Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

1.1 X juhatuse liikmeteks on alates 28.08.2023 X. X ja Y. Y. X põhitegevusalaks äriregistri teabesüsteemi järgi on mujal liigitamata rajatiste ehitus. Maksuhalduri menetluses on X (registrikood 14971240) varjatud maksuvõla sissenõudmine. Seisuga 21.01.2026 pole X-le X veel maksusummat määratud, kuid 07.08.2025 korraldusega nr 12.2-3/067191-1 on alustatud kontrollimenetlust, mille vältimatuks tulemuseks on käibemaksu, tööjõumaksude ja erijuhtude tulumaksu määramine perioodil märts kuni juuni 2025 (k.a) kogusummas 874 960,04 eurot, millele lisandub intress. Tegu on maksusummaga, mille X on kohustatud kontrollimenetluse nr 12.2-3/067191 lõppedes tasuma ja mis eksisteerib kogusummas 874 960,04 eurot varjatud kujul. 1.2 MTA alustab käesoleva taotlusega X juhatuse liikmete X. Xi ja Y. Yi suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetlust, mille võimalik tulemus on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel. Sellest tulenevalt võivad X. X ja Y. Y solidaarselt X-ga X vastutada äriühingu maksusumma tasumise eest summas 874 960,04 eurot. MTA on seisukohal, et X on X. Xi ja Y. Yi juhtimisel jätnud perioodidel märts kuni juuni 2025 (k.a) deklareerimata kogu 22%-lise määraga maksustatava müügikäibe 2 992 912,72 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu 658 440,80 eurot. Samuti on X märts kuni juuni 2025 TSD-del deklareerimata jätnud töötajate töötasu väljamaksed ja nendelt arvestatud ja kinnipeetud tööjõumaksud kokku 457 267,82 eurot, eraisikutele tehtud üüritulu väljamaksed ja nendelt kinnipeetud tulumaks 2420,36 eurot, ning ettevõtlusega mitteseotud kulutused 1267 eurot, millest arvestatud erijuhtude tulumaksu 357,33 eurot. Lisaks deklareerimata jäetud käibemaksule, mis esineb kajastamata müügi kujul, võtab MTA maksusumma kujunemisel arvesse ka deklareerimata sisendkäibemaksu osa, mis esineb tehingupartnerite esitatud käibedeklaratsioonidel kokku summas 243 526,27 eurot. Seega on X kontrollimenetluses määratav maksusumma vähemalt 874 960,04 eurot (658 440,80+457 267,82+2420,36+357,33–243 526,27). MTA on seisukohal, et vastutusmenetluse lõpus X. Xilt ja Y. Yilt tõenäoliselt sissenõutava maksusumma on vähemalt 874 960,04 eurot (vt taotluse punktid 2.2 – 2.4), millele lisandub intress MKS § 117 lg-s 1 sätestatud määras. 1.3 X varast ei jätku maksuvõla tasumiseks. Transpordiameti liiklusregistri andmetel omab X järgnevaid registervarasid: 1) sõiduk XXX XXX (eh. aasta 2001, reg.nr xxxxxxxx; 2) sõiduk Xxxx xxxxxx (eh. aasta 2002, reg.nr xxxxxx); 3) haagis Xxxxxx XXX XXXXXX-XX (eh. aasta 2005, reg.nr xxxxxxxx). Nimetatud registervaradele on kohtutäiturid seadnud keelumärked, mistõttu ei ole maksuhalduril otstarbekas nimetatud varasid X maksuvõla tasumise puhul arvesse võtta. Lisaks on X-l X kohtutäituri arestinõudeid kokku summas 532 746,42 eurot, mida ei ole õnnestunud sisse nõuda. X-l X on ka mootorsõidukimaksu kohustus, mille tasumistähtaeg on saabunud, kuid mida ei ole tasutud. Viimane laekumine maksuhalduri ettemaksukontole toimus 12.06.2025. Seisuga 16.01.2026 puudub X-l X ettemaksukontol raha. Kontrollitaval perioodil oli X-l X töötamise registris registreeritud 114 töötajat ning tänaseks on neid 4, sealjuures on 2025. a lõpetatud 110 töölepingut perioodil 04.2025-08.2025. Eeltoodu viitab sellele, et sügisest 2025 ettevõttes sisuline majandustegevus puudub. Ühtlasi toimus see ajal, mil alustati kontrollimenetlust (07.08.2025). Arvestades lisaks, et X juhatuse liikmed pole täitnud maksukohustuslase kaasaaitamiskohustust, viitab eelnev sellele, et majandustegevus käesolevaks hetkeks X-s X sisuliselt puudub. Seetõttu ei ole ka äriühingu vara arvelt võimalik maksuotsusega määratavat maksusummat tõenäoliselt sisse nõuda. 1.4 Vastutusotsuse koostamisele suunatud menetluse tõenäoline tulemus on rahalise nõude määramine. X-le X tõenäoliselt määratav maksusumma on 874 960,04 eurot, millele lisandub intress. Määratav maksusumma on kujunenud X. Xi ja Y. Yi juhatuse liikmeks oleku ajal, sest varjatud maksususumma on kujunenud perioodil 03.2023-06.2023. X. X on X juhatuse liige alates 28.08.2023 ja Y. Y alates 28.08.2023. Nad omasid ja omavad äriühingu juhatuse liikmetena otsest mõju X majandustegevuse ning raamatupidamise korraldamisel. Nii X. X kui ka Y. Y omavad alates 29.08.2023 X e-MTA esindusõiguseid ehk mõlemal oli võimalus ja 2

kohustus esitada tõele vastavaid käibedeklaratsioone, kuid kumbki neist seda ei teinud (hoolimata mh sellest, et näiteks Y. Y on kontrollimenetlusest teadlik). Kogu aja vältel on MTAl olnud võimalik luua kontakt ainult Y. Yiga, kes lubas informatsiooni esitamata deklaratsioonide kohta edastada raamatupidajale. MTA on üritanud X-ga X ühendust saada ka X. Xi kaudu, kuid isik ei ole kontrollimenetluses MTA-ga koostööd teinud. See iseloomustab tema suhtumist äriühingu juhatuse liikme kohustustesse avalik-õiguslikesse kohustustesse. Samuti pidi esitamata deklaratsioonidest ja äriühingu probleemidest teadlik olema X. X, sest 2024. a majandusaasta aruande allkirjastas just tema 06.10.2025. Selleks ajaks oli ettevõttel juba mitme kuu deklaratsioonid esitamata ning kontrollmenetlus alustatud. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et X. Xi ja Y. Yi tegevuse ning X maksuvõla tekkimise vahel on põhjuslik seos ning nad võivad vastutada maksuvõla tasumise eest solidaarselt X-ga X. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et X. X ja Y. Y on rikkunud MKS §-s 8 nimetatud kohustusi, mis on aluseks vastutusotsuse koostamisele nende suhtes MKS § 40 lg 1 ja MKS § 96 lg 1 tähenduses. 1.5 Maksumaksjate registri andmetel oli X. Xi 2024. a ainsateks sissetulekuteks AS XX Pangalt saadud 0,56 eurot ning töötasu X-lt X kokku summas 47 493,90 eurot. 2025. a oli ainsaks sissetulekuks X-lt X saadud töötasu kokku summas 9511,15 eurot, millest viimane väljamakse tehti märtsis 2025 brutosummas 3908,69 eurot. Y. Yi 2024. a sissetulekuteks olid AS XX Pangalt saadud 6,12 eurot, XX AS-ilt saadud 21 eurot ning peamiseks sissetulekuks oli X-lt X saadud töötasu kokku 55 997,55 eurot. 2025. a sai Y. Y sissetulekuid AS XX Pangalt (4,61 eurot), XX AS-ilt (8,73 eurot), Tervisekassalt (751,76 eurot) ning peamiseks sissetulekuks kujunes X-lt X saadud töötasu summas 15 634,78 eurot. Viimane väljamakse toimus juulis 2025 AS XX Pangalt ja XX AS-ilt ning alates 30.06.2025 puudub tal töötamise registri kohaselt töökoht. Kuivõrd X endiste juhatuse liikmete sissetulek ei ole vastutusotsusega kavandatavate kohustuse (874 960,04 eurot) täitmiseks piisav, siis esineb tõenäoliselt tulevikus vajadus vastutusotsuse sundtäitmiseks. X. Xi ja Y. Yi suhtumist avalik-õiguslikesse kohustustesse iseloomustab nende (taotluse punktid 2 ja 4) tegevus äriühingu maksuvõla kujunemise ajal ning fakt, et juhatuse liikmena pole nad taganud ettevõtte poolt maksuseaduse täitmist. Samuti näitab äriühingu juhatuse liikmete suhtumist asjaolu, et peale maksuhalduri poolt deklaratsioonide esitamise kohustusele tähelepanu juhtimist ei ole juhatuse liikmed deklaratsioone esitanud. Sarnaselt võivad nad suhtuda ka vastutusotsusega määratavasse kohustusse ning selle täitmise vältimiseks võõrandada oma vara. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib X. Xi ja Y. Yi tegevuse tõttu haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda koguni võimatuks. 1.6 Käesolevas asjas algab maksukohustuste aegumistähtaeg 10.04.2025, kuna vanim deklareerimata ja tasumata maksukohustus pärineb märts 2025 TSD-st (TuMS § 40 lg 5). Seega, isegi kui kohaldada MKS § 98 lg-s 1 sätestatud aegumistähtaega 3 aastat, aegub maksusumma määramine 10.04.2028. Arvestades eeltoodut MKS §-s 98 lg 1 sätestatud maksusumma määramise tähtaeg käesoleval juhul möödunud ei ole. 1.7 X. Xile kuuluvad: 1) korterelamu aadressil Ida-Viru maakond, Kohtla-Järve linn, Ahtme linnaosa, Xxxxxxx xxx xx-xx (kinnistu nr xxxxxx, pindala 48,20 m2, hüpoteegid puuduvad). Maa-ameti 2024 kuni 2025. a hinnastatistika Ahtme linnaosa kohta näitab, et keskmine korteriomandi ruutmeetri hind 41-54,99 ruutmeetrises korteris on 259,39 eurot. X. Xi omandis oleva registriosa xxxxxx müügihind võiks maksuhalduri hinnangul seega olla 12 502,60 eurot (48,20 * 259,39); 2) sõiduk X X, eh. aasta 2014, reg.nr xxxxxx. Veebiportaali www.auto24.ee andmetel on selle turuhind 14 400 kuni 26 900 eurot. MTA on seisukohal, et MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest on hüpoteegi seadmine X. Xi kinnistule ning keelumärke seadmine X. 3

Xi sõidukile kõige sobivamad meetmed. Hüpoteegi seadmine ei takista kinnisasja kasutamist ega käsutamist ning keelumärke seadmine ei takista sõiduki kasutamist. Tuginedes eeltoodule näeb maksuhaldur vajadust seada kohtulik hüpoteek X. Xile kuuluvale kinnisvarale registriosa numbriga xxxxxx ning keelumärge X. Xi sõidukile 2014.a X X, reg.nr xxxxxx. Kuivõrd iga isiku suhtes toimub vastutusmenetlus eraldi ning ei saa välistada, et vastutusmenetluse kestel ilmnevad asjaolud, mis ühe või teise juhatuse liikme vastutusest vabastaks, siis peab maksuhaldur otstarbekaks käsitleda täitetoimingu valikul juhatuse liikmeid 874 960,04 euro suuruse maksuvõla kontekstis eraldi. Lisaks on potentsiaalne vastutus solidaarne, mille puhul võib maksuhaldur nõuda kohustuse täielikku või osalist täitmist kõigilt võlgnikelt ühiselt või igaühelt või mõnelt neist. 1.8 Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur X. Xi vastu suunatud täitetoimingud, kui ta on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt. Esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmiskulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 121). Praegusel juhul hindab maksuhaldur piisavaks asendustagatise väärtuseks 886 120,20 eurot (874 960,04+11 160,16). Tagatise esitamisel lõpetab maksuhaldur täitmist tagavad toimingud. Kui tagatissumma soovitakse kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 874 960,04 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

maksuvõla suhtes soovitakse vastutusotsust teha, õigusvõime ei ole lõppenud; kas on esitatud andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud.

X. X oli üheks X juhatuse liikmeks kavandatava maksuotsusega määratava maksusumma kujunemise ajal. Taotluse kohaselt oli kontrollitaval perioodil ka temal võimalus ja kohustus korraldada õigete andmetega käibedeklaratsioonide esitamine, kuid ta jättis need teadlikult esitamata. Ka ei täitnud X. X juhatuse liikme kui äriühingu seadusliku esindajana maksukohustuslase kaasaaitamiskohustust ega esitanud maksuhalduri nõutud kontrollitava perioodi dokumente. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et juhatuse liikmete, sh X. Xi tegevuse ning X maksuvõla tekkimise vahel on põhjuslik seos. Taotluses toodud asjaoludel võib kontrolliperioodil äriühingu juhatuse liikmeteks olnud isikuid, sh X. Xit pidada X maksukohustuse täitmata jätmise eest vastutavaks. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et vastutusotsuse tegemine X. Xile oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. 6.3 Maksuhaldur on ära näidanud, et äriühingul puudub vara, mille arvel oleks võimalik maksuvõlga sisse nõuda ning maksuvõla sissenõudmine ei ole võimalik ka äriühingu majandustegevuse tulemusel tekkiva tulu arvelt. X-le X kuuluvale registervarale on kohtutäiturite poolt juba seatud käsutamise keelumärked. Lisaks on X-l X kohtutäituri arestinõudeid kokku 532 746,42 euro ulatuses, mida ei ole õnnestunud sisse nõuda. Viimane laekumine maksuhalduri ettemaksukontole toimus 12.06.2025 ning 16.01.2026 seisuga puudub ettemaksukontol raha. Kontrollitaval perioodil oli X-l X registreeritud 114 töötajat, kuid tänaseks on neid 4 – kokku 110 töölepingut lõpetati perioodil 04.2025 – 08.2025 (mil alustati ka kontrollimenetlust). Eeltoodud asjaolud viitavad MTA hinnangul äriühingu majandustegevuse lõpetamisele. 6.4 MTA on ära näidanud, et maksumaksjate registri andmetel oli X. Xi 2024. a ainsateks sissetulekuteks AS XX Pangalt saadud 0,56 eurot ning töötasu X-lt X kokku 47 493,90 eurot. 2025. a oli ainsaks sissetulekuks X-lt X saadud töötasu kokku 9511,15 eurot, millest viimane väljamakse tehti märtsis 2025 brutosummas 3908,69 eurot. X. Xi sissetulek ei ole vastutusotsusega kavandatava kohustuse täitmiseks seega piisav. Kohus peab võimalikuks, arvestades X. Xi käitumist äriühingu juhatuse liikmena maksumaksja kohustuse täitmata jätmisel, et isik võib hakata enda suhtes algatatud vastutusotsuse menetlusest teadasaamisel oma vara võõrandama/rahavoogusid mujale suunama. Sellisel juhul võib tekkida olukord, kus vastutusotsuse tegemisel ei ole selle sundtäitmine enam võimalik. Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist vastutusotsusega. 6.5 Käesoleval juhul ei esine MKS § 96 lg-s 6 nimetatud aluseid, mis välistaksid vastutusotsuse tegemise. Äriühingu õigusvõime ei ole lõppenud. Ka ei ole möödunud MKS § 98 lg-s 1 sätestatud maksusumma määramise tähtaeg. 6.6 Kohus peab MTA täitetoimingu valikut põhjendatuks. Taotluses on ka põhjendatud vajadust käsitleda täitetoimingu valikul juhatuse liikmeid äriühingu maksuvõla kontekstis eraldi – iga isiku suhtes toimub vastutusmenetlus eraldi ning välistada ei saa, et vastutusmenetluse kestel ilmnevad asjaolud, mis ühe või teise juhatuse liikme vastutusest vabastaks. Lisaks on potentsiaalne vastutus solidaarne, mille puhul võib maksuhaldur nõuda kohustuse täielikku või osalist täitmist kõigilt võlgnikelt ühiselt või igaühelt või mõnelt neist. MTA taotleb luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks Eesti Vabariigi (MTA kaudu) kasuks summas 12 502,60 eurot X. Xile kuuluvale korteriomandile aadressil Ida-Viru maakond, Kohtla-Järve linn, Ahtme linnaosa, Xxxxxxx xxx xx-xx (registriosa nr xxxxxx) ning Transpordiameti liiklusregistrisse käsutamise keelumärke kandmiseks X. Xi sõidukile 2014. a X X, registreerimisnumbriga xxxxxx. Kinnistule hüpoteegi seadmine ei takista isikul oma vara vallata ja kasutada, sealhulgas sellest tulu saada, piiratud on üksnes vara käsutamise õigus. Sõidukile seatav käsutuskeeld ei takista isikul sõiduki igapäevast kasutamist ning maksuhalduri nõusolekul on tal võimalus sõiduk ka võõrandada. Nõude tagamiseks taotletav abinõu ei piira isikut rohkem, kui on vajalik maksumenetluse raames esitatava nõude täitmise tagamiseks. Seega annab kohus 6

loa seada kohtulik hüpoteek X. X eelpool nimetatud kinnisasjale maksuhalduri taotletud summas ja lisaks käsutamise keelumärge X. Xi sõidukile.

(allkirjastatud digitaalselt)

7

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonüümitud. Andmed on informatiivsed.