Kohus Kohtukoosseis Määruse kuupäev Haldusasja number Haldusasi Vaidlustatud kohtulahend Kaebuse esitaja ja kaebuse liik Menetlusosalised
Tartu Ringkonnakohus Maili Lokk, Tanel Saar ja Einar Vene 25. november 2021. a 3-21-1551 Maksu-ja Tolliameti taotlus Osaühingu EINTON suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks Tartu Halduskohtu 9. juuli 2021. a määrus Osaühing EINTON määruskaebus Puudutatud isik/määruskaebuse esitaja – Osaühing EINTON Esindajad Eneli Ein ja Tarmo Noot Taotleja – Maksu-ja Tolliamet Esindaja Kaire Kiviväli
RESOLUTSIOON
1.Võtta Osaühing EINTON määruskaebuse lisad haldusasja materjalide juurde.
2.Jätta Osaühing EINTON määruskaebus rahuldamata ja Tartu Halduskohtu 9. juuli 2021. a määrus muutmata.
Määruse peale võib esitada määruskaebuse otse Riigikohtule 15 päeva jooksul määruse kättesaamisest arvates.
ASJAOLUD
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 9. juulil 2021 Tartu Halduskohtule taotluse OÜ EINTON suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. MTA palus halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1, maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p 3 alusel luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) seada arest OÜ EINTON ettemaksukontole summas 17 781 eurot ja 54 senti ning arvelduskontole nr EE702200221035532607 Swedbank AS-is ja kõikidele tulevikus avatavatele arvelduskontodele selliselt, et arestida seal olevad ja sinna tulevikus laekuvad summas kuni 48 205 euro ja 50 sendi täitumiseni. MTA põhjendas taotlust järgmiselt:
1.1.MTA alustas 30. aprilli 2021. a korralduse nr 12.2-3/055589-1 alusel OÜ EINTON maksustamisperioodide detsember 2020 – märts 2021 käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsuse kontrolli ning maksustamisperioodide veebruar – märts 2021 käibedeklaratsioonides kajastatud tagastusnõuete õigsuse kontrolli. Lisaks alustas MTA 28. mai 2021. a korralduse nr 12.2-3/055589-7 alusel maksustamisperioodi aprill 2021 käibedeklaratsioonides deklareeritud tagastusnõude õigsuse kontrolli ja 6. juuli 2021. a korralduse nr 12.2-3/055589-14 alusel maksustamisperioodide detsember 2020 – aprill 2021 tulumaksu ja tööjõumaksude arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli. Kontrollimenetluse käigus selgusid asjaolud, mis andsid alust arvata, et äriühing on jätnud deklareerimata ning tasumata makse ja makseid kokku 65 987 eurot ja 4 senti, sh käibemaks 38 472 eurot ja 29 senti, tulumaks 7493 eurot ja 74 senti ning tööjõumaksud 20 021 eurot ja 1 sent. MTA seisukoht tugineb järgnevale.
1.2.Äriühing ei ole täitnud kaasaaitamise kohustust. Kaebaja on üksnes osaliselt ja hilinenult täitnud MTA 30. aprilli 2021. a korralduse nr 12.2-3/055589-1, millega maksuhaldur kohustas äriühingut esitama dokumendid perioodi detsember 2020 – märts 2021 kohta. Osaühing ei ole esitanud MTA 28. mai 2021. a korralduse nr 12.2-3/055589-7 alusel maksustamisperioodi aprill 2021 majandustegevusega seotud dokumente.
1.3.Äriühingu maksukäitumine ei ole korrektne ja usaldusväärne. OÜ-l EINTON on esitamata veebruari 2021 tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioon (TSD) ning mai 2021 käibedeklaratsioon.
1.4.Äriühing ei ole esitanud 2020. a majandusaasta aruannet, mistõttu puuduvad MTA-l andmed äriühingu varade seisu kohta. 2019. a majandusaasta aruande andmetel osaühing vara ei omanud ning äriühingu müügitulu oli ainult 437 eurot aastas. Äriühing ei ole kunagi omanud kinnistuid. Alates 16. detsembrist 2020 omab OÜ EINTON sõidukit Volkswagen Touran, millele on 29. jaanuaril 2021 seatud keelumärge.
1.5.Äriühing on registreerinud töötamise registris alates 3. maist 2021 lisaks juhatuse liikmele Eneli Ein neli töötajat. Ajavahemikul detsember 2020 – jaanuar 2021 on töötajaid registreeritud kaks, sh juhatuse liige, ning ajavahemikul 10. jaanuar – 3. mai 2021 on töötamise registris töötajaks registreeritud ainult juhatuse liige. Töötajatele väljamakseid on deklareeritud maksustamisperioodidel detsember 2020 – jaanuar 2021 kahele inimesele, sh juhatuse liikmele, ning maksustamisperioodidel märts – mai 2021 ainult juhatuse liikmele.
1.6.Perioodil detsember 2020 – märts 2021 nähtuvad osaühingu arvelduskontolt väljamaksed Ene Kõivule, mis ei ole deklareeritud, kokku summas 2921 eurot, selgituseks „ülekanne“. Esindusõigusliku isiku Alar Kõivu seletuste kohaselt oli tegemist tema töötasuga või majutuse kuludega. 18. märtsil 2021 on tehtud väljamakse Aile Tensmannile summas 650 eurot, selgituseks „Alari palk“, kuid A. Kõivu võlaõiguslik leping lõpetati juba
10.jaanuaril 2021 ning 2021. a veebruari TSD on esitamata. Perioodil detsember 2020 kuni märts 2021 on OÜ EINTON pangakontolt tehtud väljamakseid füüsilistele isikutele kokku 3571 eurot, mida MTA käsitleb A. Kõivule makstud tasuna, millelt on äriühing jätnud arvestamata, deklareerimata ja tasumata tööjõumakse kogusummas 2624 eurot ja 54 senti.
1.7.Äriühingu arvelduskontolt nähtuvad väljamaksed majutusasutustele, toidu- ja riidekauplusele ning toitlustusasutustele. OÜ EINTON ei ole esitanud kulutuste alusdokumente ning ei ole ka muul viisil tõendatud kulutuste seotus äriühingu ettevõtlusega. Äriühing on jätnud kulutustelt tulumaksu arvestamata, deklareerimata ja tasumata summas 618 eurot ja 74 senti.
1.8.Seoses käibedeklaratsioonides deklareeritud sisendkäibemaksuga perioodil detsember 2020 – aprill 2021 nähtub esitatud dokumentidest, et suur osa tehinguid on seotud äriühingutega Alton Invest OÜ ja OrbitaCapital OÜ, mille juhatuse liige on samuti Eneli Ein. Alton Invest OÜ arvetel on tehingute sisu kajastatud väga üldsõnaliselt ning Alar Kõiv on kinnitanud, et arvete summa ei sõltunud tööde hulgast ja maksumusest, vaid arved on kirjutatud vastavalt sellele, kui palju tehingupartnerile raha vaja oli. Seega ei kajasta arved tõeseid andmeid ning ei saa olla aluseks sisendkäibemaksu summas 42 475 eurot ja 67 senti mahaarvamisel. Lisaks ei
ole õigustatud kajastada käibedeklaratsioonides 20% maksustatavate tehingute hulgas Alton Invest OÜ-le müüki summas 24 020 eurot ja 26 senti, sellest käibemaks summas 4003 eurot ja 38 senti. Tasumisele kuuluv käibemaks on summas 38 472 eurot ja 29 senti.
1.9.Pangakonto väljavõttest nähtuvalt on OÜ EINTON teinud perioodil detsember 2020 märts 2021 väljamakseid OrbitaCapital OÜ-le kokku summas 27 500 eurot, mille kohta alusdokumente esitatud ei ole. Kuna äriühing ei ole tõendanud, et raha ülekandmine on seotud osaühingu ettevõtlusega, käsitleb MTA väljamakseid ettevõtlusega mitteseotud kuluna, millelt tuleb tasuda tulumaks summas 6875 eurot.
1.10.Pearaamatuväljavõttelt nähtub, et äriühingu sularaha jääk seisuga 31. märts 2021 on 67 786 eurot ja 81 senti, sh perioodil detsember 2020 kuni märts 2021 pangakontolt välja võetud sularaha 23 670 eurot. Alar Kõivu sõnul seda raha hetkel kassas ei ole, kuna ta andis selle iseendale laenuna. Laenulepingut äriühing esitanud ei ole. Seega on tegemist Alar Kõivule perioodil detsember 2020 kuni märts 2021 sularahas makstud tasuga, millelt tuleb tasuda tööjõumaksud kogusummas 17 396 eurot ja 47 senti.
1.11.MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et osaühing on toime pannud maksupettuse, äriühingu maksukäitumine ei ole korrektne ning osaühing ei täida kaasaaitamiskohustust. MTA-le teadaolevalt ei oma OÜ EINTON piisavalt vara, mis tagaks maksusumma tasumise.
1.12.Maksuhaldur menetleb perioodi veebruar – aprill 2021 käibedeklaratsioonides deklareeritud enammakstud käibemaksu õigsuse kontrolli ja menetleb tagastusnõuet MKS § 106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. Maksuhaldur on ära kasutanud võimaluse pikendada 25. märtsil 2021 esitatud 2021 veebruari tagastusnõude kontrollimise tähtaega enne selle täitmist 90 päeva võrra, s.t kuni 23. juulini 2021.
1.13.Maksuhaldur on seisukohal, et täitetoimingutest on kõige sobivam meede eelaresti seadmine osaühingu ettemaksu- ja arvelduskontodele. OÜ EINTON ettemaksukonto saldo on 9. juuli 2021 seisuga 0 eurot, kuid maksuhaldur on sunnitud osaühingu käibedeklaratsioonides kajastatud tõenäoliselt alusetu tagastusnõude vabastama ettemaksukontole enne võimaliku maksuotsuse väljastamist. Äriühing omab Swedbank AS-is arvelduskontot ning MTA on tuvastanud, et osaühingu pangakontole laekusid kontrollitaval perioodil rahalised vahendid müügitegevusest. Arvestades, et osaühing on MTA-le teadaolevalt jätkuvalt tegutsev, on alust arvata, et äriühingu pangakontodele laekub ka tulevikus raha, mida on võimalik arestida.
1.14.MTA lõpetab OÜ EINTON vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui osaühing on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tagatise suurus on 65 987 eurot ja 4 senti. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud. Kui OÜ EINTON soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on deposiidi väärtuseks 65 987 eurot ja 4 senti.
2.Tartu Halduskohus rahuldas 9. juuli 2021. a määrusega MTA taotluse (resolutsiooni p 1) ning andis MTA-le loa seada arest OÜ EINTON ettemaksukontole summas 17 781 eurot ja 54 senti (resolutsiooni p 2.1.) ning andis MTA-le loa taotleda aresti seadmist OÜ EINTON arvelduskontole nr EE702200221035532607 Swedbank AS-is ning kõikides Eesti Vabariigi krediidiasutustes tulevikus avatavatele arvelduskontodele kokku summas 48 205 eurot ja 50 senti. Määruse põhjendused on järgnevad.
2.1.MTA on usutavalt ära näidanud, et perioodil detsember 2020 kuni märts 2021 on OÜ EINTON pangakontolt tehtud väljamakseid füüsilistele isikutele, mida on põhjendatud käsitleda A. Kõivule makstud tasuna, millelt äriühing on jätnud arvestamata, deklareerimata ja tasumata tööjõumakse. Lisaks on ajavahemikul detsember 2020 kuni märts 2021 äriühingu sularaha kassast tehtud A. Kõivule väljamakse, millega seonduvad asjaolud viitavad sellele, et tegemist oli isikule sularahas makstud tasuga, millelt tuleb tasuda tööjõumaksud (17 396 eurot
ja 47 senti). Kuigi A. Kõivu 5. juuli 2021. a seletuse kohaselt andis ta vastava summa iseendale laenuna, siis ei ole MTA-le eeltoodut tõestavat laenulepingut esitatud.
2.2.Samuti esineb põhjendatud kahtlus, et OÜ EINTON arvelduskontolt nähtuvad väljamaksed majutusasutustele, toidu- ja riidekauplusele, toitlustusasutustele ja OrbitaCapital OÜ-le kokku summas 29 974 eurot ja 97 senti ei ole seotud äriühingu ettevõtlusega. Äriühing ei ole väljamaksete kohta MTA-le alusdokumente esitanud ning ei ole ka muul viisil tõendanud kulutuste seotust äriühingu ettevõtlusega. Seega on osaühing jätnud tõenäoliselt eelnimetatud summalt alusetult tulumaksu kokku 7493 eurot ja 74 senti arvestamata, deklareerimata ja tasumata.
2.3.Põhjendatud on ka MTA hinnang, et perioodil detsember 2020 kuni aprill 2021 Alton Invest OÜ arvetel kajastatud andmed ei pruugi olla tõesed, kuivõrd viimati nimetatud äriühing ja OÜ EINTON on seotud isikud ja A. Kõivu selgitustest saab järeldada, et arved ei sõltunud tegelikest töödest ja maksumusest, vaid tehingupartneri vajadustest. Seega ei saa MTA hinnangul arved olla aluseks sisendkäibemaksu summas 42 475 eurot ja 67 senti mahaarvamisel ning õigustatud ei ole kajastada käibedeklaratsioonides 20% maksustatavate tehingute hulgas Alton Invest OÜ-le müüki summas 24 020 eurot ja 26 senti. Seega on tõenäoliselt täiendavalt tasumisele kuuluv käibemaks summas 38 472 eurot ja 29 senti.
2.4.Kohtu hinnangul on usutav, et maksuotsuse sundtäitmine võib tulevikus muutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. OÜ EINTON tegevus viitab maksupettuse toimepanemisele.
2.5.Samuti on põhjendatud MTA hinnang, et OÜ EINTON ei ole piisaval määral täitnud kaasaaitamiskohustust ning et äriühingu maksukäitumine ei ole korrektne ega usaldusväärne. Osaühing ei ole maksuhaldurile esitanud kõiki nõutud dokumente ning kuigi pearaamatuväljavõtte kohaselt pidi äriühingu sularaha jääk 31. märtsi 2021 seisuga olema 67 786 eurot ja 81 senti, siis tegelikkuses seda raha kassas hetke seisuga A. Kõivu 5. juuli 2021 seletuste kohaselt ei ole. A. Kõivu maksumenetluses antud selgitused äriühingu tegevuse ja tehingute asjaolude kohta on üldsõnalised, vastuolulised ning eluliselt väheusutavad. Kohtu hinnangul on põhjendatud MTA järeldus, et äriühing võib maksukohustuse täitmisest hiljem kõrvale hoiduda ning proovida maksuvõla sissenõudmistoiminguid takistada.
2.6.Maksuhaldur on analüüsinud OÜ EINTON varalist olukorda ja on kohtu hinnangul põhjendatult esitanud eelnimetatud taotluse. Kuigi osaühingule kuulub sõiduk, siis on sellele seatud keelumärge ning selle väärtus jääb MTA hinnangul hetkel üksnes vahemikku 1550 – 3000 eurot. Muud vara, mille arvelt maksukohustust tagada peale ettemaksukontol ja pangakontodel olevate rahaliste vahendite kohtule ja MTA-le teadaolevalt osaühingul ei ole. Kuivõrd võimaliku maksukohustuse suurus on 65 987 eurot ja 4 senti, mille ulatuses MTA täitetoiminguid soovib teha, ei ole MTA ületagamist taotlenud. Samuti ei piira õigusaktid MTA-l taotleda kohtult luba üksnes konkreetselt talle teadaoleva arvelduskonto arestimiseks. Kuigi arvelduskontode arestimine on ettevõtlust takistav meede, siis võib maksuhalduri loal arestitud summa ulatuses väljamakseid teha (MKS § 131 lg 4) ning arestimine ei takista lõplikult kontodel oleva vara kasutamist. Kohus leiab, et avalik huvi maksusummade laekumise vastu kaalub antud juhul üles äriühingu huvi oma vara vabalt käsutada.
3.MTA seadis 13. juulil 2021 aresti OÜ EINTON ettemaksukontole summas 17 781,54 eurot ja 12. juulil 2021 Swedbank AS arvelduskontole nr EE497700771004625891 ning Coop Pank AS arvelduskontole nr EE544204278616834207 summas 48 205, 50 eurot.
4.OÜ EINTON esitas 27. juulil 2021. a määruskaebuse Tartu Halduskohtu 9. juuli 2021. a määruse p 2.2. peale, millega halduskohus andis loa aresti seadmiseks OÜ EINTON Swedbank AS-i arvelduskontole. Koos määruskaebusega esitas OÜ EINTON esialgse õiguskaitse taotluse, milles palus vabastada aresti alt määruskaebuse esitaja Swedbank AS-s olev pangakonto kuni maksumenetluses maksuotsuse jõustumiseni. Määruskaebuse põhjendused on järgnevad.
4.1.Perioodil detsember 2020 - märts 2021 on tehtud pangkontolt väljamakseid eraisikule A. Kõiv summas 3 571 eurot ja määruskaebuse esitaja kassast väljamakseid samale isikule summas 17 346,97 eurot, mida Maksu-ja Tolliamet peab alusetult A. Kõivu töötasuks, ehkki A. Kõivu antud ütluste kohaselt on ta saanud ettevõttest laenu ja kohtumisel on ta lubanud vastava laenulepingu esitada. Vastav laenuleping eksisteerib, on kajastatud OÜ EINTON raamatupidamises ning on lisatud määruskaebusele. Seega on alusetu MTA kahtlus tööjõumaksude tasumata jätmisest OÜ EINTON poolt.
4.2.Kontrollitaval perioodil on Alton Invest OÜ esitanud OÜ-le EINTON arveid tehtud tööde eest OÜ EINTON lepingulise kliendi Vensen OÜ objektil ja nendelt arvetelt sisendkäibemaksu mahaarvamine oleks justkui alusetu summas 42 475,67 eurot. Määruskaebuse esitaja sellega ei nõustu. Arvete aluseks olevate tehtud ja üleantud tööde aktid on lisatud määruskaebusele. OÜ EINTON ei oma võetud lepinguliste kohustuste täitmiseks vajaminevaid töötajaid, eritehnikat jms, seepärast ostab teenust Alton Invest OÜ-lt. Tellijaga Vensen OÜ sõlmitud alltöövõtuleping ja selle tähtaja pikendamise kokkulepe on nii pinnasetööde mahult kui rahaliselt mahukas objekt, koos lisatöödega kokku summas enam kui 600 000 eurot. Lepingu täitmine jätkub ka veel järgneval kolmel kuul, mille kohta sõlmitakse lepingu täitmise tähtaja pikendamise lisa. Lepingu täitmiseks erinevate alltöövõtjate palkamine sh Alton Invest OÜ ja neile tasu maksmine tehtud tööde eest on põhjendatud. Eeltoodust tulenevalt on MTA hinnang, et Alton Invest OÜ poolt esitatud arvetelt sisendkäibemaksu kuludesse kandmine summas 42 475, 67 eurot oleks justkui alusetu, täiesti väär. Ettevõtlusega seotud kuludelt sisendkäibemaksu kuludesse arvestamine on lubatav ja põhjendatud.
4.3.Kontrollitaval perioodil käsitleb MTA kõiki väljamakseid OrbitaCapital OÜ-le kui ettevõtlusega mitteseotud kulusid summas 29 974,97 eurot ja leiab, et sellelt summalt tulnuks tasuda tulumaksu. Vastab tõele, et määruskaebuse esitaja ei ole ajapuuduses jõudnud veel kõiki dokumente maksuhaldurile esitada, sest juhatuse liige on igapäevaselt hõivatud lisaks Vensen OÜ-ga sõlmitud lepingu täitmise korraldamisega ka lepingu RTS Infra OÜ täitmise organiseerimisega. Ilmselgelt on määruskaebuse esitaja olnud kiirustades hooletu ja osaliselt on MTA etteheide ettevõtlusega mitteseotud kuludest tõene, kuid selle täpne summas selgub alles maksmenetluse käigus ja see summa ei ületa 8 000 euro piiri. Eeltoodust on MTA tulumaksu nõue ettevõtlusega mitteseotud kuludelt suures osas põhjendamatu, määruskaebuse esitaja esitab maksuhaldurile maksumenetluses kuludokumendid, mis tõendavad vahendite kasutamist igapäevases ettevõtluses.
4.4.MTA heidab põhjendatult ette, et esitamata on veebruarikuu TSD ja maikuu käibedeklaratsioon. Määruskaebuse esitamise ajaks on määruskaebuse esitaja need minetused kõrvaldanud. Samuti heidab MTA põhjendatult ette, et määruskaebuse esitaja on hilinenud 2020. a majandusaasta aruande esitamisega. Määruskaebuse esitamise seisuga on majandusaasta aruanne valmis ja esitatud.
4.5.OÜ-le EINTON etteheidetavad minetused maksude deklareerimises ja tasumises on hüpoteetilised nagu ka kahtlus, et määruskaebuse esitajal puuduks vara ja tahe oma jooksvate kohustuste ja võimalike juurde määratavate maksude tasumiseks. Ainuüksi tulu sõlmitud töövõtulepingute täitmisest firmadega Vensen OÜ ja RTS Infra OÜ võimaldab katta nii jooksvad maksunõuded kui ka võimalikud juurde määratavad maksusummad.
4.6.OÜ-l EINTON on kehtivad alltöövõtulepingud, millede täitmisest saab äriühing tulu, millest katab alltöövõtuga seotud kulud ja võimalikud maksukohustused. OÜ EINTON 2021 aasta kahe esimese kvartali müügikäive oli kokku enam kui 300 000 eurot. Lepingute täitmine tagab äriühingule müügitulu summas 150 000 eurot kvartalis, mis on oluliselt suuremas summas tulu kui MTA esialgne nõue. Eeltoodu viitab, et vaid kassavoog peale allhankekulude tasumist võimaldab maksukohustusi ja/või juurde määratavaid maksukohustusi täita.
4.7.OÜ-l EINTON puuduvad jooksvalt maksuvõlad, mille tõendamiseks esitab maksuandmete tõendi ja maksukäitumise hinnangu, mis on mõlemad MTA andmebaasi väljatrükid ehk MTA hinnangud. Eeltoodu lükkab ümber kohtumääruses märgitud hinnangu OÜ EINTON
maksukäitumise riskantsusest ja kohtu paljasõnalise hinnangu OÜ-s EINTON toime pandud võimalikust maksupettusest. Ehkki maksumenetluses peab äriühing esitatud etteheited ümber lükkama tõenditega, teeb OÜ EINTON maksumenetluses seda kooskõlas seadusega.
4.8.OÜ EINTON möönab, et oleks pidanud seni paremini täitma kaasaaitamise kohustust, kuid äriühingu juhatus olid liiga ülekoormatud töövõtulepingute vahetu täitmisega – eeltoodu võis tekitada minetusi dokumentide õigeaegses vormistamises, deklaratsioonide esitamises, dokumentide esitamisel maksuhaldurile. OÜ EINTON on end muutnud ja on täiendavalt palganud endale esindaja maksumenetluses.
4.9.OÜ EINTON taotleb ka esialgset õiguskaitset ning põhjendab seda taotlust järgmiselt: määruskaebuse esitaja Swedbank AS pangakonto arestimine summas enam kui 68 000 eurot teeb võimatuks OÜ EINTON poolt firmadega Vensen OÜ ja RTS Infra OÜ-ga sõlmitud lepinguliste kohustuste täitmise, viib leppetrahvide esitamiseni ja lepingute lõpetamiseni ning OÜ EINTON on koheselt sunnitud esitama avalduse püsiva maksejõuetuse väljakuulutamiseks, sest ettevõte ei suuda enda võetud kohustusi alltöövõtjate ees täita. Ka kohus on korduvalt leidnud, et äriühingu pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav ja seega äärmuslik meede. Kui hilisemas maksumenetluses selgub, et maksusummat ei määrata üldse või määratakse oluliselt väiksemas summas, tekib äriühingul tekitatud kahju hüvitamise nõue saamatajäänud tulus, mis ta oleks teeninud kui maksuhalduri poolt taotletud arest poleks temale kahju tekitanud. Maksuameti võimaliku nõude tagamiseks ettevõtte pangakonto arestimine ei ole vajalik ega põhjendatud, küll aga ei ole määruskaebuse esitajal midagi vastu väita ettemaksukontole aresti seadmise osas, sest see ei takista ettevõtlusega tegelemist. Määruskaebuse esitaja oleks alates 1. augustist 2021 nõus igakuiselt vabatahtlikult tasuma ettemaksukontole 5000 eurot eeldatava täiendava maksukohustuse täitmise tagamiseks, eeltoodu võimaldaks ettevõttel tegevust jätkata ja maksuhaldurile tekiks likviidne tagatis.
5.Vastuses määruskaebusele palus PPA jätta OÜ EINTON määruskaebus rahuldamata ja Tartu Halduskohtu 9. juuli 2021. a määrus muutmata.
5.1.Halduskohus on MTA poolt täitmist tagavate toimingute tegemiseks loa saamiseks esitatud taotluse lahendamisel kontrollinud kõigi MKS § 1361 lõigetes 1 ja 2 p-s 3 nimetatud eelduste täidetust.
5.2.Ringkonnakohus ei pea hakkama hindama OÜ EINTON määruskaebuse neid väiteid ja tagantjärgi esitatud dokumentaalseid tõendeid, millega määruskaebuse esitaja üritab vastu vaielda MTA poolt OÜ-le EINTON eelduslikult tehtava maksuotsuse sisulisele õiguspärasusele ja põhjendatusele. OÜ EINTON sellekohaste väidete osas tuleb seisukoht kujundada esmalt MTA-l maksumenetluses ning vastavasisuline kohtulik kontroll saab toimuda alles peale seda.
5.3.Täitetoiminguks loa andmisel tuleb otsus teha olukorras, kus puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Tegemist on prognoosiga, mis ei nõua, et maksuhaldur tõendaks ja halduskohus tuvastaks konkreetse maksukohustuslase tegevuse, mis takistab hilisema sundtäitmise tulemuslikkust. Põhjendatud kahtlus ei eelda, et isik oleks juba astunud samme selleks, et raskendada rahalise kohustuse hilisemat sissenõudmist. MKS § 1361 sätestatud meetme eesmärk ongi sellist käitumist ennetada. Põhjendatud kahtluse hindamisel on olulise kaaluga isiku käitumine maksuõigussuhtes ja sellest järelduv usaldusväärsus. Hilisemale sundtäitmise võimatusele ei saa osutada üksnes asjaolu, et isikul puudub tõenäoliselt raha maksukohustuse koheseks ja täielikuks täitmiseks. Loa andmiseks piisab, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud tõenditest lähtudes tõenäoliseks.
5.4.Avalik huvi maksusummade laekumise vastu kaalub antud juhul üles äriühingu huvi oma vara vabalt käsutada. Kuigi arvelduskonto arestimine on tõepoolest ettevõtlust takistav ja piirav meede, on see antud juhul põhjendatud, sest hilisemas menetlusstaadiumis ei pruugi see kanda oma eesmärki. Pealegi võib maksuhalduri loal arestitud summa ulatuses väljamakseid teha ning arestimine ei takista lõplikult kontodel oleva vara kasutamist.
5.5.Vastustaja peab esialgset õiguskaitset praeguses olukorras nii eesmärgipäratuks kui ka asjakohatuks. Kui OÜ EINTON määruskaebus osutub põhjendatuks ja MTA-l ei ole luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, puudub esialgse õiguskaitse kohaldamiseks igasugune vajadus. Kui MTA-le jääb jätkuvalt kõnealune luba, siis muudaks OÜ EINTON poolt taotletud kujul esialgse õiguskaitse kohaldamine MTA-le kohtu poolt antud loa sisutühjaks.
RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED
6.HKMS § 62 lg 2 kohaselt võtab kohus vastu ainult sellise tõendi ja korraldab selliste tõendite kogumise ning arvestab asja lahendamisel ainult sellist tõendit, millel on asjas tähtsust. Tõendil ei ole asjas tähtsust muu hulgas juhul, kui asjaolu ei ole vaja tõendada või see on kohtu hinnangul juba piisavalt tõendatud. OÜ EINTON soovib ringkonnakohtule esitatud dokumentide abil tõendada seda, et osaühing ei ole jätnud tööjõumakse tasumata, ettevõtlusega seotud kuludelt sisendkäibemaksu kuludesse arvestamine on lubatav ja põhjendatud, tulumaksu nõue ettevõtlusega mitteseotud kuludelt on suures osas põhjendamatu ning ettevõtte on võimeline jooksvate kohustuste ning võimalike juurde määratavate maksude tasumiseks. Kuivõrd esitatud dokumendid on loa andmise õiguspärasuse hindamisel asjakohased, siis võtab ringkonnakohus määruskaebuse lisad asja materjalide juurde.
7.Määruskaebus jääb rahuldamata. Mitte ükski määruskaebuse etteheide ei anna alust määruskaebuse rahuldamiseks.
8.OÜ EINTON hinnangul ei ole MTA paljasõnaliste väidete põhjal põhjendatud kontodel olevate vahendite arestimine. Aresti tõttu on võimatu OÜ EINTON poolt sõlmitud töövõtulepingute täitmine ja lepingurikkumise tagajärjel rakendavad lepingu vastaspooled leppetrahve, mis tekitavad määruskaebuse esitajale suure kahju ja viib vääramatult määruskaebuse esitaja püsiva maksejõuetuseni. Ringkonnakohtu hinnangul ei ole MTA taotluses esitatud väited paljasõnalised. Maksuhalduril oli tekkinud põhjendatud kahtlus, et osaühing on toime pannud maksupettuse, äriühingu maksukäitumine ei ole korrektne ning osaühing ei täida kaasaaitamiskohustust. Samuti ei oma OÜ EINTON piisavalt vara, mis tagaks maksusumma tasumise. MTA on halduskohtule esitanud tõendid ja selgitanud, millistele konkreetsetele asjaoludele tuginedes selline kahtlus on tekkinud. MKS § 1361 lg-st 1 tulenevalt peab täitetoimingu lubamiseks maksuhalduril esinema põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Loa andmisel on tegemist prognoosotsusega olukorras, kus puudub kindel teadmine isiku võimaliku käitumise kohta tulevikus (Riigikohtu
30.aprilli 2013. a määrus nr 3-3-1-4-13, p 22). Maksuhaldur peab oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Praegusel juhul ei ole maksuhalduri väited paljasõnalised. Koos loataotlusega on MTA esitanud halduskohtule kõik tõendid, mis maksuhalduri kahtlusi kinnitavad. Ringkonnakohtu hinnangul on MTA põhjendused usutavad. Olukorras, kus ettevõte esitas 2020. aasta majandusaasta aruande päev enne määruskaebuse esitamist, ei saanudki MTA teada OÜ EINTON 2020. aasta majanduslikku seisu ning tal tuligi lähtuda 2019. aasta majandusaastaaruandes kajastust, mille andmetel osaühing vara (peale arestitud sõiduki) ei omanud ja äriühingu müügitulu oli ainult 437 eurot aastas.
9.Ringkonnakohus ei pea OÜ EINTON määruskaebuses toodud kahjulike tagajärgede saabumist tõenäoliseks. Nimelt ei takista aresti seadmine pangakontole ettevõtte majandustegevuse jätkamist. OÜ-l EINTON on vajaduse korral võimalus taotleda maksuhaldurilt luba arestitud summa ulatuses väljamakseid teha (MKS § 131 lg 4). Maksuhalduri keeldumist on omakorda võimalus halduskohtus vaidlustada. Tõsi, selline olukord võib olla ebameeldiv ning piirab mõningal määral ettevõtlusvabadust, kuid nagu halduskohus õigesti märkis ja millega nõustub ka ringkonnakohus, siis kaalub praegusel juhul avalik huvi maksusummade laekumise vastu üles äriühingu huvi oma vara vabalt käsutada. Ka Riigikohus on selgitanud, et maksukohustuste korrektse täitmise vastu on oluline avalik huvi, mis võib üles kaaluda isiku õiguse kasutada oma vara, sh sissetulekuid ilma piiranguteta (Riigikohtu 12.02.2020. a määrus asjas nr 3-19-1672, p 29). Tegemist ei ole ebamõistliku piiranguga.
10.Kohtu ülesandeks on hinnata, kas maksuhalduri esile toodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ja kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks (Riigikohtu 30. aprilli 2013. a määrus nr 3-3-1-4-13, p 23). Kuna põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos, siis antakse luba täitetoiminguks, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud tõenditest lähtudes tõenäoliseks (Riigikohtu 27. novembri 2012. a määrus nr 3-3-1-15-12, p 50).
11.OÜ EINTON on määruskaebuse lisadena esitanud hulgaliselt dokumente, mida ta kontrollimenetluste käigus MTA-le esitanud ei ole. MTA alustas kontrollimenetlusi 30. aprillil 2021, 28. mail 2021 ja 6. juulil 2021 ning on viidatud kuupäevadel antud korraldustes (dtl 1018) kohustanud OÜ-d EINTON esitama detsember 2020 kuni aprill 2021 kohta originaalostuarved (sh tšekid, kviitungid jms); müügiarved; kõikide pangakontode väljavõtted; kassadokumendid (sh kassa algdokumendid); raamatupidamise pearaamatu kõikide kontode väljavõtted; ostu- ja müügiarvete nimekirjad, käibemaksuarvestuse dokumendid (kui need ei sisaldu pearaamatus); lepingud (ka need lepingud, mis on sõlmitud varem, kuid mis kehtivad ja mida täideti kontrollitaval perioodil); tööarvestuse dokumendid (sh tunnitabelid); palgaarvestuse dokumendid; sularaha liikumist kajastavad dokumendid ning muud dokumendid, mida OÜ EINTON peab menetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemisel oluliseks. Asja materjalidest ei nähtu, et OÜ EINTON oleks määruskaebuse lisasid MTA-le enne kontode arestimist esitanud. Ringkonnakohtu hinnangul on kaasaaitamiskohustuse rikkumine praegusel juhul ilmselge ja osaliselt tunnistab (dtl 78) seda määruskaebuses ka OÜ EINTON, kui avaldab, et ei ole tõepoolest jõudnud veel kõiki dokumente maksuhaldurile esitada.
12.OÜ EINTON on esitanud ringkonnakohtule 10. märtsi 2021 OÜ EINTON ja Alar Kõivu vahelise laenulepingu (dtl 83), mis peaks tõendama, et ajavahemikul detsember 2020 - märts 2021 tehtud väljamaksed OÜ EINTON pangakontolt ja kassast eraisikule A. Kõiv, mida MTA peab A. Kõivu töötasuks on tegelikkuses ettevõttest antud laen, millelt ei tulegi arvestada, deklareerida ega tasuda tööjõumakse. Laenulepinguga andis osaühing A. Kõivule laenu 65 000 eurot. Kohtuasja materjalidest ei nähtu, et OÜ EINTON oleks laenulepingu esitanud MTA-le enne, kui MTA esitas halduskohtusse loataotluse. MTA selgitas halduskohtule esitatud taotluses, et A. Kõivuga sõlmitud laenulepingut OÜ Einton esitanud ei ole. Laenulepingu hilisem esitamine määruskaebemenetluses ei saa paraku ümber lükata MTA varasemat kahtlust, et tegemist võis olla A. Kõivu töötasuga. Sellele viitab muuhulgas asjaolu, et ühel juhul oli pangaülekande selgituseks „Alari palk“. Laenulepingu kohaselt on A. Kõiv on laenusumma saanud kätte laenulepingu eelselt. Samas kinnitas A. Kõiv laenulepingu allkirjastamisega, et laenusumma
tasutakse kahes osas 15. märtsil 2021 ja 15. aprillil 2021, ehk peale laenulepingu sõlmimist. Samuti on lepingu p 3.1. kohaselt A. Kõiv kohustatud igakuiselt tasuma laenusummalt intressi 2000 eurot kuus. Määruskaebuse lisana esitatud ettevõtte pangakonto väljavõte (dtl 203-228) intressimakseid aga ei kajasta. Samuti võib järeldada, et ka sularahas ei ole ettevõttele intressi tasutud, sest 5. juulil 2021. a maksukohustuslase suuliste selgituste protokolli (dtl 25) kohaselt ei olnud ettevõtte kassas sularaha. Seega määruskaebuse lisana esitatud laenuleping tekitab vaid täiendavaid küsimusi. Selle tehingu majanduslikku sisu ja mõju maksustamise seisukohalt saab MTA hinnata läbiviidavas maksumenetluses.
13.OÜ EINTON ei nõustu MTA-ga, et kontrollitaval perioodil Alton Invest OÜ esitatud arvetelt oli sisendkäibemaksu 42 475,67 euro maha arvamine alusetu. OÜ EINTON ei oma võetud lepinguliste kohustuste täitmiseks vajaminevaid töötajaid, eritehnikat jms, seepärast ostab teenust Alton Invest OÜ-lt. Tellijaga Vensen OÜ sõlmitud alltöövõtuleping ja selle tähtaja pikendamise kokkulepe on nii pinnasetööde mahult kui rahaliselt mahukas objekt, koos lisatöödega kokku summas enam kui 600 000 eurot. OÜ EINTON on määruskaebemenetluses esitanud teostatud tööde aktid ei lükka ümber MTA seisukohta, et Alton Invest OÜ arvetel on tehingute sisu kajastatud väga üldsõnaliselt. Arvete selgitused „ajatöö, kaeveteenus, kopa rent“ ei võimalda tuvastada, kas arvete alusel tasutud summadest on alust sisendkäibemaksu maha arvata. Kui arved ei kajasta tegelikult teostatud töid, tööde asukohta, materjale, töötunde jms, siis ei saa kontrollida ka arvete õigustust. A. Kõivu 5. juulil 2021 antud selgitustest (dtl 21) nähtub, et mingeid täiendavaid dokumente arvete kohta koostatud ei olnud. Määruskaebusest ei nähu, miks OÜ EINTON ei saanud määruskaebuse lisadena esitatud dokumente MTA-le varasemalt kontrollimenetluses esitada. Selline käitumine viitab pigem teostatud tööde aktide hilisemale koostamisele ega sea kahtluse alla MTA seisukohta, et kontrollitaval perioodil on Alton Invest OÜ esitatud arvetelt sisendkäibemaksu 42 475,67 euro maha arvamine olnud alusetu.
14.OÜ EINTON ei nõustu sellega, et kontrollitaval perioodil käsitleb MTA kõiki väljamakseid (summas 29 974,97) OrbitaCapital OÜ-le kui ettevõtlusega mitteseotud kulusid, mistõttu tulnuks sellelt summalt tasuda tulumaksu. Ringkonnakohus selgitab, et MTA pidas ettevõtlusega mitteseotud kuludeks kontrollitaval perioodil 29 974, 97 eurot, millest OrbitaCapital OÜ-le tehtud väljamaksed olid summas 27 500 eurot ning väljamaksed majautusasutustele, toidu- ja riidekauplustele, toitlustusettevõtetele olid teostatud summas 2474,97 eurot. Määruskaebuses on OÜ EINTON selgitanud, et ei ole ajapuuduses jõudnud veel kõiki dokumente maksuhaldurile esitada ning on ilmselgelt kiirustades olnud hooletu ja osaliselt on MTA etteheide ettevõtlusega mitteseotud kuludest tõene, kuid selle täpne summa selgub alles maksumenetluse käigus. See summa ei saa olla suurem kui 8000 eurot, mistõttu on MTA tulumaksunõue ettevõtlusega mitteseotud kuludelt suures osas põhjendamatu ning määruskaebuse esitaja esitab maksuhaldurile maksumenetluses kuludokumendid, mis tõendavad vahendite kasutamist igapäevases ettevõtluses. Seega ei vaidle OÜ EINTON vastu, et on jätnud teatud osas tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt tasumata, kuid on MTA-ga eriarvamusel selle summa suuruse osas. Kuivõrd OÜ EINTON kinnitab ka ise, et ei ole jõudnud vajalikke dokumente maksuhaldurile
esitada, siis puudub ka põhjus heita maksuhaldurile ette, et ta on valele järeldusele jõudnud, sest vastupidist kinnitavaid dokumente ei ole MTA-le esitatud.
15.Määruskaebuse kohaselt OÜ-l EINTON on kehtivad alltöövõtulepingud, millede täitmisest saab äriühing tulu, millest katab alltöövõtuga seotud kulud ja võimalikud maksukohustused. MTA kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks, tugines järgnevale: 1) kahtlus, et OÜ EINTON on pannud toime maksupettuse; 2) OÜ EINTON maksukäitumine ei ole korrektne ja usaldusväärne. Äriühingul on esitamata maksustamisperioodi veebruar 2021 TSD ja mai 2021 käibedeklaratsioon; 3) OÜ EINTON ei ole esitanud 2020 majandusaasta aruannet, mistõttu puudusid andmed äriühingu varade seisu kohta. 2019 majandusaasta aruande andmetel OÜ Einton vara ei omanud ning äriühingu müügitulu oli ainult 437 eurot aastas; 4) OÜ EINTON ei oma piisavalt vara, mis tagaks maksusumma tasumise; 5) OÜ EINTON on jätnud kas osaliselt või täielikult MTA korraldused täitmata; 6) OÜ EINTON ei täida kaasaaitamiskohustust. MTA esitatud kontoväljavõttest (dtl 31-42) nähtub, et OÜ EINTON kontojääk märtsikuu 2021 lõpu seisuga oli 116,28 eurot. OÜ EINTON esitatud kontoväljavõttest (dtl 203-228) nähtub, et ajavahemikul 1. kuni 30. aprill 2021 laekus kontole 43 534,49 eurot ja väljamakseid teostati summas 35 504,81 eurot, seega konto lõppjääk oli 30. aprilli 2021 seisuga 8145,96 eurot. MTA kontrolli tõenäoliseks tulemuseks oli OÜ EINTON maksukohustuse suurenemine kokku 65 987,04 eurot. OÜ EINTON määruskaebuses avaldatu, et alltöövõtulepingutest saadav tulu katab ära ka võimalikud maksukohustused, ei pea vähemalt kontrolli ajavahemike osas paika. MTA on seega põhjendatult järeldanud, et ettevõtte pangakontol olev likviidne vara on ajas muutuv ning asjaolu, et ettevõtte muud vara ei oma tekitab õigustatud hinnangu, et OÜ-l EINTON puudub tegelikult vara, mis kataks võimaliku maksukohustuse summa.
16.Nagu ringkonnakohus ülal selgitas, on kohtu ülesandeks hinnata, kas maksuhalduri esile toodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ning kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks. Ringkonnakohtu hinnangul on MTA loataotluses esitatud andmed ja välja toodud asjaolud piisavad ning usutavad, et pidada põhjendatuks maksuhalduri kahtlusi, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Seetõttu on ka halduskohus õigesti MTA loataotluse rahuldanud.
17.OÜ EINTON esitas koos määruskaebusega ka esialgse õiguskaitse taotluse, milles taotleb Swedbank pangakonto aresti alt vabastamist. Ringkonnakohtu hinnangul puudub OÜ-l EINTON esialgse õiguskaitse vajadus. Nimelt ei ole tõenäoline, et esialgse õiguskaitse kohaldamata jätmisega saabuks määruskaebuses esitatud kahjulikke tagajärgi nagu lepingupartnerite leppetrahvid, lepingute lõpetamised ning maksejõuetuse välja kuulutamine. Nagu ringkonnakohus ülal selgitas (p-s 8), ei takista kontole eelaresti seadmine ettevõtte majandustegevuse jätkamist. OÜ-l EINTON on vajaduse korral võimalus taotleda maksuhaldurilt luba arestitud summa ulatuses väljamakseid teha (MKS § 131 lg 4). Määruskaebusest ei nähtu, et OÜ EINTON oleks sellist luba MTA-lt taotlenud ja selle andmisest oleks keeldutud. Juhul, kui MTA ei anna väljamakse teostamiseks luba, on keeldumine halduskohtus vaidlustatav.
18.OÜ EINTON selgitab määruskaebuses, et oleks alates 1. augustist 2021 nõus igakuiselt vabatahtlikult tasuma ettemaksukontole 5000 eurot eeldatava täiendava maksukohustuse täitmise tagamiseks, eeltoodu võimaldaks ettevõttel tegevust jätkata ja maksuhaldurile tekiks likviidne tagatis. Ringkonnakohus hindab praegusel juhul üksnes seda, kas Tartu Halduskohus on õigesti MTA taotluse rahuldanud ning lahendab OÜ EINTON esialgse õiguskaitse taotluse. Määruskaebuses toodud ettepanek tuleb esitada MTA-le.
19.Riigilõivuseaduse § 22 lg 1 p 9 kohaselt ei võeta riigilõivu haldusasjades määruskaebuse ja protesti läbivaatamise eest. Seega on määruskaebuse esitamine ringkonnakohtule riigilõivuvaba ning ringkonnakohus tagastab kaebaja poolt määruskaebuse esitamisel tasutud 15 eurot.
20.Võimalikud menetluskulud jäävad poolte endi kanda.
(allkirjastatud digitaalselt)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.