lahend.ee
KohtulahendidÕigusaktidEL õigusKüsiKohtudValdkonnadMCPKonto
KohtulahendidÕigusaktidEL õigusKüsiKohtudValdkonnadMCPKonto
Otsi
  • Kohtulahendid
  • Õigusaktid
  • ELi õigus
  • Kohtud
  • Valdkonnad
Tööriistad
  • Brauserilaiendus
  • MCP-server
  • Minu konto
  • Paketid ja hinnad
Nimistu
  • Kontakt
  • Privaatsus
  • nimistu.ee
  • Toeta tegevust
Allikad
  • Riigi Teataja
  • EUR-Lex
  • HUDOC
  • Riigikohus
lahend.eeKohtulahendid ja seadused Riigi Teatajast, ELi õigus EUR-Lexist, ettevõtete andmed nimistu.ee-st.Nimistu MTÜ
Kohtulahendid/3-25-1032/3

Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

HaldusasiJõustunudTartu Halduskohus Tartu kohtumaja · 17.04.2025

Lahendi andmed

Riigi Teataja
Kohus
Tartu Halduskohus Tartu kohtumaja
Kohtuasja number
3-25-1032/3
Asja liik
Haldusasi
Kategooria
Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks
Menetlusliik
Erimenetlus
Kuulutamise aeg
17.04.2025
Staatus
Jõustunud
Sõnade arv
1518
Lahend PDF →Riigi Teatajas →
Salvesta kogumikku
Väljavõte Wordi

Viidatud sätted

Riigi Teataja
MKS § 1361 lg 1, 3HKMS § 264Loa andmise otsustamineMKS § 122Tagatise liigidMKS § 130 lg 1Maksuhalduri täitetoimingud

Seotud ettevõtted

nimistu.ee
Rehetare Arendus OÜ16842474(Puudutatud isik)

Lahendi tekst

Riigi Teataja

TARTU HALDUSKOHUS

KOHTUMÄÄRUS

Kohtuasja number

3-25-1032

Määruse kuupäev

17.04.2025

Kohtunik

Reelika Kitsing

Kohtuasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus Rehetare Arendus OÜ suhtes täitmist tagava toimingu sooritamiseks loa saamiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Kaia Kollo Puudutatud isik – Rehetare Arendus OÜ

RESOLUTSIOON

1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda luba arestida Rehetare Arendus OÜ (registrikood 16842474) ettemaksukonto (viitenumber 51962074) täiendavalt 9713,29 euro ulatuses Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kasuks.
2.Maksu- ja Tolliametil teavitada viivitamata kohut täitetoimingu sooritamisest.
3.Toimetada määrus Rehetare Arendus OÜ-le kätte pärast täitmist tagava toimingu sooritamist.

Edasikaebamise kord

Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale. Määruse peale võib esitada määruskaebuse otse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates (halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 265 lg 5, § 204 lg 1).

Muud selgitused

Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile. Määrus ning Maksu- ja Tolliameti taotlus toimetatakse Rehetare Arendus OÜle kätte resolutsiooni punktis 3 nimetatud ajal.

Sarnased lahendid

Maksuõigus
  • 30.07.20263-26-2175/4Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja
  • 29.07.20263-26-2291/2Tartu Halduskohus Tartu kohtumaja
  • 21.07.20263-25-2793/8Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja
  • 14.07.20263-26-111/8Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja
  • 14.07.20263-26-2099/2Tartu Halduskohus Tartu kohtumaja
  • 10.07.20263-26-1726/6Tartu Ringkonnakohtu halduskolleegium

ASJAOLUD

1.Tartu Halduskohus andis 10.04.2025. a määrusega haldusasjas nr 3-25-934 Maksu- ja Tolliameti (MTA) 08.04.2025. a taotluse alusel loa arestida Rehetare Arendus OÜ ettemaksukonto (viitenumber 51962074) 38 855,14 euro ulatuses Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu).
2.MTA esitas 14.04.2025 Tartu Halduskohtule uue taotluse, milles palub kohtul anda luba maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena täiendava aresti seadmise Rehetare Arendus OÜ ettemaksukontole (viitenumber 51962074) Eesti Vabariigi kasuks selliselt, et arestitakse ettemaksukontole vabastamisele kuuluv novembri 2024 käibemaksu enammakse täiendavalt määratava tulumaksukohustuse osas summas 9713,29 eurot. MTA täpsustas 16.04.2025. a e-kirjas, et taotleb täiendavat luba

3-25-1032 ettemaksukonto arestimiseks, ning viitas võimalusele, et äriühing võib esitada ka edaspidi tagastusnõudeid. MTA põhjendas taotlust järgmiselt.

2.1.Maksuhaldur kontrollib 27.01.2025. a korralduse nr 12.2-3/065887-1 alusel Rehetare Arendus OÜ maksustamisperioodi november 2024 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud käibemaksu tagastusnõude 43 857,72 eurot ja maksustamisperioodi november 2024 KMD-s deklareeritud andmete õigsust. 10.04.2025. a korraldusega nr 12.2-3/065887-13 laiendati kontrolli ning alustati novembri ja detsembri 2024 tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on Rehetare Arendus OÜ-le rahaliste kohustuste määramine.
2.2.Kontrollimenetluse käigus on tekkinud põhjendatud kahtlus, et äriühing kajastas kontrollitaval perioodil raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehingut Alde Grupp OÜga ja on deklareerinud alusetult sisendkäibemaksu 38 855,14 eurot. Osaühing on vormistanud teenuste soetamise Alde Grupp OÜ-lt, selle kohta esitati 04.11.2024 arve nr 2024/11 (arvele on märgitud kuupäev 05.11.2024). Tegelikult ei teinud arvel kajastatud ehitustöid Alde Grupp OÜ. Osaühingule kaupu müünud ja teenuseid osutanud isikud võisid olla tundmatud kolmandad isikud, kelle käibemaksukohustus ei ole tuvastatud.
2.3.Arve ei ole nõuetekohane. Osaühing ei ole kontrollimenetluse käigus esitanud kõiki raamatupidamis- ja maksuarvestust puudutavaid algdokumente. Osaühing ei ole korraldanud omanikujärelevalve tegemist. Alde Grupp OÜ on dokumenteerinud ehitustööd puudulikult. Ehitamisel kasutatud paneelide maksumuselt on sisendkäibemaks deklareeritud topelt, nii Alde Grupp OÜ arvete kui ka paneelide valmistaja Detailelement OÜ arvete alusel. Alde Grupp OÜ-l puudub tööjõud. MTA kahtleb esitatud andmetes alltöövõtjate ja tööjõu rendile andjate kohta. Tehingutega seotud äriühingud on omavahel seotud.
2.4.Kuna osaühing tegi novembris ja detsembris 2024 Alde Grupp OÜ arve alusel käibemaksu tasudes ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid, siis oli tal kohustus deklareerida novembri ja detsembri 2024 TSD-del ettevõtlusega mitteseotud väljamaksed 38 855,14 eurot ja tulumaksu 9713,29 eurot ning tasuda see MTA pangakontole. Kokku muutub osaühingu maksukohustus kontrolli tulemusel 38 855,14+9713,29=48 568,43 euro võrra.
2.5.Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Sobivaks täitetoiminguks on sissenõude pööramine äriühingu enammakstud maksusummade tagastamise nõuetele riigi vastu. Rehetare Arendus OÜ novembri 2024 KMD esitamisel tekkinud tagastusnõude täitmise tähtaeg on 19.04.2025. MTA ei jõua enne seda osaühingut ära kuulata ja maksuotsust teha. MTA ei ole saanud kõiki maksuotsuse tegemiseks vajalikke tõendeid.
2.6.MTA palus kohtult haldusasjas nr 3-25-934 luba arestida Rehetare Arendus OÜ ettemaksukontole 19.04.2025 vabastamisele kuuluva novembri 2024 käibemaksu enammakse kokku summas 43 857,72 eurot kui tõenäoliselt alusetu tagastusnõude. Tartu Halduskohus rahuldas 10.04.2025. a määrusega haldusasjas nr 3-25-934 taotluse osaliselt, s.o vaidluse all oleva käibemaksu tagastusnõude 38 855,14 euro ulatuses ega lubanud täitmist tagava abinõu kohaldamist tulumaksukohustuse või maksustamisperioodi detsember 2024 maksukohustuse tagamiseks põhjusel, et MTA ei olnud esitanud tõendeid selle kohta, et toimub menetlus tulumaksu deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrollimiseks või maksustamisperioodi detsember 2024 osas. MTA laiendas 10.04.2025. a korraldusega nr 12.2-3/065887-13 kontrolli ning alustas novembri ja detsembri 2024 tulumaksu kontrolli.
2.7.Maksuhaldur lõpetab Rehetare Arendus OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Rehetare Arendus OÜ on esitanud tagatise suuruses 9713,29 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 toodud loetelule.

3-25-1032

KOHTU SEISUKOHT

3.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 3 lubab maksuhalduril pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Tulenevalt HKMS § 264 lg-test 1, 3 ja 4 annab haldustoiminguks loa kohus, kelle tööpiirkonnas asub luba taotlev haldusorgan, viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
4.Täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa taotlemise menetluses ei pea osalema isik, kelle suhtes luba taotletakse, ning sellise isiku kaasamine ei oleks kooskõlas taotletava loa eesmärgiga. Isikutele, kelle vara suhtes halduskohus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa annab, on tagatud vastuväidete esitamise õigus edasikaebemenetluses (Riigikohtu 09.06.2014. a määrus nr 3-3-1-24-14, p 11.5; 14.05.2013. a määrus nr 3-3-1-7-13, p 13).
5.MKS § 1361 lg 1 kohaldamise eeldused on ennekõike järgmised: maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust, kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine ning kontrollimise käigus on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusena antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks (vt nt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-15-12 p 50).
6.MTA taotlusest ja selle lisadest ilmneb, et MTA alustas 27.01.2025. a korraldusega nr 12.2-3/065887-1 (digitaalse toimiku lehed (dtl) 17–22) Rehetare Arendus OÜ novembri 2024 käibedeklaratsioonis deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. MTA laiendas 10.04.2025. a korraldusega nr 12.2-3/065887-13 (dtl 211–215) kontrolli, alustades seda ka Rehetare Arendus OÜ maksustamisperioodide november ja detsember 2024 tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise osas. MTA taotluse kohaselt viitavad kontrollimenetluses selgunud asjaolud sellele, et äriühing on kajastanud enda raamatupidamises tehingut, mida ei ole reaalselt toimunud. Rehetare Arendus OÜ kajastas sellelt tehingult arvestatud käibemaksu alusetult oma sisendkäibemaksu arvestuses ning jättis deklareerimata ja tasumata tulumaksu selle tehingu raames tehtud kuludelt ehk ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt. Väidetavalt soetatud ehitusteenus võib pärineda tundmatult kolmandalt isikult, kes ei pruugi olla käibemaksukohustuslane, ning arvel näidatud käibemaksu osa tasumine ei ole ettevõtlusega seotud kulu. MTA esitatud andmete järgi on Rehetare Arendus OÜ-le võimalikult täiendavalt määratav tulumaksukohustus 9713,29 eurot. Eelnevat arvestades on võimalik ja tõenäoline, et Rehetare Arendus OÜ-le määratakse tema suhtes 10.04.2025. a korraldusega nr 12.23/065887-13 täiendavalt alustatud kontrollimenetluse tulemusel täiendav maksukohustus 9713,29 euro ulatuses.
7.Kohtu hinnangul on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, mille kohaselt peab olema tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos, mistõttu antakse luba täitetoiminguks, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud tõenditest lähtudes tõenäoliseks (vt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-1512 p 50 (alap c) ja 28.01.2013. a määruse nr 3-3-1-16-12 p 10.4). Kui isik on tegutsenud eesmärgiga vältida maksukohustuse täitmist, on põhjendatud eeldada, et soovimatus vastavat maksukohustust täita säilib ka tulevikus, kui rikkumised tagantjärele tuvastatakse (vt nt Tartu Ringkonnakohtu 04.06.2020. a määrus nr 3-20-782, p 11).
8.MTA kirjeldatud asjaolud ja neid kinnitavad tõendid on kohtu hinnangul piisavad tegemaks järeldust, et Rehetare Arendus OÜ-le kontrolli tulemusel võimalikult tehtava

3-25-1032 haldusakti sundtäitmine võib osutuda võimatuks. Maksuhaldur on kohtule usutavalt põhistanud, et Rehetare Arendus OÜ on kajastanud november 2024 käibedeklaratsioonil (dtl 206–207) näilikku tehingut (arve nr 2024/11, dtl 23). Maksuhalduri kahtlusi toetavad muu hulgas asjaolud, et arve ei vasta nõuetele ja maksuhalduri palutud täiendavad dokumendid on jäetud esitamata, samuti Rehetare Arendus OÜ juhatuse liikme ärakuulamisel antud selgitused, et tema ei ole kursis sellega, kes töid teostas või milliseid materjale kasutati, ning teda see ka ei huvita (dtl 33–39). Maksuhalduriga tuleb nõustuda, et kohtule esitatud andmed viitavad maksupettuse toimepanemisele. Tulenevalt kohtupraktikast annab maksupettuse kahtlus iseenesest aluse kahelda äriühingu korrektses maksekäitumises ehk kavatsuses maksuotsust pärast selle koostamist vabatahtlikult täita ning lubab arvata, et maksukohustuslane püüab selle täitmist vältida (vt nt Riigikohtu 18.06.2013. a määrus asjas nr 3-3-1-28-13, p 11.3.1).

9.Kohtu hinnangul on Rehetare Arendus OÜ ettemaksukonto täiendav arestimine äriühingule määratava täiendava maksusumma tagamiseks proportsionaalne ja põhjendatud meede. Maksuhalduri kinnitusel on äriühingule kuuluv kinnisvara koormatud hüpoteekidega erinevate äriühingute kasuks, samuti puuduvad äriühingul väärtpaberid ja väärtpaberikontod ning sõidukid. Ettemaksukonto arestimine ei takista Rehetare Arendus OÜ-l äritegevusega jätkamist.
10.Eeltoodut arvestades rahuldab kohus MTA taotluse ning annab loa arestida Rehetare Arendus OÜ ettemaksukonto (viitenumbriga 51962074) täiendavalt 9713,29 euro ulatuses.
11.Kohus juhib tähelepanu MTA taotluses märgitule, et Rehetare Arendus OÜ vastu suunatud täitetoimingud lõpetatakse (hiljemalt kahe tööpäeva jooksul), kui ta esitab MTA-le 9713,29 euro suuruse tagatise (MKS § 1361 lg 3). MKS § 122 kohaselt võib tagatiseks olla käendus, deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma, registerpant või hüpoteek. (allkirjastatud digitaalselt)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.

  • 09.07.20263-26-2025/2Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja
  • 09.07.20263-26-1284/9Tallinna Ringkonnakohtu halduskolleegium