Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

3-22-1242 tal ei ole õigust sisendkäibemaksuna arvestada, sest tegemist ei ole seotud maksustatava käibe jaoks tehtud kulutustega ning äriühing jättis teadlikult deklareerimata tulumaksukohustuse. Teadaolevatel andmetel suureneb äriühingu maksukohustus kokku 100 613,06 eurot, sellest käibemaksukohustus 76 592,88 eurot (jaanuaris deklareeritud sisendkäibemaks 25 903,90 eurot, veebruaris deklareeritud sisendkäibemaks 25 656,54 eurot, märtsis deklareeritud sisendkäibemaks 25 032,44 eurot) ja tulumaksukohustus 24 020,18 eurot (jaanuaris 14 316,73 eurot, veebruaris 9703,45 eurot). Äriühingul puudub 2022. a-l maksustatav käive ja isik ei ole esitatud äriplaani, mille põhjal tal tekib maksustatav käive. Ta ei müü edasi teenuseid, mille ostmisel ta arvestab sisendkäibemaksu. Äriühingu 2019. a majandusaasta aruande põhjal on tema põhitegevuseks virtuaalvääringute kauplemisplatvormi ja rahakotiteenuste tarkvara arendamine ning platvormi veebisaidi (frontend ja backend) arendamine. Ettevõttel on platvormi intellektuaalne omand. Sisuliselt pakub äriühing oma tütarettevõttele Coinmetro OÜ-le kasutada platvormi, mida viimane haldab platvormi litsentsilepingu alusel. Coinmetro OÜ eesmärk on platvormi ja selle põhiteenuste ‒ virtuaalvääringute vahetusteenuse (sh krüptovaluuta vahetamine ja müümine) ning rahakotiteenuse pakkumine. Äriühing ei ole praeguseni deklareerinud maksustatavat käivet virtuaalvääringute kauplemisplatvormi rentimisest Coinmetro OÜ-le. Coinmetro OÜ ei ole käibemaksukohustuslane. Äriühingul ei ole rohkem tehingupartnereid peale Coinmetro OÜ ja ta ei ole esitanud äriplaani, mille järgi ta müüb oma teenust ka teistele tehingupartneritele. Coinmetro OÜ-le osutatud teenuse müüki ei deklareerinud äriühing KMD-s ka 2021. a-l ning jaanuaris‒aprillis 2022, kuid arvestas sisendkäibemaksu jaanuaris, veebruaris ja märtsis kokku 76 592,88 eurot ostudelt, mis on suunatud Coinmetro OÜ-le. Äriühing on selgitanud, et nad ei rendi oma platvormi kellelegi teisele peale oma tütarettevõtte, regulaarset müüki ei ole plaanis teha. Seega on äriühing ise teada andnud, et maksustatavat käivet ei ole ja ei kavandatagi. Äriühingu raamatupidaja XX kinnitas 21.03.2022 e-kirjas, et äriühingul puudub maksustatav käive – ettevõtte põhitegevusala on immateriaalse vara (kauplemisplatvorm) hoidmine, mis oma olemuselt ei hõlma müügi kaudu rahavoogude tekitamist. Ettevõte vastutab platvormi arenduse, hoolduse, turunduse ja klienditoe eest. Nad ei rendi oma platvormi kellelegi teisele peale oma tütarettevõtte ja seda ei ole ka plaanis teha. Äriühingu juhatuse liikmed tunnistasid, et maksustatav käive on deklareerimata. 24.05.2022 vastasid äriühingu juhatuse liikmed küsimusele maksustatava käibe puudumise kohta, et nad parandavad oma vea. Aastast 2018 on olemas leping äriühingu ja Coinmetro OÜ vahel, mille järgi on virtuaalvääringutega kauplemise platvormi kasutamise hind 2000 eurot kuus. Äriühingu juhatuse liikmed lubasid lepingu uuendada ning MTA-le esitada 10.06.2022. Äriühingu juhatuse liikmed ei allkirjastanud protokolli, seega nad ei kinnitanud oma lubadusi. MTA-le ei ole tänaseni esitatud allkirjastatud protokolli. Äriühingu ostudokumentidest nähtub, et tema ostud on seotud Coinmetro OÜ-le suunatud teenuse ehk virtuaalvääringutega kauplemise platvormi ja sellega seotud mobiilirakenduse arendamisega. Mooncascade OÜ, kes arendab mobiilirakendust, selgitas (taotluse lisad 93, 94), et nende arendatav Coinmetro (mobiilirakenduse nimi) on seotud krüptovaluuta vahetuse platvormiga, Mooncascade OÜ toetab platvormi nii backend ́i arendustöödega kui ka arendab Coinmetro mobiilirakendust. Mobiilirakendus võimaldab Coinmetro klientidel ligi pääseda investeeringutele ning teha tehinguid, jälgida krüptovaluutade vahetuskurssi reaalajas. Mooncascade OÜ arendatavat rakendust on võimalik kasutada vaid Coinmetro OÜ-l. Toote intellektuaalomand kuulub äriühingule. Mooncascade OÜ vastus kinnitab järeldust, et teenus on suunatud otseselt Coinmetro OÜ tegevuse tarbeks, mis on käibemaksuseaduse (KMS) mõistes maksuvaba käive.

2(10)

3-22-1242 Äriühing deklareeris KMD-del valesti käivet. Teenuse sisu, mille äriühing deklareeris 2022. a veebruaris 0-määraga käibena 18 598,80 eurot, on maksuvaba käive. Maksuvaba teenuse jaoks tehtud ostude tarbeks tehtud kuludelt ei ole õigust arvestada sisendkäibemaksu. Äriühing vastas 06.04.2022 (taotluse lisa 63), et väljastas veebruaris 2022 müügiarve Solution WEB CDPL Inc.-le, arvel näidatud teenus on järgnev: saatis 3000 WHL token ́it turunduseesmärkidel ja müügiarve Thoght LLC-le, kellele saatis 20 000 THT token ́it samal eesmärgil. Token on ühik, milles tasustatakse krüptoraha kaevandamist. Vastuse põhjal on tegemist finantsteenusega, sest toimus maksevahendite saatmine. Vastavalt Euroopa Kohtu 22.10.2015 otsuse seisukohtadele kohtuasjas C-264/14 on makse- ja valuutavahetusteenus käibemaksust vabastatud. Äriühing deklareeris jaanuaris 2022 KMD-l 20% määraga käibe summas, mille toimumise aeg oli detsembris 2021, seega ei ole tegemist jaanuar 2022 käibega. MTA-le esitatud arve (taotluse lisa 33) järgi oli tegemist vaba kontoripinna rentimisega seotud ettevõttele Ignium OÜ perioodil 01.‒13.12.2021. Ignium OÜ juhatuse liige on ka äriühingu juhatuse liige YY. Arve kuupäev on 03.01.2022. Äriühing vastas 06.04.2022 (taotluse lisa 63), et vaba kontoripinna rendileping lõppes detsembris 2021, seda ei pikendata, Ignium OÜ on välja kolinud. Seega ei ole jaanuaris 2022 maksustatavat käivet, mille tarbeks on õigus sisendkäibemaksu arvestada. Juhatuse liikmed ei osanud suuliselt selgitada, millest tekib raha, millega nad korraldavad oma majandustegevust. Äriühingu pearaamatus on kajastatud laekumine järgnevalt: raha kandja on Coinmetro OÜ, raha laekub VIBAN kontolt XXX. 24.05.2022 ei vastanud äriühingu juhatuse liikmed küsimusele, mis raha on pearaamatus kontol 1045636 kirjendatud saadud 880 000 eurot (24.05.2022 protokoll p 7). Juhatuse liikmed ei vastanud, kelle oma on konto, millelt laekunud raha nad kasutavad (24.05.2022 protokolli p 7). LHV Pank AS-lt saadud vastuse põhjal (taotluse lisa 71) on konto nr XXX VIBAN konto, mille on avanud äriühingu esindaja YY. Panga selgituste kohaselt ei ole VIBAN eraldiseisev pangakonto, vaid tegemist on nn isiku personaalse viitenumbriga ning rahaliste vahendite liikumine käib läbi maksevahendaja master account`i. Selle konto väljavõttest nähtuv tegevus on investeerimine kasumi teenimise eesmärgiga. Seega on tegemist finantsteenusega, pangakonto on avanud äriühingu juhatuse liige YY (kes on ka Coinmetro OÜ juhatuse liige). VIBAN kontol nähtuv tegevus on maksuvaba käive, äriühing kasutab oma majandustegevuseks vastavalt vajadusele raha, mille kannab sealt juhatuse liige edasi arveldamiseks äriühingu kasutuses olevatele arvelduskontodele. Äriühingu tegevus on suunatud maksuvaba teenuse osutamiseks, virtuaalvääringu platvormi arendamine ei ole omaette eesmärk, vaid eesmärk on sellel platvormil raha teenida, et maksta töötajatele, halduskulude ja teenuse arendamise eest. Äriühing kasutab oma majandustegevuseks raha, mis laekub finantsteenuste osutamisest, seega maksuvabast käibest. Äriühingu pangakontodelt nähtuvalt puudub maksustatav käive KMS mõistes. Äriühingu pangakontodele laekunud raha kohta vastas XX, et raha pärineb erainvestoritelt, samuti on vormistatud laenuleping tütarettevõttega, regulaarset müüki pole plaanis teha (taotluse lisa 63), vastuse allkirjastas ka juhatuse liige YY. Tõendamiseks, et laekunud raha on laen, esitas äriühingu raamatupidaja 06.04.2022 laenulepingud (taotluse lisad 27, 88, 103). Äriühingu pangakontodelt nähtub, et raha laekub Coinmetro OÜ-lt, seega on seotud maksuvaba teenuse osutamisega. Maksustatavat käivet ei teki laenu saamisest ega teenuse osutamisest maksuvaba teenuse (finatsteenuse) tarbeks. Äriühing ei ole esitanud märts 2022 ostudokumente. MTA laiendas 02.05.2022 korraldusega nr 12.2-3/058134-8 kontrolli maksustamisperioodile märts 2022. Korraldus tuli täita 09.05.2022. Äriühing saatis e-postiga 03.06.2022 zip-faili kokku pakituna märts 2022 pearaamatu, pangakontode väljavõtted ja kausta, mille pealkiri on „ostudokumendid“. Ostudokumentide kaust on tühi, dokumendid puuduvad. Pearaamat on täidetud puudulikult ega 3(10)

3-22-1242 vasta raamatupidamise seaduse §-s 4 sätestatule. Pearaamatu kontol nr 10611 (tasutud käibemaks) on kajastatud ainult käibemaksu summa, puuduvad müüjate nimed. Kontol nr 21311 (hankijatele tasumata arved) puuduvad hankijate nimed. Kuna ostudokumente ei esitatud, siis ei saa veenduda andmete õigsuses. XX vastas 03.06.2022 e-kirjas, et müügiarved (märtsis 2022) puuduvad ja kassadokumendid puuduvad. Seega puuduvad märts 2022 sisendkäibemaksu mahaarvamise arvestuse aluseks olevad dokumendid. Äriühingul oli kohustus maksustamisperioodidel jaanuar ja veebruar 2022 deklareerida nõuetele mittevastava algdokumendi alusel tehtud väljamaksed 96 083,77 eurot (jaanuaris 2210, 85 + 33 403,06 + 21 653,04 = 57 266,95 eurot; veebruaris 20 174,38 + 18 639,44 = 38 813,82 eurot), kuna äriühing tegi pangakontodelt ülekanded, kuid puuduvad õigusaktides ettenähtud nõuetele vastavad algdokumendid. Seetõttu on tõendamata 96 080,77 euro ulatuses tehtud väljamaksete seos äriühingu majandustegevusega. Väljamaksed, mis on tehtud puuduvate alusdokumentide alusel, loeb MTA ettevõtlusega mitteseotud väljamakseteks. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on tulumaksukohustuse määramine summas 24 020,18 eurot (jaanuaris 14 316,73 eurot, veebruaris 9703,45 eurot). Äriühing sai maksueelise, sest sisendkäibemaksu deklareerimisel tekkinud käibemaksu ettemaksuga tasuti suur osa tööjõumaksudest. Juhatuse liige YY on nii Coinmetro Group OÜ kui ka Coinmetro OÜ juhatuse liige ja kasusaaja. Sama tegevuse jaoks on vormistatud 2 äriühingut, et saada õigus sisendkäibemaksu deklareerimiseks, kuna Coinmetro OÜ tegevus on ainult maksuvaba käive ja tal ei teki sisendkäibemaksu deklareerimise õigust. Äriühingud on registreeritud samal ajal, Coinmetro Group OÜ on registreeritud äriregistris 19.02.2018 ja Coinmetro OÜ on registreeritud äriregistris 14.03.2018, neil on ka sama juriidiline aadress (Tartu mnt 84a-402, Tallinn). Alates 2018. a-st on Coinmetro OÜ äriühingu teenuse ainus tarbija, kusjuures kogu väidetav käive virtuaalvääringute kauplemisplatvormi kasutada andmisest on jäetud deklareerimata. MTA-le ei ole praeguseks veel selge, kas tulud on kajastamata või on kvalifitseeritud valesti, st laenuna, et vähendada maksukohustust. Kõik andmed näitavad, et tegevus on planeeritud. Äriühing arvestab ja deklareerib sisendkäibemaksu, sest Coinmetro OÜ-l ei ole selleks õigust, kuna tal on ainult maksuvaba käive. Siiani ei ole kinnitust leidnud, et äriühingul tekib maksustatav käive virtuaalplatvormi ja sellega seotud mobiilirakenduse arendamisest. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et äriühing on pannud toime maksupettuse. Kui isik on juba kasutanud võimalusi 100 613,06 euro ulatuses maksukohustuse vältimiseks ega ole toiminud seadusega kooskõlas, teeb ta seda ka tulevikus. MTA menetleb äriühingu käibemaksu tagastusnõudeid ja MTA menetlusaeg on piiratud, jaanuar 2022 käibemaksu tagastusnõude vabastamise tähtaeg on 19.06.2022. Maksustamisperioodi jaanuar 2022 menetlemisel on MTA ära kasutanud kogu ajaressursi. MTA ei saa olla veendunud, et esitatakse dokumendid (esitamata on märts 2022 dokumendid). Äriühingul puudub maksekonto Eesti makse- või krediidiasutuses (kasutab endale raha kandmiseks VIBAN pangakontot AS-s LHV Pank). Äriühingul puuduvad seisuga 31.03.2022 väärtpaberikontod, väikelaevad ja kinnisvara. Äriühingu juhatuse liikmel YYl on äriregistri teabesüsteemi andmetel kehtivad seosed kaheksa, K. R kahe ja A. K nelja äriühinguga. Seega võivad juhatuse liikmed viia maksu määramise korral tegevuse kiiresti teise äriühingusse. MTA varasem kogemus ja praktika on näidanud, et pärast äriühingule kontrolliakti väljastamist, saades teada võimalikust maksu määramisest ja määratava maksu suurusest, vahetatakse äriühingu juhatust ning uueks juhatuse liikmeks määratakse variisiku tunnusega isik, kellega ei ole tavapäraselt võimalik kontakti saada. Seetõttu võib muutuda maksusummade hilisem 4(10)

3-22-1242 sissenõudmine raskendatuks või võimatuks. Äriühingu ettemaksukontol on seisuga 31.05.2022 23 328,70 eurot ja kontrollis 2022 jaanuar‒märts tagastusnõuded 76 475,48 eurot, mis menetlustoimingute tulemusel kantakse ettemaksukontole. Tulenevalt eeltoodust on MTA hinnangul vajalik eelaresti seadmine äriühingu ettemaksukontole 100 613,06 euro ulatuses, et tagada määratava maksusumma laekumine.

3-22-1242 MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA äriühingu vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui äriühing on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui äriühing on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 100 613,06 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetletule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui äriühing soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 100 613,06 eurot.

MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS

MTA palub 04.07.2022 vastuses jätta määruskaebus rahuldamata. 6(10)

3-22-1242 Olukorras, kus puudutatud isiku suhtes on maksumenetlust alustatud ning taotluses on toodud välja põhjused, miks äriühing on alusetult sisendkäibemaksu tagasi taotlenud ning teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid, ei oma mingisugust tähtsust hinnang, et äriühing on varem käitunud maksukuulekalt. Kui isik oleks juba asunud oma äritegevust teise ettevõttesse üle viima, ei saaks MTA tugineda asjaolule, et selline oht eksisteerib. Sellise ohu kõrvaldamiseks ongi eelarest kohane abinõu. Kui isikutele kuulub veel teisi samal alal tegutsevaid äriühinguid, on kontrollitavast äriühingust tegevuse nendesse ümberviimine üsna lihtne ning praktikas on seda korduvalt juhtunud. Arvestades asjaolu, et maksukohustuse tekkimine on seotud maksuhaldurile valeandmete esitamisega, st sooviga saada tagasi seaduses ettenähtust suurem maksusumma, ning isik ei ole esitanud kõiki küsitud dokumente, on ilmne, et ta tegutseb eesmärgiga vältida maksuhalduri tuvastatud maksukohustuse tasumist/sissenõudmist. Seda järeldust ei muuda asjaolu, et tööjõumaksude osas MTA-l pretensioone ei ole. Määruskaebuses väidetakse, et isiku maksevõime on hea, samas ei ole puudutatud isik suutnud maksuhaldurile selgitada, millistest vahenditest tegevust rahastatakse. Lisaks puudub äriühingul muu vara – registervara, kinnisvara, väärtpaberikontod, millega oleks võimalik määratava maksuvõla tasumist tagada. Isikul puuduvad ka arvelduskontod Eestis. Eelnev teeb äriühingu maksevõime muutmise väga lihtsaks ja kiireks. Tagastusnõude täitmine ei tähenda automaatselt, et maksuhaldur on veendunud, et tagastusnõue on põhjendatud. Vältimaks olukorda, kus maksuhaldur ei saa tagastusnõude täitmise pikendamise aja jooksul (KMS § 34 lg 2) veel maksumenetluses selgust selles, kas tagastusnõue on põhjendatud või mitte, ning tagastusnõude täitmise korral ei tekiks olukorda, kus selle isikult tagasinõudmine osutub võimatuks, ongi maksuhaldur eelaresti taotluse esitanud. Hinnangu tagastusnõude õiguspärasusele annab maksuhaldur maksumenetluse lõpus. Õige ei ole seisukoht, et MTA on peaasjalikult tuginenud äriühingu raamatupidaja esitatud väidetele. MTA on tuginenud ka äriühingu juhatuse liikmete 24.05.2022 selgitustele. Kuivõrd puudutatud isik on määruskaebuses ise leidnud, et tema maksevõime on hea (investoritelt on rahastust saadud üle 18 miljoni dollari ning uuel rahastusringil veel üle 10 miljoni dollari), siis ei tohiks ettemaksukonto arestimine tekitada äriühingule määruskaebuses viidatud tagajärgi. Seejuures tuleb arvestada asjaolu, et tagastades pärast eelaresti seadmist kontrollitavad käibemaksu tagastusnõuded isiku ettemaksukontole, täidab maksuhaldur sisuliselt arestitud summad ära ning kõik muud maksed saavad seetõttu vabalt läbi ettemaksukonto liikuda. Seetõttu ei vasta väited meetme erilisest koormavusest tõele.

RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

7(10)

3-22-1242

3-22-1242 kaks äriühingut, et saada õigus sisendkäibemaksu deklareerimiseks, kuna tütarettevõtte tegevus on üksnes maksuvaba käive ja tal ei teki sisendkäibemaksu deklareerimise õigust. Coinmetro OÜ on Coinmetro Group OÜ teenuse ainus tarbija. Kogu väidetav käive virtuaalvääringute kauplemisplatvormi kasutada andmisest on jäetud deklareerimata. Põhjendatud on maksuhalduri seisukoht, et kuna äriühing on juba kasutanud võimalust 100 613,06 euro ulatuses maksukohustuse vältimiseks ega ole toiminud seadusega kooskõlas, ei ole välistatud võimalus, et ta käitub sarnaselt ka tulevikus. Coinmetro Group OÜ-l puudub maksekonto Eesti maksevõi krediidiasutuses ja ta kasutab enda arvelduskontodele raha kandmiseks VIBAN pangakontot AS-s LHV Pank, mille on avanud Coinmetro Group OÜ juhatuse liige YY. Samuti puuduvad äriühingul väärtpaberikontod, väikelaevad ja kinnisvara. Äriühingu juhatuse liikmetel YYl, K. R ja A. K on äriregistri teabesüsteemi andmetel kehtivad seosed mitmete teiste sarnaste äriühingutega, mis võimaldab juhatuse liikmetel viia maksu määramise korral tegevuse kiiresti teise äriühingusse. Asjakohane ei ole määruskaebuse esitaja seisukoht, et ta ei ole teinud ettevõtte üleminekuks ühtegi sammu. Täitetoimingute sooritamine ongi ette nähtud selliste sammude ennetamiseks. Coinmetro Group OÜ toob välja, et MTA on andnud tema üldisele maksukäitumisele kõige kõrgema hinnangu, mistõttu on põhjendamata maksuhalduri seisukoht, et äriühing ei ole käitunud maksukuulekalt ning seetõttu on ettemaksukonto arest põhjendamatu. Ringkonnakohus nõustub maksuhalduriga, et olukorras, kus isiku suhtes on alustatud maksumenetlust ning maksuhaldur on taotluses piisava põhjalikkusega põhjendanud oma seisukohta äriühingu poolt alusetu sisendkäibemaksu arvestamise ja deklareerimise ning ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetega seonduvalt, mille osas on jäetud tulumaks deklareerimata ja tasumata, ei ole viide MTA antud hinnangule äriühingu varasema maksukäitumise osas asjakohane. Kuigi määruskaebuse esitaja väidab, et tema maksevõime on hea ja ta on planeerinud tegevused selle parandamiseks ning kaasanud rahastust erinevatelt investoritelt, ei ole äriühingu juhatuse liikmed suutnud maksuhaldurile selgitada, millistest vahenditest äriühingu tegevust rahastatakse (loataotluse p 2.1 alap j).

9(10)

3-22-1242

(allkirjastatud digitaalselt)

10(10)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.