esineb kahtlus, et müügileping on vormistatud tagantjärele. Kuna tavapäraselt tehakse registreerimistoimingud vahetult pärast ostu-müügilepingu sõlmimist, siis esineb kahtlus, et sõidukite valdust ei ole tegelikkuses üle antud. Äriühingul on tavapäraselt olnud rohkesti sõidukeid (alates 17.09.2014 kokku 18 sõidukit), kuid määruskaebusele lisatud dokumentidega on püütud tõendada, et alles on vaid sõiduk Volvo FL10 (ehitusaasta 1998), millel puuduvad kehtiv tehnoülevaatus ja liikluskindlustus. Kuna ainuüksi 2016. aastal on äriühing võõrandanud 10 sõidukit, on alust arvata, et äriühingut püütakse muuta varatuks, et vältida kohustuste täitmist. TSSP Eesti OÜ uus juhatuse liige Allan Selter (alates 02.03.2016) ja endine juhatuse liige T. Sirel (05.09.2014–31.03.2016) on seotud paljude kustutatud või kustutamishoiatusega äriühingutega, mis täiendavalt põhjendab esiletoodud kahtlust äriühingu tegevuse lõpetamise osas.
RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED
6.Sõiduki käsutamise keelumärke kandmine liiklusregistrisse kitsendab sõiduki omaniku põhiseaduse §-st 32 tulenevat õigust enda omandit vabalt vallata, kasutada ja käsutada. MKS 3(5)
3-16-538 § 1361 on kohaldatav üksnes sellistele nõuetele, mida esitatakse maksumenetluses maksukohustuslase vastu, ning nimetatud sätte alusel ei saa kohus anda maksuhaldurile luba täitetoimingu sooritamiseks menetlusvälise isiku vara suhtes (vt Riigikohtu 10.11.2011 otsus nr 3-3-1-28-11, p 45; 27.11.2012 määrus nr 3-3-1-15-12, p 35; 09.04.2013 otsus nr 3-3-1-8212, p 53; 26.02.2014 määrus nr 3-3-1-75-13, p 10). Keelumärke seadmine riivab siiski ka sõiduki väidetavalt endise omaniku (s.o antud juhul TSSP Eesti OÜ) õigusi, sest keelumärge ei võimalda muuta vaidluse all oleva sõiduki andmeid liiklusregistris ning liiklusregistri andmetel on mõnel juhul ka õiguslik tähendus (vt Riigikohtu 26.02.2014 määrus nr 3-3-1-7513, p 11). Seetõttu on TSSP Eesti OÜ-l määruskaebuse esitamise õigus.
7.Praegusel juhul on TSSP Eesti OÜ lisanud määruskaebusele dokumendid, mille kohaselt on sõiduk Volvo XC70 võõrandatud 22.02.2016 digitaalselt allkirjastatud lepingu nr OST-16014 alusel Import Auto OÜ-le (tl 80-81) ja sõiduk Nissan Navara võõrandatud 10.03.2016 käsikirjaliselt allkirjastatud müügilepingu alusel KK-le, kes on selle eest tasunud samal päeval sularahas 11 880 eurot (tl 82-84). Väidetavalt Import Auto OÜ-le võõrandatud sõiduki müügihinna ega selle tasumise kohta ei sisalda 19.02.2016 dateeritud (22.02.2016 allkirjastatud) leping mingeid andmeid. MTA on seisukohal, et TSSP Eesti OÜ määruskaebusele lisatud tõendid sõiduautode võõrandamise kohta ei ole usaldusväärsed, põhjendades seda asjaoludega, et Volvo XC70 eest tasumine ei ole tõendatud ning Nissan Navara müügi kohta esitatud dokumendid (käsikirjaliselt allkirjastatud müügileping, sularahaarve ja kassa sissetuleku order) ei võimalda tuvastada raha tegelikku liikumist ja valduse üleminekut. Samuti viitab maksuhalduri hinnangul tehingute näilikkusele asjaolu, et ostjad ei ole enne 21.03.2016 (s.o liiklusregistrisse keelumärgete sissekandmist – tl 73) teinud midagi selleks, et autod enda nimele ümber registreerida.
8.Liiklusseaduse (LS) § 174 lg 2 ja Vabariigi Valitsuse 16.06.2011 määruse nr 75 „Liiklusregistri pidamise põhimäärus“ § 3 lg 1 p 14 kohaselt peetakse liiklusregistri sõidukite andmebaasis muu hulgas arvestust Eestis registreeritud mootorsõidukite omanike üle. LS § 77 lg 3 ning majandus- ja kommunikatsiooniministri 03.03.2011 määruse nr 19 „Mootorsõiduki ja selle haagise registreerimise tingimused ja kord“ § 7 lg 1 sätestavad sõiduki registrijärgse omaniku ja omandaja kohustuse taotleda sõiduki registriandmete (sh omaniku andmete) muutmist viie tööpäeva jooksul alates andmete muutumisest. Eeltoodu ei tähenda siiski, et sõiduki omaniku andmete ümberregistreerimise kohustuse rikkumise korral ei oleks võõrandatud sõiduki omandiõigus omandajale üle läinud. Liiklusregistri pidamise põhimääruse § 9 näeb ette, et registriandmetel ei ole õiguslikku tähendust, kui seadusest ei tulene teisiti. Ühestki seadusest ei tulene, et sõiduki omandi ülemineku eelduseks oleks liiklusregistri kanne. Asjaõigusseaduse § 92 lg-st 1 tulenevalt on vallasomandi tekkimiseks vaja võõrandaja ja omandaja vahelist kokkulepet omandi ülemineku kohta ning valduse üleandmist, mitte liiklusregistri kannet (vt Riigikohtu 11.12.2013 määrus nr 3-2-1-133-13, p-d 22-24; 09.03.2010 otsus nr 3-3-1-94-09, p-d 12 ja 14).
9.Kuivõrd tsiviilseadustiku üldosa seaduse § 88 lg-te 1 ja 2 kohaselt on käsutuskeeldu rikkuv käsutustehing tühine, kuid see ei laiene enne käsutuskeelu andmist tekkinud asjaõiguste teostamisele (vt ka lahend nr 3-2-1-133-13, p 36), siis omab määruskaebuse lahendamisel esmajoones tähtsust, kas TSSP Eesti OÜ võõrandas vaidlusalused sõidukid kehtivate käsutustehingutega enne nende suhtes käsutuskeelu seadmist või mitte. Nii TSSP Eesti OÜ ja Import Auto OÜ vahel 22.02.2016 sõlmitud lepingu p-s 4 kui ka TSSP Eesti OÜ ja KK vahel 10.03.2016 sõlmitud lepingu p-s 4 on märgitud, et omandiõigus sõidukile (vastavalt Volvo XC70 ja Nissan Navara) läheb müüjalt ostjale üle vahetult pärast müügilepingu allkirjastamist. Mõlema lepingu p-dest 1 ja 2 nähtuvad ka poolte kokkulepped sõidukite valduse üleandmiseks. Maksuhalduri viidatud kahtlused ostuhinna tegeliku tasumise 4(5)
3-16-538 osas ei ole asjassepuutuvad, sest ostuhinna tasumine ei ole vallasomandi tekkimise eelduseks, välja arvatud nn omandireservatsiooniga müügi puhul (nt Riigikohtu 30.09.2002 otsus nr 3-21-93-02, p 10). Praegusel juhul ei tulene esitatud lepingutest, et müüja oleks reserveerinud endale omandiõiguse kuni ostuhinna täieliku tasumiseni. Arvestades täiendavalt, et maksuhaldur on ka ise märkinud, et TSSP Eesti OÜ tegevusalaks on autode ostmine ja müümine ning MTA taotluse esitamise ajal liiklusregistris olnud sõidukid võisid samuti olla soetatud edasimüügi eesmärgil (sh oli äriühing 2016. aastal juba võõrandanud 10 sõidukit ning ka sõiduki Nissan Navara omandas TSSP Eesti OÜ alles 11.12.2015, mis viitab tõenäoliselt edasimüügisoovile), ei ole kohtul igasuguste vastupidiste tõendite puudumisest tulenevalt alust kahelda, et määruskaebusele lisatud võõrandamisdokumentide alusel on sõidukite omandiõigus tegelikkuses ostjatele üle läinud (vt ka lahend nr 3-3-1-75-13, p 9). Esitatud dokumentide õigsuses ei anna eraldiseisvalt piisavat alust kahelda ka asjaolu, et kõnealuste võõrandamistehingute tulemusel muutub TSSP Eesti OÜ sisuliselt varatuks (s.o arvestades, et sõiduk Volvo FL10 on maksuhalduri andmetel sisuliselt kasutusest välja langenud, mistõttu ei ole selle väärtus ilmselt märkimisväärne). Täiendavalt nähtub liiklusregistri andmebaasist, et sõiduki Volvo XC70 osas on keelumärge kustutatud ja sõiduki omanikuks on alates 22.04.2016 Mogo OÜ. Kuivõrd sõiduautode võõrandamistehingud tuleb vastupidiste tõendite puudumise tõttu lugeda kehtivateks, on halduskohus järelikult andnud MKS § 1361 lg 1 alusel ekslikult loa täitetoimingu sooritamiseks muu hulgas sellise vara suhtes, mis ei kuulu maksukohustuslasele. Kuna maksukohustuse sundtäitmine kolmandale isikule kuuluva vara arvelt ei ole võimalik, siis ei saa eesmärgipärane olla ka sellise vara käsutamise keelamine maksusumma hilisema sissenõudmise tagamiseks.
10.Eelneva põhjal tuleb TSSP Eesti OÜ määruskaebus rahuldada ning Tallinna Halduskohtu 18.03.2016 määrus tühistada osas, milles halduskohus andis MTA-le loa taotleda Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) liiklusregistrisse käsutamise keelumärgete kandmist TSSP Eesti OÜ nimele registreeritud sõidukitele Volvo XC70 ja Nissan Navara. Nimetatud osas tuleb MTA 17.03.2016 taotlus jätta rahuldamata. Ülejäänud osas (s.o sõiduki Volvo FL10 suhtes käsutuskeelu seadmiseks loa andmise osas) jääb halduskohtu määrus muutmata.
11.Määruskaebuse rahuldamise tõttu mõistab ringkonnakohus HKMS § 108 lg 1 alusel MTA-lt välja TSSP Eesti OÜ poolt määruskaebuse esitamisel tasutud riigilõivu 15 eurot (tl 85). Muude menetluskulude kandmise kohta ei ole TSSP Eesti OÜ ringkonnakohtule andmeid esitanud (HKMS § 109 lg 1).
(allkirjastatud digitaalselt)
(allkirjastatud digitaalselt)
(allkirjastatud digitaalselt)
Oliver Kask
Villem Lapimaa
Virgo Saarmets
5(5)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.