Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks
Menetlusosalised
Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Mai-Liis Allas Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – OÜ Küütri kohvipood (registrikood 14612830) Lihtmenetlus
Asja läbivaatamise vorm
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba arestida Eesti Vabariigi kasuks OÜ Küütri kohvipood (registrikood 14612830) kõik olemasolevad ja tulevikus avatavad arvelduskontod kõikides krediidiasutustes (sh Luminor Bank AS-s asuv arvelduskonto nr EE611700017004620929) kokku 24 687 (kakskümmend neli tuhat kuussada kaheksakümmend seitse) euro ja 49 (nelikümmend üheksa) sendi ulatuses.
3.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva määrusega antud loa alusel täitetoimingu sooritamisest. Seejärel toimetada määrus koos taotlusega kätte OÜ-le Küütri kohvipood.
4.Kohtulahendi avaldamisel asendada X nimi tähemärgiga. Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättetoimetamisest.
1.Maksu- ja Tolliamet (edaspidi ka MTA või maksuhaldur) esitas Tartu Halduskohtule 15. juunil 2022 taotluse anda luba maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise OÜ Küütri kohvipood Luminor Bank AS-s asuvale arvelduskontole nr EE611700017004620929 ning kõikidele Eesti krediidiasutustes avatud arvelduskontodele (sh tulevikus avatavatele) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 24 687,49 eurot.
2.Maksuhaldur esitas taotluses järgmised põhjendused ja selgitused.
2.1.Maksuhaldur kontrollib 1. veebruari 2022. a korralduse nr 12.2-3/057701-1 ja 8. märtsi 2022. a korralduse nr 12.2-3/057701-3 alusel OÜ Küütri kohvipood käibe-, tulu- ja tööjõumaksude
3-22-1309 arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel september, oktoober, detsember 2021 ja jaanuar 2022.
2.2.OÜ Küütri kohvipood kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil esitanud MTA-le valeandmeid ja varjanud oma maksukohustust kajastades raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Maksuhalduril on alust arvata, et OÜ Küütri kohvipood on maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides osa maksustatavast käibest jätnud kajastamata ning kajastanud alusetult sisendkäibemaksu. Lisaks on maksuhalduril alust arvata, et OÜ Küütri kohvipood on teinud dokumentaalselt tõendamata väljamakseid (ülekandeid, kaardimakseid ja võtnud välja sularaha), mille kohta ei ole esitatud dokumente, mis on jäetud maksustamata ja maksuhaldurile esitatud maksudeklaratsioonides deklareerimata.
2.3.Maksuhalduri seisukoht tugineb kontrolli käigus kogutud tõenditel ja kindlaks tehtud asjaoludel. Kontrolli käigus tuvastatu kohta on koostatud ja OÜ-le Küütri kohvipood edastatud
21.aprillil 2022 kontrolliakt nr 12.2-3/057701-6, mille kohaselt suureneb OÜ Küütri kohvipood septembri, oktoobri ja detsembri 2021 ning jaanuari 2022 maksukohustus kokku 28 683,62 euro võrra. OÜ Küütri kohvipood esitas 18. mail 2022 kontrolliaktile eriarvamuse, milles palus võtta arvesse täiendavalt esitatud dokumendid, mille alusel käibemaksukohustus väheneb 1540,27 euro ja tulumaksukohustus 2455,86 euro võrra, kokku seega 3996,13 euro võrra. Eelnevat arvestades on maksuotsusega määratav tõenäoline maksukohustus seega 24 687,49 eurot.
2.4.MTA 21. aprilli 2022. a kontrolliaktist nr 12.2-3/057701-6 nähtuvalt on OÜ Küütri kohvipood teinud kontrollitaval perioodil ülekandeid ja kaardimakseid ning tasunud panga teenustasusid kokku 15 661,93 euro ulatuses. Ühtegi dokumenti kulutuste tõendamiseks MTA-le esitatud ei ole. Kontrollitaval perioodil on OÜ Küütri kohvipood pangakontolt välja võetud sularaha kokku 50 555 eurot ning menetluse käigus ei ole OÜ Küütri kohvipood ühtegi dokumenti sularaha ettevõtluseks kasutamise kohta esitanud. Juhatuse liikme X selgitustest nähtub, et osaühing sularahaga ei opereeri, kuid selgusetu on, milleks on pangast võetud sularaha kasutatud. Jättes septembris, oktoobris ja detsembris 2021 ning jaanuaris 2022 ettevõtlusega mitteseotud kulud kokku 66 216,93 eurot deklareerimata, varjas OÜ Küütri kohvipood oma tulumaksukohustust summas 16 554,23 eurot. Kontrolli alguses selgus ka, et OÜ-l Küütri kohvipood käibemaksu arvestus puudus. Müügiarvetest esitati MTA-le üksnes AS WOLT Eesti septembri, oktoobri ja detsembri 2021. a arved. Esitatud andmete alusel tegi MTA kindlaks, et OÜ Küütri kohvipood oli deklareerinud KMD-des valeandmeid (20% maksustatavat käivet 9223,02 eurot tegelikust vähem, seega ka käibemaksu 1844,60 eurot tegelikust vähem; sisendkäibemaksu tegelikust 10 284,79 eurot rohkem). Sellega varjas OÜ Küütri kohvipood oma käibemaksukohustust kokku 12 129,39 (1844,60 + 10 284,79) euro ulatuses. Arvestades OÜ Küütri kohvipood poolt 18. mail 2022 esitatud täiendavaid dokumente, on käibemaksu- ja tulumaksukohustus vähenenud 3996,13 euro võrra.
2.5.Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, ning seda järgmistel põhjustel: 1) OÜ Küütri kohvipood on teadlikult varjanud oma maksukohustust, deklareerides käibedeklaratsioonides ebaõigeid andmeid - jättes osa maksustatavast käibest deklareerimata ja deklareerinud sisendkäibemaksu tegelikust rohkem. 2) OÜ Küütri kohvipood on teinud dokumentaalselt tõendamata väljamakseid, jättes nendelt tulumaksu deklareerimata ja tasumata. 3) Raskustele maksude tasumisel viitab ka asjaolu, et eelnevas maksumenetluses 1. veebruari 2022. a maksuotsusega 12.2-37057463-2 määratud käibemaksust 4892,32 eurot taotles OÜ Küütri kohvipood võlasumma 2724,06 eurot ajatamist 11 kuule. 4) OÜ Küütri kohvipood maksukäitumine ei ole korrektne ja viitab äriühingu soovile kohustuste täitmisest kõrvale hoida: 2(6)
3-22-1309
- äriühing ei ole võla ajatamisgraafikust kinni pidanud ja tasumata on graafikujärgselt 245,28 eurot, tasumise tähtpäev on tulevikus 1782,14 eurot; - OÜ-l Küütri kohvipood on tasumata ka 250 eurot sunniraha korralduse tähtajaks täitmata jätmise eest; - OÜ-l Küütri kohvipood on esitamata märtsi ja aprilli 2022 käibedeklaratsioonid, mille esitamise tähtaeg oli kuule järgnev 20. kuupäev. Sellega hoidub OÜ Küütri kohvipood teadlikult maksukohustuse deklareerimisest eesmärgiga varjata maksukohustust ja takistada maksuvõla sissenõudmist. 5) OÜ Küütri kohvipood ei ole esitanud 2020. a ja 2021. a majandusaasta aruandeid, mistõttu puuduvad maksuhalduril andmed äriühingu varade seisu kohta. 6) OÜ Küütri kohvipood pangakonto jäägi hetkeseisu kohta MTA-l andmed puuduvad, kuid viimase väljavõtte järgi oli kontol 31. jaanuari 2022. a seisuga 1,48 eurot. Kontrollitava perioodi pangakonto väljavõttelt nähtub, et pärast laekumisi tehakse mõned ülekanded ja enamus summast võetakse sularahas välja. 7) Juhatuse liikmel Xl on kohtutäiturite nõudeid summas 16 350,67 eurot. Töötasu väljamakseid talle ei deklareerita tõenäoliselt põhjusel, et mitte maksta kohtutäiturite nõudeid.
2.6.OÜ Küütri kohvipood ei oma kinnisvara, väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Samuti ei kuulu talle Transpordiameti liiklusregistri kohaselt sõidukeid. Osaühingu ettemaksukonto arestimine ei anna tulemust, sest seisuga 15. juuni 2022 on OÜ Küütri kohvipood ettemaksukonto saldo 0 eurot ning äriühingul on tasumata käibemaksu, intresse ja sunniraha kokku summas 2476,42 eurot. OÜ-l Küütri kohvipood on MTA-le teadaolevalt üks pangakonto Luminor Bank AS-is (nr EE611700017004620929), mille lõppsaldo seisuga 31. jaanuar 2022 oli 1,48 eurot. Pangakontolt nähtub, et sinna laekub raha müügitehingutest, millest tehakse mõned ülekanded ja kaardimaksed ning suurem osa laekumistest võetakse sularahas välja. MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest on praegusel juhul tulemuslik OÜ Küütri kohvipood pangakontole aresti seadmine põhjusel, et teadaolevalt äriühing realiseerib suurema osa toodangust OÜ WOLT Eesti vahendusel, kes tasub iga nädala möödudes OÜ Küütri kohvipood pangakontole ligikaudu 2154 eurot. Maksuhalduri ei oma teavet muude varaliste õiguste kohta (nt kaubamärkidega, hüpoteekidega seotud õigused) ning sellest tulenevalt ei ole MKS § 130 lg 1 p-s 4 nimetatud täitetoimingu sooritamine võimalik. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduri hinnangul vajalik rakendada OÜ Küütri kohvipood suhtes MKS §130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingut – eelaresti seadmist OÜ Küütri kohvipood pangakontodele kõikides krediidiasutustes, kuhu võib laekuda müügist saadav tasu. Kontrollitava perioodi viimasel kuul, s.o jaanuaris 2022, laekus Luminor Bank AS arvelduskontole nr EE611700017004620929 kokku 13 610 eurot ja välja viidi ühel või teisel moel 13424 eurot. Konto jääk seisuga 31. jaanuar 2022 oli 1,48 eurot. Maksuhaldur nõustub, et pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid pangakonto arestimine pärast maksuotsuse väljastamist ja selle jõustumist ei pruugi kanda oma eesmärki. Äriühingu tegevusmustrit arvestades on oht, et pärast maksuotsuse väljastamist viiakse kogu laekumine üle kolmandate isikute pangakontodele, avatakse uued pangakontod teistes pankades või äriühing lõpetab tegevuse, mistõttu on vajalik OÜ Küütri kohvipood pangakontole eelaresti seadmine enne maksuotsuse väljastamist.
2.7.Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui OÜ Küütri kohvipood on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 24 687,49 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui OÜ Küütri kohvipood soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 24 687,49 eurot. 3(6)
3-22-1309
KOHTU PÕHJENDUSED
3.Vastavalt halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg-le 1 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks.
4.HKMS § 264 lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ette nähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
5.Praegusel juhul taotleb maksuhaldur MKS § 130 lg 1 p 3 alusel luba aresti seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks OÜ Küütri kohvipood kõikidele Eesti krediidiasutustes asuvatele ja tulevikus avatavatele arvelduskontodele selliselt, et arestida seal olevad ja sinna tulevikus kantavad summad kuni 24 687,49 euro täitumiseni.
6.Esitatud taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Taotlusele on lisatud selle lahendamiseks vajalikud tõendid ning selgitused.
7.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele maksukorralduse seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3), mis hõlmab ka krediidiasutustes asuvate arvelduskontode arestimist.
8.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esmalt, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine, ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust vaid siis, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
9.Taotlusest ja selle lisadest nähtuvalt on taotluse esitamise ajal OÜ Küütri kohvipood suhtes käimas maksustamisperioodide september 2021, oktoober 2021, detsember 2021 ja jaanuar 2022 käibe-, tulu- ja sotsiaalmaksu ning töötuskindlustus- ja kohustusliku kogumispensioni maksete arvestamise ja tasumise õigsuse (sh käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsuse) kontroll (1. veebruari 2022. a korraldus nr 12.2-3/057701-1 ja 8. märtsi 2022. a korraldus nr 12.2-3/057701-3).
4(6)
3-22-1309
Äriühingu maksukohustus suureneb kontrolli tulemusena eelduslikult kokku 24 687,49 eurot (käibemaks 10 589,12 + tulumaks 14 098,37=24 687,49).
10.Menetluse praeguses etapis näib õiguspärase maksuotsuse tegemine tõenäoline. MTA taotlusest koos lisatud dokumentidega nähtub, et MTA on tuvastanud, et OÜ Küütri kohvipood arvelduskontolt on kontrollitaval perioodil võetud välja sularaha 50 555 eurot, mille kohta ei ole MTA-le ühtegi dokumenti esitatud. Seega ei ole tõendatud, et sularaha oleks kasutatud ettevõtluse tarbeks. Osaühingu juhatuse liige on samas selgitanud, et sularahaga ei opereerita. Seega on tegemist ettevõtlusega mitteseotud kuluga, millelt tuleb tasuda tulumaks. Lisaks on kontrollitaval perioodil tehtud osaühingu arvelduskontolt ülekandeid, kaardimaksed ja tasutud panga teenustasusid, mille kohta ei ole samuti MTA-le täielikku dokumentatsiooni esitatud. Kohtul ei ole põhjust kahelda ka MTA järelduses, et Osaühing Küütri kohvipood on oma käibedeklaratsioonides esitanud valeandmeid. Osaühing ei ole käibemaksu arvestust pidanud ning on deklareerinud käibed vales kuus või jätnud deklareerimata. MTA-le esitatud arved ei ole vastanud käibemaksuseaduses sätestatud nõuetele ning osadel arvetel oli kauba maksumus niivõrd suur, et nende arvete sisendkäibemaks koos AS WOLT Eesti arvetel nähtuva käibemaksuga oli suurem, kui osaühing oli käibedeklaratsioonides sisendkäibemaksuna deklareerinud. Maksuhalduri järeldused käibemaksu lubamatu arvestuse ning tõenäolise tulumaksukohustuse kujunemise kohta on kohtu hinnangul veenvad ja kohus peab tõenäoliseks OÜ-le Küütri kohvipood maksukohustuse määramist summas 24 687,49 eurot.
11.Loa andmise aluseks olev kahtlus ei eelda, et maksukohustuslane oleks juba teinud mingeid konkreetseid toiminguid selleks, et raskendada maksuhalduril võimaliku maksusumma hilisemat sissenõudmist, vaid MKS § 1361 alusel täitmist tagavate toimingute ennetav rakendamine on ette nähtud selliste võimaluste ärahoidmiseks (nt Tallinna Ringkonnakohtu 31. mai 2017. a määrus haldusasjas nr 3-17-165, p 9). Taotlusest ja selle lisadest nähtuv OÜ Küütri kohvipood tegevus ja varaline seis viitab usutavalt võimalusele, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või isegi võimatuks.
11.1.Taotluses on selgitatud, miks MTA jõudis arusaamiseni, et äriühing võib vältida maksukohustuse täitmist. OÜ Küütri kohvipood on deklareerinud käibedeklaratsioonides valeandmeid, teinud dokumentaalselt tõendamata väljamakseid ning äriühingul on juba varasema maksuotsusega kaasnev maksuvõlg, mille ajatamisgraafikust ei ole kinni peetud. 2022. a märtsi ja aprilli käibedeklaratsioonid on esitamata. Lisaks märgib MTA taotluses, et OÜ Küütri kohvipood on takistanud maksumenetluse lihtsat, kiiret ja efektiivset (MKS § 10 lg 3) läbiviimist ning ei ole täitnud kaasaaitamiskohustust MKS § 56 mõttes. Eelnev nähtub ka MTA 21. aprilli 2022. a kontrolliaktist nr 12.2-3/057701-6, milles on põhjalikult kirjeldatud kontrollimenetluse käigus toimunud suhtlust äriühingu juhatuse liikmega, mida ilmestab pidev lubaduste andmine ning nende mittetäitmine, samuti maksuhalduri juurde mitteilmumine ning n-ö venitamistaktika. Kohtu hinnangul on maksuhalduri kahtlus õigustatud ning on reaalne võimalus, et äriühing hakkab maksukohustuse täitmisest kõrvale hoiduma.
11.2.Maksuhaldur on analüüsinud OÜ Küütri kohvipood varalist olukorda ja on välja toonud, et äriühingul puudub registritesse kantud vara ja ettemaksukonto arestimine ei anna tulemust. Äriühingu arvelduskontol raha puudub (31. jaanuari 2022. a seisuga 1,48 eurot) või on seal vaid lühiajaliselt. Seega on pangakontode arestimine sisuliselt ainus meede, mille sooritamine on käesoleval juhul võimalik.
12.Eelnevat arvestades on täitetoiminguks loa taotlemine kohtu hinnangul põhjendatud. Kuigi OÜ Küütri kohvipood arvelduskontode arestimine pärsib äriühingu tegevust, on see praegusel juhul eeldatava maksunõude tagamiseks vajalik.
5(6)
3-22-1309
13.MKS § 1361 lg 3 sätestab, et kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. Maksuhalduril on kohustus hinnata täitetoimingute rakendamise põhjendatust ja proportsionaalsust maksumenetluse kestel ja lõpetada nende kohaldamine õigeaegselt (Riigikohtu 3. aprilli 2020. a otsus haldusasjas nr 3-17-98, p 20).
14.Taotluse punktist 5 tulenevalt lõpetab maksuhaldur MKS § 1361 lg 3 kohaselt OÜ Küütri kohvipood vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui OÜ Küütri kohvipood on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui OÜ Küütri kohvipood on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 24 687,49 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Taotluses on ka märgitud, et asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui OÜ Küütri kohvipood soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 24 687,49 eurot.
15.Kohus leiab ülaltoodut arvestades, et täitetoimingute lubamine maksuhalduri märgitud viisil ja ulatuses on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud ning taotlus tuleb rahuldada.
16.Kohtulahendi avaldamisel asendab kohus X nime HKMS § 175 lg 3 alusel tähemärgiga.