Maksuõigus › Muud maksumenetluses tehtud korraldused ja otsused (v.a maksuotsused)

3-21-868

ASJAOLUD JA MENETLUSE KÄIK

2(8)

3-21-868 1) MTA klassifitseeris kauba õigesti. Vormilised puudused ei too kaasa haldusakti tühistamist. 2) Asjaolud, millele tuginedes MTA pidas kaebaja deklareeritud KN koodi muutmist alusetuks, nähtuvad tootja koduleheküljelt ning kaebaja ja MTA e-kirjavahetusest, millele on 31.03.2021 otsuses viidatud. MTA selgitas e-kirjades, viitega KN-i selgitavatele märkustele grupi 29 kohta ja grupi 29 märkusele 1, miks ei saa vaidlusaluseid tooteid vitamiinideks klassifitseerida. Lisaks viitas MTA ametnik KN-i klassifitseerimise reeglitele 1 ja 6 ning HS märkustele rubriigi 2106 kohta. Kaupade klassifitseerimise üldreeglid ning 2021. a-l kohaldatav KN (sh märkused gruppide 29 ja 21 kohta) sisalduvad Komisjoni 21.09.2020 rakendusmääruses (EL) nr 2020/1577, millega muudetakse tariifi- ja statistikanomenklatuuri ning ühist tollitariifistikku käsitleva nõukogu 23.07.1987 määruse (EMÜ) nr 2658/87 I lisa. Kaebaja viitas e-kirjavahetuses samuti kaupade klassifitseerimist puudutavatele selgitavatele märkustele, s.t need ei olnud talle tundmatud. Faktilise alusena on MTA selgitanud, et vaidlusaluseid tooteid ei saa klassifitseerida vitamiinidena, sest KN-i selgitavad märkused grupi 29 kohta näevad ette, et sellesse gruppi ei kuulu (nt želatiinist) kapslites (v.a mikrokapslid) toidulisanditena esitletavad eraldi kindla keemilise koostisega orgaanilised ühendid – selle grupi märkus 1 ei hõlma kapslites tooteid. Seega on 31.03.2021 otsus õiguslikult ja faktiliselt põhjendatud. 3) Vaidlusaluseid tooted tuleb klassifitseerida toidulisanditena rubriigis 2106, mitte vitamiinidena grupis 29. Kaebaja deklareeritud toodete objektiivsete omaduste kindlaks tegemiseks tuleb vaadelda iga toodet eraldi. Toodete nimetused on näha kaebaja tellimuse väljavõttelt, kauba soetamise arvelt ja kaubast füüsilise kontrolli käigus tehtud fotodelt. Kõigi kaebaja tellitud toodete soovitatavaks kasutuseesmärgiks on toidulisand, muid eesmärke ei ole pakendil ega tootja kodulehel välja toodud. Lisaks ei sisalda neli toodet ühtegi vitamiini ning koostisainena vitamiini sisaldavad kolm toodet on pakendatud kapslitesse. KN grupi 21 lisamärkuse 5 kohaselt tuleb muud toidulisanditena kasutamiseks ettenähtud ning nt kapslites, tablettidena, pastillidena ja pillidena esitatud doseeritud toiduvalmistised klassifitseerida rubriiki 2106, kui neid ei ole mujal nimetatud. Kuigi vaidlusalused toidulisandid ei ole valmistatud KN grupi 15 toodetest (loomsed ja taimsed rasvad ja õlid ning nende lõhustamissaadused, töödeldud toidurasvad, loomsed ja taimsed vahad), aitab KN-s kasutatavat mõistet „toidulisand“ avada grupi 15 lisamärkus 5, mis sätestab, et toidulisandi põhiomadus ei tulene üksnes selle koostisosadest, vaid ka erilisest esitlusvormist, mis osutab selle funktsioonile toidulisandina, kuna see määrab doseerimise, absorbeerumisviisi ja koha, kus neid oletatakse toimet avaldavat. Eeltoodud põhjusel ei klassifitseerita KN grupi 15 toodetest valmistatud toidulisandeid grupis 15, vaid rubriigis 2106. Sama põhimõtte sätestab KN grupi 19 lisamärkus 4 ning grupi 30 märkuse 1 a kohaselt ei kuulu sellesse gruppi (farmaatsiatooted) toidulisandid. Mujal KN gruppide märkustes ega rubriikide kirjeldustes ei ole toidulisandeid nimetatud, mistõttu tuleb toidulisandid, sõltumata nende koostisosadest, klassifitseerida KN rubriigis 2106. Seda toetab HS rubriigi 2106 selgitavate märkuste p 16. 4) MTA lähtus KN-i klassifitseerimise reeglitest 1 ja 6. Üldreegel 1 sätestab, et jaotiste kaubagruppide ja alamgruppide nimetused on antud suunaval eesmärgil; ametlik klassifitseerimine peab toimuma lähtuvalt rubriikide kirjeldustest ja vastavate jaotiste ja gruppide märkustest ning alljärgnevatest sätetest tingimusel, et need rubriigid või märkused ei näe ette muud. Seega ei ole klassifitseerimisel määrav see, et grupi 21 nimetuses „mitmesugused toiduvalmistised“ ei ole toidulisandeid eraldi välja toodud. Tuleb lähtuda eelkõige gruppide märkustest – praegusel juhul lisamärkusest 5, mis sätestab, et toidulisandid klassifitseeritakse rubriigis 2106 „mujal nimetamata toiduvalmistised“. Vaidlusaluste kaupade KN koodi kindlaks määramiseks tuleb lähtuda klassifitseerimise üldreeglist 6, mis sätestab, et kaupade ametlik klassifitseerimine iga rubriigi alamrubriikidesse toimub nende alamrubriikide kirjelduste ja alamrubriikide kohta käivate märkuste põhjal, kasutades eespool toodud reegleid 3(8)

3-21-868 vajalike muudatustega ning arvestades, et omavahel on võrreldavad vaid sama taseme alamrubriigid. Selle reegli kohaldamisel kasutatakse ka vastavaid märkusi jaotiste ja gruppide kohta, kui kontekst ei nõua teisiti. Kuna vaidlusaluste toodete puhul ei ole tegemist valgukontsentraatide ja tekstureeritud valkainetega (alamrubriigi 2106 10 kirjeldus), siis klassifitseeritakse need alamrubriigis 2106 90 (kirjeldus – muud). Kuna tegemist ei ole alkoholitoodete segudega, lõhna- ja maitseainetega või värvilisandiga suhkrusiirupitega, siis jääb valida vaid KN koodide 2106 90 92 ja 2106 90 98 vahel. Kuna vaidlusalused tooted ei sisalda piimarasvu, sahharoosi jne, siis tuleb tooted klassifitseerida KN koodiga 2106 90 92. 5) Kuna ühel kaubal saab olla vaid üks KN kood, välistavad eeltoodud põhjendused toote klassifitseerimise mõne teise KN koodi alla, sh grupis 29. Vaatamata eeltoodule saab välja tuua mõned asjaolud, mis välistavad vaidlusaluste toodete klassifitseerimise grupis 29 ja selle rubriigis 2936. KN-i põhimõtte kohaselt (vt grupi 21 lisamärkus 5, grupi 15 lisamärkus 5 ja grupi 19 lisamärkus 4) ei tule toidulisandite klassifitseerimisel lähtuda neis sisalduvatest ainetest, vaid asjaolust, et neid kasutatakse toidulisanditena – s.t nende klassifitseerimise objektiivseks tunnuseks ehk põhiomaduseks ei ole aine, millest nad koosnevad, vaid nende kasutuseesmärk. KN grupi 29 selgitavate märkuste sissejuhatuse kohaselt ei kuulu sellesse gruppi (nt želatiinist) kapslites (v.a mikrokapslid) toidulisanditena esitletavad eraldi kindla keemilise koostisega orgaanilised ühendid, sest selle grupi märkus 1 ei hõlma kapslites tooteid. KN-i selgitavatest märkustest grupi 2936 kohta tuleneb, et selle rubriigi tooted võivad olla stabiliseeritud kattematerjalidega, nt želatiini, vaha, rasvade, mitmesuguste kummiliikide või mikrokapslite kujul olevate tselluloosiderivaatidega. See ei ole vastuolus KN grupi 29 selgitavate märkustega. Vaidlusaluste kaupade klassifitseerimine rubriigis 2936 on välistatud seetõttu, et need on pakendatud kapslitesse ja neid esitletakse toidulisanditena.

3-21-868 3) Kaebaja importis deklaratsiooni nr 21EE1310EE90818880 alusel järgmised kaubad: a) Highest Potency Vitamin D-3; b) Triple Magnesium Complex; c) Albion Chelated Zinc Glycinate; d) Copper; e) Balance B-100 Complex; f) Zinc Gluconate; g) Beta Carotene. Kaupade tootja kodulehel https://swansoneurope.com kajastatud teabe kohaselt on toote soovitavaks kasutusviisiks toidulisand. Tooteinfo järgi ei sisalda osa nimetatud kaupu üldse vitamiine ning koostisainena vitamiini sisaldavad kaubad on pakendatud (geel)kapslitesse. KN grupi 21 „mitmesugused toiduvalmistised“ lisamärkustes on kirjas, et muud toidulisanditena kasutamiseks ettenähtud ning nt kapslites, tablettidena, pastillidena ja pillidena esitatud doseeritud toiduvalmistised tuleb klassifitseerida rubriiki 2106, kui neid ei ole mujal nimetatud. Rubriigi 2106 selgitused on toodud ka nii grupi 15 kui ka 19 lisamärkustes (välistustena) – mõlemal juhul on selgitatud, et toidulisandi põhiomadus ei tulene üksnes selle koostisosadest, vaid ka selle erilisest esitusviisist, mis viitab sellele, et toode toimib toidulisandina, sest see määrab ära toiduvalmistise doosid, omastamise ja selle, kus need peavad toimet avaldama. Sellised toidulisandid klassifitseeritakse rubriiki 2106, kui neid ei ole mujal nimetatud. 4) Kaebaja imporditud tooted vastavad KN grupi 21 „mitmesugused toiduvalmistised“ selgitustele. Kaebaja ei ole esitanud veenvaid argumente, et täpsem kirjeldus sisalduks mõnes teises kaubagrupis. Asjaolu, et grupi 29 XI jaotis on “provitamiinid, vitamiinid ja hormoonid“ (sh kood 2936 „looduslikud või sünteetilised provitamiinid ja vitamiinid“), ei saa järeldada, et igasugused vitamiine sisaldavad tooted tuleks automaatselt paigutada selle grupi alla. Seejuures nähtub kaebaja imporditud kaupade tooteinfost, et 4 kaubaartiklit 7-st ei sisalda vitamiine ega provitamiine. Ülejäänud 3 kaubaartiklit, mis sisaldavad vitamiine, olid aga kapslite kujul, mida on nimetatud grupi 2106 tunnusena. Seejuures ei kuulu ka KN grupi 29 selgitavate märkuste sissejuhatuse kohaselt sellesse gruppi (nt želatiinist) kapslites (v.a mikrokapslid) toidulisanditena esitletavad eraldi kindla keemilise koostisega orgaanilised ühendid, sest selle grupi märkus 1 ei hõlma kapslites tooteid. Alagrupi 2936 kohta on selgitustes toodud, et selle rubriigi tooted võivad olla stabiliseeritud kattematerjalidega, nt želatiin. Selles osas tuleb aga nõustuda MTA-ga, et toote müümine toidulisandina, koostoimes kapseldatud vormiga, on asjaolu, mis õigustab selle paigutamist grupi 21 üldkirjelduse alla, sõltumata asjaolust, et alagruppi 2936 võivad mingitel asjaoludel kvalifitseeruda stabiliseeritud kattematerjalidega looduslikud või sünteetilised provitamiinid ja vitamiinid. Eeltoodut toetab HS rubriigi 2106 selgitavate märkuste p 16, mille kohaselt kuuluvad sellesse rubriiki „valmistised, mida sageli nimetatakse toidulisanditeks ja mis koosnevad ühest või mitmest vitamiinist, mineraalidest, aminohapetest, kontsentraatidest, ekstraktidest, isolaatidest vms toidus leiduvatest ainetest, või selliste ainete sünteetilistest versioonidest, mida kasutatakse normaalse toitumise lisana.“ Euroopa Kohus selgitas otsustes C-396/02 (p 27) ja C-311/04 (p 26), et õiguskindluse ning lihtsa järelkontrolli tagamiseks on vajalik, et kaupade tariifse klassifitseerimise otsustavaks kriteeriumiks oleksid kauba objektiivsed tunnused ning omadused selliselt, nagu nad on kindlaks määratud KN-i rubriigi sõnastuses ning jaotiste või gruppide kohta antud märkustes. Euroopa Kohtu otsuse C-14/05 (p 21) kohaselt võib toote kasutusotstarve olla klassifikatsiooni seisukohalt objektiivne kriteerium, kui see on kõnealusele tootele loomuomane, mida peab saama hinnata toote objektiivsete omaduste ja tunnuste kaudu. Sama otsuse p 26 kohaselt ei ole tariifse klassifitseerimise seisukohalt oluline, et toode oleks mõeldud kasutamiseks üksnes ja ainult vastavalt sellele objektiivsele omadusele, piisab kui selline kasutusviis on toote peamine kasutusotstarve. 5) Kokkuvõtvalt vastavad kaebaja imporditud kaubad kõige enam grupi 21 „mitmesugused toiduvalmistised“, mitte grupi 29 „orgaanilised kemikaalid“ klassifikatsioonile. Põhjendatuks saab pidada ka MTA hinnangut, et tooted tuleb deklareerida grupi 21 alamrubriikides 2106 90 92, s.o mujal nimetamata toiduvalmistised, mis ei sisalda piimarasvu, sahharoosi, isoglükoosi, glükoosi ega tärklist või sisaldavad piimarasvu alla 1,5% massist, sahharoosi või isoglükoosi 5(8)

3-21-868 alla 5% massist, glükoosi või tärklist alla 5% massist. Alamrubriikide osas ei ole kaebaja ka vastuväiteid esitanud. 6) Kaebaja arvates oleks MTA pidanud kajastama kauba läbivaatuse aktis ja 31.03.2021 otsuses Ravimiameti seisukohta. Kaebaja leiab ka, et MTA on jätnud vastamata tema 01.04.2021 pöördumisele, s.o esitamata kauba füüsilise kontrolli protokoll-läbivaatusakti, kus sisalduks Ravimiameti määratlus. Kaebaja esitas 01.04.2021 pöördumise MTA-le pärast 31.03.2021 otsuse tegemist. Seega ei haaku see kaebuse esemega (tühistamisnõudega). Kaebaja ei ole täpsustanud, millel tugineb tema hinnang, et tellitud tooted võiksid olla ravimid, mille kohta peaks küsima Ravimiameti hinnangut. MTA 09.03.2021 akti on kaebaja kätte saanud hiljemalt praeguse kohtuasja raames. MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD APELLATSIOONIMENETLUSES

3-21-868 tuleb toidulisanditena käsitatavad tooted turustada selliselt, et välja on toodud ka nimetus „toidulisand“. Tootja on seetõttu andnud oma Ühendkuningriigi veebilehel hinnangu, kas müüdavad tooted on toidulisandid või mitte. Ameerika Ühendriikides või muudes piirkondades müüdava kauba puhul ei pea nende reeglitega arvestama. 3) Vastustaja ei ole kaebaja eest varjanud KN rubriigi 3004 selgitusi, sest see on kirjas avalikult kättesaadavas õigusaktis. Rubriigi 3004 lisamärkus 1 ei saa kaasa tuua olukorda, kus Euroopa Liidus toidulisandina turustatavad ja KN-s toidulisanditele esitatavatele nõuetele vastavad tooted tuleks liigitada hoopis farmaatsiatoodetena rubriiki 3004. Dietary supplement ja food supplement tähendus on sisuliselt sama. Kauba kirjeldustes tõlgitakse dietary supplement eesti keelde kui toidulisand. Vastustajale ja halduskohtule oli teada, et osa tooteid sisaldasid vitamiinide asemel mineraale, kuid see pigem kinnitab vastustaja seisukoha õigsust. Kaebaja ei ole mõistnud õigesti halduskohtu otsuse põhjendusi. Kaebajal ei ole pädevust hinnata, kas vaidlusalustes toodetes on piisavalt mineraale ja vitamiine, et tagada terapeutiline või profülaktiline toime haiguste või tervisehädade korral. Vaidlusaluseid tooteid ei turustata ravimite, vaid toidulisanditena. Seetõttu pole vaja ka Ravimiameti protokolli. Kui kaebaja leiab, et tegemist on ravimiga, tuleks tal endal seda asjaolu tõendada, sh küsida vajadusel Ravimiameti seisukohta.

RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

3-21-868 esitatud doseeritud toiduvalmistised klassifitseerida rubriiki 2106, kui neid ei ole mujal nimetatud (vt ka KN gruppide 15 ja 19 lisamärkustes toodud välistused, mida halduskohus selgitas otsuse p-s 10). KN grupi 29 „orgaanilised kemikaalid“ XI jaotises on nimetatud „provitamiinid, vitamiinid ja hormoonid“, kuid kaebaja deklareeritud 7-st tootest 4 ei sisalda vitamiine ega provitamiine. Ülejäänud 3 toodet on pakendatud kapslitesse, mida on aga nimetatud rubriigi 2106 tunnusena, kui toodet müüakse toidulisandina. Eeltoodud järeldust toetavad ka HS rubriigi 2106 selgitavate märkuste p 16 ning KN-i klassifitseerimise üldreeglid 1 ja 6 (vt halduskohtu otsuse p 10).

(allkirjastatud digitaalselt)

8(8)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.