Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

3-24-120 mahus on töid teostatud. Arve selgituseks on üksnes märgitud, et see kuulub tasaarveldamisele 21.04.2023, 27.04.2023, 05.05.2023, 05.07.2023, 17.07.2023 ja 22.07.2023 saadud laenudega. Seega ei vasta arve käibemaksuseaduse (KMS) § 37 lg 7 p-de 5 ja 6 nõuetele. Abriss Invest OÜ esindaja on mh kinnitanud, et arvel on märgitud vale aadress Pirita tee 26d-26 ja õige aadress oli Pirita tee 26b-26. Abriss Invest OÜ ei ole esitanud ehitustööde lepinguid, hinnapakkumisi, üleandmise-vastuvõtmise akte, kirjavahetust väidetava alltöövõtjaga ja pearaamatu väljavõtet. H4B ei ole 2021. a jaanuarist kuni 2023. a juulini deklareerinud 20% määraga maksustatavat käivet ning äriühingul puudusid teadaolev tegevuskoht ja töötajad, kes saanuks teostada arvel näidatud ehitus- ja remonditöid. H4B on arve nr 1004 alusel küll deklareerinud käibemaksu 14 833,33 eurot, kuid ei ole seda tasunud ning maksusumma ajatamise graafik on tühistatud. H4B kasutas ehitustöödeks väidetavalt alltöövõtjana Läti äriühingut Fatmon Latvia SIA, kes ei ole aga deklareerinud teenuste müüki H4B-le ning likvideeriti juba 21.08.2023. Fatmon Latvia SIA nimel väidetavalt tööde tegemist korraldanud KM selgitused on ebamäärased ega tõenda reaalselt teenuse osutamist. Kõik eelnimetatud äriühingud olid seotud ühise juhatuse liikme MK kaudu. Arve nr 1004 tasumine tasaarvelduse korras oli näilik, kuivõrd teenuseid ei saadud ja nn laenuraha, mille Abriss Invest OÜ kandis H4B kontole, kasutati laenu saaja poolt osaliselt ettevõtlusega mitteseotud eesmärkidel (MKe eksabikaasa uue korteri ettemaksuks ja korteri sisustamiseks). Maksuhalduril on kavas korraldada Pirita tee 26b-26 ja Kuristiku tn 1-10 korterites vaatlus, tuvastamaks, kelle poolt ja milleks kortereid kasutatakse. Maksukontrolli käigus võib tekkida mh vajadus vähendada teiste kontrollperioodil väljastatud arvete (s.o Pirita tee 26b-26 korteri sisustamisega seotud arvete) alusel sisendkäibemaksu veel 1358,58 euro ulatuses. Kuna Abriss Invest OÜ ei soetanud H4B-lt ehitus- ja remonditöid, kuid on teinud nn laenude andmise näol väljamakseid kokku 89 000 eurot, siis on need väljamaksed ettevõtlusega mitteseotud, kuna nende kohta puudub äriühingul raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastav algdokument (vt tulumaksuseaduse (TuMS) § 51 lg 2 p 3). Ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt tuleb tasuda tulumaks 22 250 eurot. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslase tegevuse tõttu võib pärast rahalise nõude või kohustuse määramist selle sundtäitmine osutuda raskendatuks või võimatuks. Abriss Invest OÜ-d on alust kahtlustada maksupettuse toimepanemises ning on põhjendatud alus arvata, et maksukohustuslase soovimatus maksukohustust täita säilib ka tulevikus. Abriss Invest OÜ ei ole alates 2023. a septembrist deklareerinud maksustatavat käivet ja seega ei teki äriühingul enam juurde rahalisi vahendeid, mille arvelt maksukohustust täita. Samuti on oht, et äriühing võib oma tegevuse lõpetada või hoida teadlikult kõrvale maksude tasumisest. MTA-l puudub täielik ülevaade äriühingu arvelduskontodest, kuid 30.09.2023 seisuga oli ühel kontol 582,51 eurot ja teisel 1575,80 eurot. Abriss Invest OÜ-le kuulub 2/3 kaasomandist Tallinnas J. Vilmsi tn 32-42 mitteeluruumist, samuti on äriühingul väärtpaberikonto ja liiklusregistri andmetel kuulub äriühingule lisaks 3 sõidukit. Sõidukid on likviidne vara, mida saab kergesti edasi võõrandada, samuti on liiklusregistri kanded üksnes informatiivsed. Kuna Abriss Invest OÜ ei ole esitanud maksuhaldurile kogu nõutud teavet ja sellega seoses on menetlus veninud (maksuhaldur on juba pikendanud tagastusnõude täitmise tähtaega maksimaalselt lubatud ulatuses), siis võib tekkida olukord, kus maksuhaldur on sunnitud vabastama käibemaksu enammakse 14 971,02 eurot äriühingu ettemaksukontole juba enne maksuotsuse tegemist. Sobivaks täitetoiminguks on äriühingu ettemaksukonto arestimine 37 083,33 euro ulatuses. MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab maksuhaldur täitetoimingu kahe tööpäeva jooksul, kui selle tinginud asjaolu on ära langenud või kui Abriss Invest OÜ esitab MKS § 122 kohase tagatise 37 083,33 euro ulatuses.

3-24-120 jõudis järeldusele, et Abriss Invest OÜ on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Maksuhalduril on alus arvata, et Abriss Invest OÜ vormistas ehitus- ja remonditööde soetamise H4B vahendusel, kuid tegelikkuses ei ole teenuste soetamist toimunud ning Abriss Invest OÜ on seega küsinud alusetult tagasi sisendkäibemaksu vähemalt 14 833,33 eurot ning jätnud ettevõtlusega mitteseotud kuludelt deklareerimata ja tasumata tulumaksu vähemalt 22 250 eurot. Sellest tulenevalt tekib äriühingul vähemalt 37 083,33 euro suurune maksukohustus. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Maksuhaldur on ka põhjendanud, miks ei oleks maksuotsuse hilisem sundtäitmine võimalik või oleks äärmiselt raske. Taotluse kohaselt ei ole äriühing täitnud korrektselt kaasaaitamiskohustust, jättes maksuhaldurile tähtaegselt esitamata nõutud dokumendid ja teabe. Samuti ei ole äriühing deklareerinud 2023. a septembrist alates maksustatavat käivet ning seega võib äriühing hakata oma tegevust lõpetama. Seisuga 30.09.2023 on äriühingu arvelduskontode saldod 582,51 eurot ja 1575,80 eurot ning ka juhul, kui mõningad laekumised veel toimuksid, tehakse nende arvelt ka jooksvalt kulutusi. Eeldada ei saa, et äriühingule laekub summasid, mille arvelt tagada kogu määratava kohustuse täitmine. Kuna maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et äriühing on pannud toime maksupettuse, siis ei ole põhjendamatu ka maksuhalduri kahtlus, et äriühing võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks. Maksuhaldur on kasutanud võimalust pikendada tagastusnõude täitmise tähtaega, kuid ei ole suutnud siiski koguda kõiki maksustamisel tähtsust omavaid tõendeid. Vältimaks olukorda, et maksuhaldur on sunnitud vabastama käibemaksu enammakse äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse tegemist, on vajalik ja põhjendatud anda MTA-le luba äriühingu ettemaksukonto arestimiseks. Valitud täitetoiming ei ole ebaproportsionaalne. Ettemaksukonto arest võimaldab äriühingul soovi korral majandustegevust jätkata. Äriühingu õiguste riive kaalub üles oluline avalik huvi tagada maksuotsuse sundtäitmine. MTA lõpetab täitetoimingud 37 083,33 suuruse tagatise esitamisel.

MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS

3-24-120

RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

4(5)

3-24-120

5(5)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.