Maksu- ja Tolliameti taotlus Lordy Teenused OÜ suhtes täitmist tagava toimingu sooritamiseks loa saamiseks
Menetlusosalised
Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Kaia Kollo Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Lordy Teenused OÜ
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda luba arestida Lordy Teenused OÜ (registrikood 16577003) ettemaksukonto (viitenumber 50145274) 12 393,24 euro ulatuses Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kasuks.
2.Maksu- ja Tolliametil teavitada viivitamata kohut täitetoimingu sooritamisest.
3.Toimetada määrus Lordy Teenused OÜ-le kätte pärast täitmist tagava toimingu sooritamist.
Edasikaebamise kord
Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale. Määruse peale võib esitada määruskaebuse otse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates (halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 265 lg 5, § 204 lg 1).
Muud selgitused
Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile. Määrus ning Maksu- ja Tolliameti taotlus toimetatakse Lordy Teenused OÜ-le kätte määruse resolutsiooni punktis 3 nimetatud ajal.
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 06.01.2026 Tartu Halduskohtule taotluse, milles palub kohtul anda luba maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise Lordy Teenused OÜ ettemaksukontole (viitenumber 50145274) Eesti Vabariigi kasuks selliselt, et arestitakse enammaksete summa 12 393,24 euro ulatuses. MTA põhjendab taotlust järgmiselt.
1.1.Maksuhaldur kontrollib 30.09.2025. a korralduse nr 12.2-3/067511-1 alusel Lordy Teenused OÜ maksustamisperioodide aprill 2024, mai 2024, juuni 2024, juuli 2024, august 2024, oktoober 2024, detsember 2024, jaanuar 2025, veebruar 2025, märts 2025 ja aprill 2025 käibedeklaratsioonide (KMD) kohta parandusdeklaratsioonide esitamisel tekkinud tagastusnõuete ning maksustamisperioodide aprill 2024–oktoober 2024 (k.a) ja detsember 2024–aprill 2025 (k.a) käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsust.
3-26-40
1.2.Maksukontrolli käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et Lordy Teenused OÜ on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid TK Karjäärid OÜ-ga. Sellise teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu tekitada alusetuid käibemaksu enammakseid ja vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. Äriühing esitas 15.09.2025 ja 16.09.2025 parandusdeklaratsioonidega tagastusnõudeid kokku summas 12 393,24 eurot. Parandusdeklaratsioonidel on deklareeritud sisendkäibemaks kokku 14 002,93 eurot TK Karjäärid OÜ poolt ajavahemikus 2024. a aprill kuni 2025. a aprill esitatud 12 arve alusel (kõigil arvetel märgitud kirjelduseks „kruusliiv 0/32“). Samade arvete alusel on TK Karjäärid OÜ deklareerinud vastavate kuude müügikäibed alles 15.09.2025 esitatud parandusdeklaratsioonidel. Lordy Teenused OÜ ei ole täitnud täielikult kaasaaitamiskohustust ning on MTA korraldused teabe ja raamatupidamisdokumentide esitamiseks täitnud üksnes osaliselt.
1.3.Asjaolu, et nii Lordy Teenused OÜ kui ka TK Karjäärid OÜ on nimetatud arved deklareerinud alles parandusdeklaratsioonidel, kui arvete väljastamisest oli möödunud väga pikk aeg, annab alust põhjendatud kahtluseks, et arved on vormistatud tagantjärele ja tegelikke tehinguid Lordy Teenused OÜ ja TK Karjäärid OÜ vahel ei ole toimunud. Mõlema tehingupoole ükskõiksus arvete õigeaegse vormistamise ja deklareerimise osas viitab üheselt sellele, et TK Karjäärid OÜ arveid on parandusdeklaratsioonidel deklareeritud eesmärgiga tagada Lordy Teenused OÜ-le sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus ja maksueelis alusetute tagastusnõuete näol. Lordy Teenused OÜ pangakontode väljavõtetelt nähtuvalt ei ole äriühing 15.09.2025 ja 16.09.2025 parandusdeklaratsioonidel deklareeritud TK Karjäärid OÜ arveid tasunud. Seisuga 31.05.2025 on tasumata ka 2024. aastal väljastatud arved. Arvetest ei selgu tehingute täpsed asjaolud ning arved ei taga tehingute identifitseerimise võimalust ja kontrollitavust ega vasta seetõttu nõuetele. Kruusliiva müük tükkides ei ole usutav. Maksuhaldurile esitatust ei nähtu, et Lordy Teenused OÜ oleks kontrollitaval perioodil sellises koguses kruusliiva edasi müünud. Suurtes kogustes kauba soetamine ja selle pika aja jooksul edasi müümata jätmine on majanduslikult ebamõistlik. Äriregistri andmetel on Lordy Teenused OÜ juhatuse liige alates 09.06.2025 isik, kes on ka alates 21.11.2025 Lordy Teenused OÜ ainuomanik, ning sama isik on alates 16.01.2018 TK Karjäärid OÜ juhatuse liige ja 50% osaluse omanik. Parandusdeklaratsioonide esitamise ajal mõlema äriühingu juhatuse liikmeks olemine võimaldas vormistada dokumente selliste tehingute kohta, mida tegelikkuses toimunud ei ole. Lordy Teenused OÜ on ka varasemalt esitanud alusetu tagastusnõude (november 2024 KMD alusel). KMD-del korduvalt valeandmete esitamine viitab üheselt teadlikule ja pahatahtlikule käitumisele maksueelise saamiseks.
1.4.Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Lordy Teenused OÜ ei oma kinnisvara, sõidukeid ega väärtpaberikontot. Äriühingu pangakontodel ei olnud 31.05.2025. a seisuga maksukohustuse täitmiseks piisavalt vahendeid ning äriühing tasub maksegraafiku alusel maksuvõlga, olles tasunud seejuures kolm viimast osamakset hilinemisega. Äriühing ei ole täitnud täielikult kaasaaitamiskohustust ning on kahtlus, et püütud on võimalikku maksukohustuse tekkimist vältida või edasi lükata. Äriühingu juhatuse liige on jätnud täitmata ka teiste äriühingute maksukohustused ja võõrandanud äriühingud likvideerijale. On kahtlus, et pärast Lordy Teenused OÜ maksukohustuse suurenemist lõpetatakse äriühingu tegevus ja jäetakse maksuvõlg tasumata.
1.5.Maksuhaldur ei jõua enne tagastusnõuete täitmise tähtaegu väljastada kontrollakti ja tagada sellega menetlusosalise ärakuulamisõigust. Seetõttu on maksuhaldur sunnitud Lordy Teenused OÜ maksustamisperioodide aprill 2024, mai 2024, juuni 2024, juuli 2024, august 2024, oktoober 2024, detsember 2024, jaanuar 2025, veebruar 2025, märts 2025 ja aprill 2025 käibedeklaratsioonide kohta esitatud parandusdeklaratsioonide esitamisel tekkinud tagastusnõuete aluseks olevad enammaksed kokku summas 12 393,24 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne eelnimetatud maksustamisperioodide käibemaksuarvestuse korrigeerimist võimaldava maksuotsuse väljastamist. Kuna eeldatava maksuotsusega määratav summa on 14 002,93 eurot, siis on sobivaks täitetoiminguks ettemaksukontole aresti seadmine.
1.6.Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Lordy Teenused OÜ on esitanud tagatise suuruses 14 002,93 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 toodud loetelule.
KOHTU SEISUKOHT
2
3-26-40
2.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 3 lubab maksuhalduril pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Tulenevalt HKMS § 264 lg-test 1, 3 ja 4 annab haldustoiminguks loa kohus, kelle tööpiirkonnas asub luba taotlev haldusorgan, viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
3.Täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa taotlemise menetluses ei pea osalema isik, kelle suhtes luba taotletakse, ning sellise isiku kaasamine ei oleks kooskõlas taotletava loa eesmärgiga. Isikutele, kelle vara suhtes halduskohus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa annab, on tagatud vastuväidete esitamise õigus edasikaebemenetluses (Riigikohtu 09.06.2014. a määrus nr 3-3-1-24-14, p 11.5; 14.05.2013. a määrus nr 3-3-1-7-13, p 13).
4.MKS § 1361 lg 1 kohaldamise eeldused on ennekõike järgmised: maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust, kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine ning kontrollimise käigus on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusena antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks (vt nt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-15-12 p 50).
5.MTA palub kohtult luba arestida Lordy Teenused OÜ ettemaksukontole 13.01.2026 ja 14.01.2026 vabastamisele kuuluvad enammaksed kokku summas 12 393,24 eurot kui tõenäoliselt alusetud tagastusnõuded, et tagada maksukontrolli tulemina määratava maksusumma laekumine. MTA taotlusest ja selle lisadest nähtub, et MTA alustas 30.09.2025. a korraldusega nr 12.2-3/067511-1 (MTA taotluse lisa 1) Lordy Teenused OÜ maksustamisperioodide aprill 2024, mai 2024, juuni 2024, juuli 2024, august 2024, oktoober 2024, detsember 2024, jaanuar 2025, veebruar 2025, märts 2025 ja aprill 2025 KMD-de kohta parandusdeklaratsioonide esitamisel tekkinud tagastusnõuete ning maksustamisperioodide aprill 2024–oktoober 2024 (k.a) ja detsember 2024–aprill 2025 (k.a) käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. MTA taotluse kohaselt viitavad kontrollimenetluses selgunud asjaolud sellele, et Lordy Teenused OÜ on kajastanud TK Karjäärid OÜ arvete (MTA taotluse lisad 6–17) alusel enda raamatupidamises tehinguid, mida ei ole reaalselt toimunud, ning nende arvete alusel ei ole Lordy Teenused OÜ-l õigust sisendkäibemaksu maha arvata. Kõnealustel arvetel kajastatud tehingute mittetoimumisele viitavad maksuhalduri hinnangul asjaolud, et arved on tagantjärele vormistatud, arvete eest tasumine ei ole kinnitust leidnud, arved ei taga tehingute identifitseerimise võimalust (raamatupidamise seaduse § 7 lg 1, käibemaksuseaduse § 31 lg 1 ja § 37 lg 7 p-d 5–7), Lordy Teenused OÜ ei ole arvete alusel soetatud kruusliiva edasi müünud, Lordy Teenused OÜ ja TK Karjäärid OÜ on omavahel seotud isikud ning Lordy Teenused OÜ on ka varem esitanud alusetu tagastusnõude. Kohtule esitatut arvestades on kohtu hinnangul võimalik ja tõenäoline, et Lordy Teenused OÜ-le määratakse tema suhtes 30.09.2025. a korraldusega alustatud kontrollimenetluse tulemusel täiendav maksukohustus 14 002,93 euro ulatuses. Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loa andmise otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane.
6.Kohtu hinnangul on täidetud ka MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, mille kohaselt peab olema tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos, mistõttu antakse luba täitetoiminguks, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud tõenditest lähtudes tõenäoliseks (vt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-153
3-26-40 12 p 50 (alap c) ja 28.01.2013. a määruse nr 3-3-1-16-12 p 10.4). Kui isik on tegutsenud eesmärgiga vältida maksukohustuse täitmist, on põhjendatud eeldada, et soovimatus vastavat maksukohustust täita säilib ka tulevikus, kui rikkumised tagantjärele tuvastatakse (vt nt Tartu Ringkonnakohtu 04.06.2020. a määrus nr 3-20-782, p 11).
7.MTA kirjeldatud asjaolud ja neid kinnitavad tõendid on kohtu hinnangul piisavad tegemaks järeldust, et Lordy Teenused OÜ-le kontrolli tulemusel võimalikult tehtava haldusakti sundtäitmine võib osutuda võimatuks. Maksuhalduriga tuleb nõustuda, et kohtule esitatud andmetest nähtuv Lordy Teenused OÜ tegevus viitab maksupettuse toimepanemisele. Tulenevalt kohtupraktikast annab maksupettuse kahtlus iseenesest aluse kahelda äriühingu korrektses maksekäitumises ehk kavatsuses maksuotsust pärast selle koostamist vabatahtlikult täita ning lubab arvata, et maksukohustuslane püüab selle täitmist vältida (vt nt Riigikohtu 18.06.2013. a määrus asjas nr 3-3-1-28-13, p 11.3.1). Samuti puudub Lordy Teenused OÜ-l vara, mille arvelt oleks võimalik määratavat maksukohustust tulevikus tasuda. Äriühingul puuduvad kinnisvara, sõidukid ja väärtpaberid ning äriühingu arvelduskontode jääk oli 31.05.2025. a seisuga kokku 425,21 eurot. Lisaks on äriühingul tasumata maksuvõlg ning äriühingu juhatuse liikme varasema tegevuse pinnalt teistes äriühingutes tõusetub kahtlus, et isik võib äriühingu maksukohustuse suurenedes äriühingu tegevuse lõpetada ja jätta maksuvõla tasumata.
8.Kohtu hinnangul on Lordy Teenused OÜ ettemaksukonto arestimine äriühingule määratava maksusumma tagamiseks proportsionaalne ja põhjendatud meede. Ettemaksukonto arestimine ei takista Lordy Teenused OÜ-l äritegevusega jätkamist. Kohus leiab, et avalik huvi maksusummade laekumise vastu kaalub üles äriühingu huvi oma vara vabalt käsutada.
9.Eeltoodut arvestades rahuldab kohus MTA taotluse ning annab loa arestida Lordy Teenused OÜ ettemaksukonto (viitenumbriga 50145274) 12 393,24 euro ulatuses.
10.Kohus juhib tähelepanu MTA taotluses märgitule, et Lordy Teenused OÜ vastu suunatud täitetoimingud lõpetatakse hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui ta esitab MTA-le 14 002,93 euro suuruse tagatise (MKS § 1361 lg 3). MKS § 122 kohaselt võib tagatiseks olla käendus, deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma, registerpant või hüpoteek. Asendustagatise esitamisel tuleb arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist. Kui Lordy Teenused OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 14 002,93 eurot. (allkirjastatud digitaalselt)
4
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonüümitud. Andmed on informatiivsed.