Maksu- ja Tolliameti taotlus Lordy Teenused OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet
Menetlusosalised
Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Lordy Teenused OÜ (registrikood 16577003) Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
KOHTUMÄÄRUS
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) seada arest Lordy Teenused OÜ ettemaksukontole summas 19 078,62 eurot.
3.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Lordy Teenused OÜ-le toimetada määrus kätte pärast teate saamist täitetoimingute sooritamise kohta.
EDASIKAEBAMISE KORD
Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest (maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 4 ja halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 204 lg 1).
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA või maksuhaldur) esitas 8. aprillil 2025 Tartu Halduskohtule taotluse anda MKS § 1361 lg 1 ja § 130 lg 1 p 3 alusel luba aresti seadmiseks Lordy Teenused OÜ MTA ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks MTA kaudu selliselt, et arestitakse ettemaksukonto võimaliku määratava maksukohustuse 19 078,62 euro ulatuses. MTA põhjendab taotlust kokkuvõtlikult järgmiselt:
1.1.MTA alustas 27. jaanuari 2025. a korralduse nr 12.2-3/065890-1 alusel Lordy Teenused OÜ maksustamisperioodi november 2024 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud käibemaksu
3-25-931 tagastusnõude õigsuse kontrolli ja maksustamisperioodi november 2024 käibedeklaratsioonis deklareeritud andmete õigsuse kontrolli.
1.2.Lordy Teenused OÜ maksukontrolli käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mitte toimunud tehingu Taristuproff OÜ-ga. Sellise teguviisi eesmärgiks on sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. Taristuproff OÜ esitatud arve nr 2048 Lordy Teenused OÜ-le ei vasta nõuetele. Arve kirjelduseks on märgitud „reostunud pinnase väljakaeve, utiliseerimine ja tagasitäide liivaga“. Koguseks on märgitud 1 kmpl. Arve maksumus on 105 799,62 eurot, sh käibemaks 19 078,62 eurot. Raamatupidamise seaduse (RPS) § 7 lg-st 1 tulenevalt on algdokument tõend, mille sisu ja vorm peavad vajaduse korral võimaldama kompetentsele ja sõltumatule osapoolele tõendada majandustehingu toimumise asjaolusid ja tõepärasust. Käibemaksuseaduse (KMS) § 31 lg 1 alusel arvatakse sisendkäibemaks maha KMS §-s 37 sätestatud nõuete kohase arve alusel. KMS § 37 lg 7 p 5 alusel tuleb arvele märkida kauba või teenuse nimetus või kirjeldus ja lg 7 p 6 alusel tuleb märkida kauba kogus ja maht. KMS § 37 lg 7 p 7 kohaselt tuleb arvele märkida teenuse osutamise kuupäev, kui see on erinev arve väljastamise kuupäevast. Arvel kajastatud teenuse sisu ja hinna kujunemine on tänaseni tuvastamatu. Teenuse koguseks märgitud „kmpl“ ei ütle teenuse kohta midagi, sest kuskil ei ole fikseeritud, mida komplekt sellise teenuse puhul tähendab. Töid teostati selgituste kohaselt mitme kuu jooksul, kuid selle kohta ei ole arvel ühtegi märget. Puuduvad ka täiendavad dokumendid (leping, hinnapakkumine) teenuse sisu ja hinna kujunemise kirjeldamiseks.
1.3.Lordy Teenused OÜ ei ole senini tasunud Taristuproff OÜ-le teenuse eest, mille hind oli kokku 105 799,62 eurot. See, et sellises summas arvet ei ole tasutud, on tavapäratu ning kinnitab asjaolu, et teenuse osutamist ei ole tegelikult toimunud. Lordy Teenused OÜ juhatuse liige on Taristuproff OÜ juhatuse liikme ema ning antud seos võimaldab vormistada tegelikkusele mittevastavaid tehinguid, sest osapooled on tihedalt omavahel seotud. Lordy Teenused OÜ juhatuse liikme selgituste põhjal tellis temalt teenuse TK1 Development Holding osaühingu juhatuse liige, kuid ta ei ole esitanud selle kohta ühtegi tõendit. Lordy Teenused OÜ ei ole Taristuproff OÜ-lt saadud teenust käibedeklaratsioonidelt nähtuva info alusel väidetavale tellijale edasi müünud juba kolm kuud. Kasumit taotlev ettevõte müüks teenuse kohe tellijale edasi ning puudub majanduslik põhjendus, miks seda tehtud ei ole. Taristuproff OÜ juhatuse liige väitis, et arvel kajastatud töid teostasid nii Taristuproff OÜ kui ka Osaühing Tee Meeskond töötajad, kuid Taristuproff OÜ nimetatud tööde tegijad ei kinnita nende tööde tegemist.
1.4.Taristuproff OÜ deklareeris novembri käibedeklaratsioonil käivet summas 576 213,29 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu kokku 126 766,92 eurot, sisendkäibemaksu 8 160,26 eurot. Kokku kuulub tasumisele november 2024 deklaratsiooni alusel 118 606,66 eurot, kuid tekkinud kohustust ei ole tasutud. Kokku on Taristuproff OÜ maksuvõlg 7. aprilli 2025. a seisuga 153 603,29 eurot, millele lisandub arvestuslik intress 10 626,63 eurot. Taristuproff OÜ ei ole tehingult käibemaksu tasunud ja maksukohustust täitnud ning Lordy Teenused OÜ ei ole teenuse eest tasunud, mis tuleneb sellest, et tehingut ei ole toimunud. Reaalselt toimunud tehingu puhul ei laseks teenuse osutaja jätta teenuse eest maksmata, jäädes ise maksukohustuse tasumisel võlgadesse.
1.5.MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. MTA-l on kahtlus, et Lordy Teenused OÜ on toime pannud maksupettuse. Äriühingul puuduvad Eesti väärtpaberite registri andmete alusel väärtpaberid ja väärtpaberi kontod, mille arvelt tulevikus tekkivaid nõudeid täita. Lordy Teenused OÜ-l puudub kinnisvara ning äriühingule ei kuulu ühtegi sõidukit. 30. novembri 2024. a seisuga oli Lordy Teenused OÜ AS LHV Pank ühe arveldukonto jääk 20,82 eurot ja
2
3-25-931 teise jääk 101,41 eurot. Lisaks on ettevõtte esitatud pearaamatust näha võlad tarnijatele 137 545,79 euro ulatuses. Seega on ettevõte juba majanduslikes raskustes.
1.6.MTA ei pruugi jõuda enne 19. aprilli 2025 (tagastusnõude täitmise tähtaeg) väljastada kontrollakti ja tagada sellega menetlusosalise ärakuulamise õigust. Seetõttu on MTA sunnitud novembri käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude aluseks oleva enammakse summas 4 769,20 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne käibemaksu arvestuse korrigeerimist võimaldava maksuotsuse väljastamist. Seetõttu palub MTA luba arestida Lordy Teenused OÜ ettemaksukontole 19. aprillil 2025 vabastamisele kuuluva enammakse kokku summas 4 769,20 eurot kui tõenäoliselt alusetu tagastusnõue. Samuti palub MTA luba arestida Lordy Teenused OÜ ettemaksukonto kokku võimaliku määratava maksukohustuse ulatuses 19 078,62 eurot, sh tagastusnõue.
1.7.MTA lõpetab Lordy Teenused OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Lordy Teenused OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tagatise suurus on 19 078,62 eurot. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist. Kui Lordy Teenused OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 19 078,62 eurot.
KOHTU SEISUKOHT
2.HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 näeb ette, et kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt. MKS § 136 1 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
3.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 1361 lg 1 ja MKS § 130 lg 1 alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loa taotlemise üheks eelduseks on, et alustatud oleks maksumenetlus. MTA alustas 27. jaanuari 2025. a korraldusega nr 12.2-3/065890-1 Lordy Teenused OÜ november 2024 tagastusnõude ja käibedeklaratsioonis deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. Seega on olemas maksumenetlus, mille raames saab MTA taotleda luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
4.Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loaandmise otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Täitmist tagavate toimingute sooritamise taotlus esitatakse enne maksuotsuse tegemist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud
3
3-25-931 lõplikku seisukohta maksuotsuse tegemisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude lõpliku tõendatuse ja nende õigusliku kvalifikatsiooni andmise suhtes ning seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Seda kontrollitakse maksuotsuse vaidlustamisel. MTA on taotluses piisava põhjalikkusega selgitanud, kuidas on jõutud järeldusele, et menetluse tõenäoliseks tulemuseks on Lordy Teenused OÜ-le maksukohustuse määramine summas 19 078,62 eurot. Samuti on MTA esitanud tõendid oma väidete kinnitamiseks.
5.MTA on usutavalt ära näidanud, et Lordy Teenused OÜ on kajastanud november 2024 käibedeklaratsioonil tõenäoliselt reaalselt mitte toimunud tehingut Taristuproff OÜ-ga. Maksuhaldurile teadaolevalt ei ole Lordy Teenused OÜ eelkirjeldatud arve alusel Taristuproff OÜ-le teenuse eest tasunud, kuigi arvel on märgitud maksetähtpäevaks 28. jaanuar 2025. Taristuproff OÜ ei ole MTA kinnitusel tehingult ka käibemaksu tasunud. Kuigi Lordy Teenused OÜ juhatuse liige selgitab, et temalt tellis teenuse omakorda TK1 Development Holdingu osaühingu juhatuse liige, siis puuduvad tõendid teenuse tellimise kohta ning soetatud teenust ei ole väidetavale tellijale ka edasi müüdud. Kohus nõustub MTA hinnanguga, et puuduvad asjakohased majanduslikud põhjendused, mis õigustaks arve tasumata jätmist ning väidetavale lõpptellijale teenuse edasi müümisega viivitamist. MTA kahtlust, et tehingut pole reaalselt toimunud, kinnitab ka asjaolu, et Taristuproff OÜ nimetatud isikud, kes väidetavalt arvel kajastatud töid tegid, ei kinnita vastavate tööde tegemist. Taristuproff OÜ 29. novembri 2024. a arve nr 2048 ei vasta ka raamatupidamislikele nõuetele, sest selle alusel ei ole võimalik tuvastada, millist konkreetset kaupa soetati ning kas, millist, millal ja millises mahus teenust osutati. Arvelt ei selgu piisavalt tehtud tööde maht ning puuduvad ka täiendavad dokumendid, mille abil oleks teenuse sisu ja hinna kujunemine kontrollitav (KMS § 31 lg 1 ja § 37 lg 7 p-d 5-7, RPS § 7 lg 1). Lisaks ei saa tähelepanuta jätta ka fakti, et arvel näidatud äriühingud on läbi juhatuse liikmete seotud.
6.Täitetoimingu lubamiseks peab esinema maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Riigikohtu halduskolleegiumi 30. aprilli 2013. a määruse asjas nr 3-3-1-4-13 p 23 kohaselt peab maksuhaldur oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu hinnangul on usutav, et maksuotsuse sundtäitmine võib tulevikus muutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Lordy Teenused OÜ tegevus viitab maksupettuse toimepanemisele. Kohtupraktikas on rõhutatud, et maksupettuse kahtlus iseenesest annab aluse kahelda äriühingu korrektses maksekäitumises ehk kavatsuses maksuotsust pärast selle koostamist vabatahtlikult täita ning lubab arvata, et maksukohustuslane püüab selle täitmist vältida (vt ka Riigikohtu halduskolleegiumi 19. novembri 2013. a määrus asjas nr 3-3-1-48-13, p 21; 18. juuni 2013. a määrus asjas nr 3-3-1-28-13, p 11.3.1). Samuti puudub Lordy Teenused OÜ-l vara, mille arvelt oleks võimalik määratavat maksukohustust tulevikus tasuda. Äriühingul puuduvad väärtpaberid, kinnisvara ja sõidukid ning äriühingu arvelduskontodel oli MTA kinnitusel 30. novembri 2024. a seisuga kokku üksnes 122, 23 eurot. Samas on äriühingul võlad tarnijatele summas 137 545,79 eurot, mis kinnitab MTA hinnangut äriühingu seisundi kohta.
7.MKS § 1361 lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Käesolevas asjas leiab maksuhaldur, et põhjendatud on MKS § 130 lg 1 p-s
4
3-25-931 3 sätestatud täitetoimingu sooritamine. MKS § 130 lg 1 p 3 alusel on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele sama seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. MTA soovib seada aresti äriühingu ettemaksukontole summas 19 078,62 eurot. Maksuhaldur on analüüsinud Lordy Teenused OÜ varalist olukorda ja on kohtu hinnangul põhjendatult esitanud eelnimetatud taotluse. Kuivõrd võimaliku maksukohustuse suurus on 19 078,62 eurot, mille ulatuses MTA täitetoiminguid soovib teha, siis ei ole MTA ületagamist taotlenud. Kuigi ettemaksukonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, siis ei ole sellises summas aresti seadmise näol tegemist nii intensiivse piiranguga, mis võiks omada Lordy Teenused OÜ äritegevusele pöördumatuid negatiivseid tagajärgi. Kohus leiab, et avalik huvi maksusummade laekumise vastu kaalub üles äriühingu huvi oma vara vabalt käsutada.
8.Kohus selgitab, et kui täitetoimingu sooritamise tingimused on ära langenud või kui Lordy Teenused OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul vastavalt MKS § 1361 lg-le 3. MTA kinnitab, et lõpetab isiku suhtes täitetoimingud, kui ta esitab maksuhaldurile MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt tagatise suuruses 19 078,62 eurot. Asendustagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud. Kui äriühing soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 19 078,62 eurot.
9.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele, on vajalikul määral põhistatud ning kuulub rahuldamisele. Haldustoiminguks loa andmise määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale (HKMS § 265 lg 3).
(allkirjastatud digitaalselt) Juhan Siider
5
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonüümitud. Andmed on informatiivsed.