1-23-5904/14 - Majandusalased süüteod - Maksualased süüteod - Harju Maakohus Tallinna kohtumaja - lahend.ee

Evald Girtšist süüdistatakse KarS § 3891 lg 2 järgi kvalifitseeritava kuriteo toimepanemises, mis seisneb selles, et ta esitas Osaühingu GREENYARD (edaspidi GREENYARD) juhatuse liikmena maksustamisperioodide jaanuar 2018 - oktoober 2019 kohta GREENYARD käibedeklaratsioonides (edaspidi KMD) ning tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse- ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonides (edaspidi TSD) valeandmeid maksu- ja kinnipidamiskohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjati maksu- ja kinnipidamiskohustust kokku summas 560 936,24 €. Kuriteo toimepanemise asjaolud olid alljärgnevad. GREENYARD on käibemaksukohustuslane alates 02.12.2013 ja selle KMKR nr on xxxx. Äriühingu juhatuse liige alates 08.04.2009 on Evald Girtšis, kes on ka äriühingu ainuosanik. Äriühing XXXX OÜ (registrikood xxxx, edaspidi XXXX) oli käibemaksukohustuslane ajavahemikes 14.11.2014 – 18.02.2020 ja 03.06.2020 - 28.09.2021 ning KMKR nr oli xxxx. Äriühingu juhatuse liige ajavahemikus 19.09.2017 – 18.07.2019 oli A S, perioodil 27.02.201715.12.2017 ja 05.03.2018 - 19.09.2022 oli N G ning alates 19.09.2022 on D T. Käibemaksu- ja tööjõumaksude kohustuse vähendamise ning äriühingust maksuvabalt raha väljavõtmise eesmärgil Evald Girtšis kajastas V K, D G, A Aja Š K kaasabil GREENYARD maksudeklaratsioonides ja maksuarvestuses reaalset majandustegevust mitteomava äriühingu XXXX nimel väljastatud tegelikkusele mittevastavaid 20%lise käibemaksuga soetusarveid ning tegid nende arvete alusel pangaülekandeid. XXXX arved ei vastanud tegelikkusele, vaid olid võltsitud, kuna arvetel näidatud majandustehinguid ei toimunud. Nimelt olid Evald Girtšis ja V K leppinud kokku D Gga selles, et GREENYARD ei saanud ega pidanudki saama äriühingult XXXX kaupu ega teenuseid. Äriühing XXXX ei omanud reaalset majandustegevust, vaid seda kasutati arvevabriku osana. Arvevabriku tegevuse ja selles kasutatud äriühingute üle omasid kontrolli D G, A A ja Š K. 4 (25)

Kokkuvõtlikult oli Evald Girtšis, kellele osutasid kaasabi V K, D G, A A ja Š K, perioodil 2018 jaanuar kuni 2019 september esitanud GREENYARD maksudeklaratsioonides valeandmeid, millega ta deklareeris alusetult käibemaksu soetuselt (sisendkäibemaksu) summas 109 922 € ja sellega vähendas alusetult GREENYARD käibemaksukohustust samas summas. Õiguslik (KM) ÄS § 180 lg 1 ja § 183 tulenevalt on juhatuse liige vastutav äriühingu juhtimise ja esindamise ning raamatupidamise korraldamise ja raamatupidamisandmete õigsuse eest. Maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 8 lg-st 1 lähtuvalt on juriidilise isiku seaduslik esindaja kohustatud korraldama esindatava maksukorralduse seadusest endast ja maksuseadustest tulenevate äriühingu rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise. Evald Girtšis pidi GREENYARD juhatuse liikmena järgima mh ÄS §-des 180 lg 1 ja § 183 ning MKS § 8 lg-s 1 sätestatud tingimusi ja kohustusi. GREENYARD oli kohustatud MKS § 85 lg 4 kohaselt esitama deklaratsioonides õigeid andmeid. Tsiviilseadustiku üldosa seaduse § 89 lg 1 alusel on näilik tehing, mille puhul pooled on kokku leppinud, et tehingu tegemisel tehtud tahteavaldustel ei ole tahtele vastavaid õiguslikke tagajärgi, sest pooled tahavad jätta mulje tehingu olemasolust. MKS § 83 lg 4 sätestab, et näilikku tehingut ei võeta maksustamisel arvesse. GREENYARD oli käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 3 lg 4 p 1, § 27 lg 1 ja KMS § 38 lg 1 kohaselt kohustatud maksma oma maksustamisele kuuluvalt käibelt käibemaksu ning esitama käibedeklaratsiooni maksuhaldurile ja tasuma käibemaksu maksustamiseperioodile järgneva kuu 20.kuupäevaks. KMS § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslasel õigus oma maksustatavatelt tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaksust maha arvata maksustatava käibe tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks. KMS § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks. Sisendkäibemaksu on lubatud KMS § 31 lg 1 alusel maha arvata üksnes teiselt maksukohustuslaselt kauba soetamise või teenuse saamise korral KMS § 37 lg 7 p 1-10 vastavate arvete alusel või maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega soetud tehingute või toimingute tarbeks tehtud kulutustelt. Tööjõumaksud Näilike tehingute usutavamana näitamiseks ja selleks, et varjata GREENYARD tööjõumaksude - ja kinnipidamiskohustust ning ettevõtlusega mitteseotud kulude tegemist, Evald Girtšis kandis XXXX võltsitud arvetel märgitud summad GREENYARD pangakontolt XXXX 9 (25)

Sel viisil esitas Evald Girtšis GREENYARD nimel maksustamisperioodi jaanuar 2018 kuni oktoober 2019 kohta e-maksuameti kaudu maksuhaldurile TSD-des valeandmeid, deklareerides GREENYARD nimel TSD-des sotsiaalmaksu 265 342,18 € ja kinnipeetud tulumaksu 185 672,06 € vähem kui seadusega ette nähtud. Selliselt varjatud maksu- ja kinnipidamiskohustuste kogusummaks oli 451 014,24 €. Õiguslik (tööjõumaksud) Tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS) § 4 lg 1, § 41 p 1 ja § 43 lg 1 kohaselt oli GREENYARD kohustatud 20% määraga tulumaksu kinni pidama residendist füüsilisele isikule makstavalt tulumaksuga maksustamisele kuuluvalt palgalt ja muudelt tasudelt. TuMS § 40 lg 1, 4 ja 5 kohaselt oli GREENYARD tulumaksu kinnipidajana kohustatud esitama hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu 10. kuupäevaks Maksu- ja Tolliametile maksudeklaratsiooni. Samuti oli GREENYARD juhatuse liikmena Evald Girtšis kohustatud sotsiaalmaksuseaduse (edaspidi SMS) § 2 lg 1 punkti 1 kohaselt maksma sotsiaalmaksu töötajatele rahas makstud töötasult ja muudelt tasudelt. SMS § 7 lg 1 ning § 9 lg 1 p 1 kohaselt on sotsiaalmaksu maksja kohustatud töötajatele rahas makstud töötasudelt ja muudelt tasudelt arvestama sotsiaalmaksu 33 protsenti maksustatavalt summalt. SMS § 9 lg 1 p 4 kohaselt on sotsiaalmaksu maksja kohustatud maksustamisperioodile järgneva kuu 10. kuupäevaks esitama Maksu- ja Tolliametile vastava deklaratsiooni. Nimetatud väljamaksetelt jättis GREENYARD kehtivate TSD-de järgi vastavalt tulumaksuseaduse § 40 lõigetele 1, 2, 4, ja 5, § 41 punktile 1 arvestamata ja kinni pidamata tulumaksu summas 185 672,06 € ning vastavalt sotsiaalmaksuseaduse (edaspidi SMS) § 2 lg 1 punktile 1 ja lõigetele 2 ning 21, § 4 punktile 1, § 7 lõikele 1, § 8 lõikele 1 ning § 9 lg 1 punktidele 1 ja 4 arvestamata ja tasumata sotsiaalmaksu summas 265 342,18 €. (lisa 1) Sellega rikkusid GREENYARD ning selle juhatuse liige Evald Girtšis MKS § 85 lg 4 sätestatud kohustust esitada TSD-des õigeid andmeid. GREENYARD KMD-del ja TDS-des valeandmete esitamist korraldades teadis Evald Girtšis, et KMD-del sisendkäibemaksu hulgas deklareeritavad Xxxx arved ei vasta tegelikkusele, s.o nende alusel ei ole tegelikult arvetel näidatud teenust osutatud. Samuti teadis Evald Girtšis 12 (25)

TDS-des valeandmete esitamist korraldades, et GREENYARD nimel esitatud TSD-des deklareeriti sotsiaalmaksu ja kinnipeetud tulumaksu vähem kui seadusega ette nähtud. Evald Girtšis seadis deklaratsioonides valeandmete esitamise eesmärgiks alusetult tema juhitava äriühingu GREENYARD sisendkäibemaksu suurendamise ning tasumisele kuuluva käibemaksu vähendamise, samuti sotsiaalmaksu ja kinnipeetud tulumaksu vähendamise ning seda eriti suurele kahjule vastava summa võrra. Selliselt varjas ta kavatsetult maksukohustust kogusummas enam kui eriti suurele kahjule vastava summa võrra, s.o KarS § 12-1 p 3 järgi enam kui 400 000 €. KMD-del ja TDS-des valeandmeid esitades tegutses Evald Girtšis GREENYARDi huvides, pidades silmas äriühingu madala maksukoormuse tagamist, selle kaudu äriühingu kulude vähendamist ning kasumi maksimeerimist. Seega on Evald Girtšis toime pannud KarS § 3891 lg 2 järgi kvalifitseeritava kuriteo s.o maksuhaldurile valeandmete esitamise maksu- ja kinnipidamiskohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusel varjati Osaühingu GREENYARD maksu- ja kinnipidamiskohustust 560 936,24 € (millest KMD-del käibemaksu 109 922 € ning TSDdel tulumaksu 185 672,06 € ja sotsiaalmaksu 265 342,18 €) ulatuses ja seega eriti suurele kahjule vastava summa võrra. Osaühingut GREENYARD (edaspidi GREENYARD) süüdistatakse KarS § 3891 lg 3 järgi kvalifitseeritava kuriteo toimepanemises, mis seisneb selles, et GREENYARD-i juhatuse liige Evald Girtšis esitas Osaühingu GREENYARD maksustamisperioodide jaanuar 2018 oktoober 2019 kohta GREENYARD käibedeklaratsioonides (edaspidi KMD) ning tulu- ja sotsiaalmaksu-, kohustusliku kogumispensioni makse- ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonides (edaspidi TSD) valeandmeid maksu- ja kinnipidamiskohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjati maksu- ja kinnipidamiskohustust kokku summas 560 936,24 €. Kuriteo toimepanemise asjaolud olid alljärgnevad. GREENYARD on käibemaksukohustuslane alates 02.12.2013 ja selle KMKR nr on XXXX. Äriühingu juhatuse liige alates 08.04.2009 on Evald Girtšis, kes on ka äriühingu ainuosanik. Äriühing XXXX OÜ (registrikood xxxx, edaspidi XXXX) oli käibemaksukohustuslane ajavahemikes 14.11.2014 – 18.02.2020 ja 03.06.2020 - 28.09.2021 ning KMKR nr oli EE101755267. Äriühingu juhatuse liige ajavahemikus 19.09.2017 – 18.07.2019 oli A S, perioodil 27.02.2017-15.12.2017 ja 05.03.2018 - 19.09.2022 oli N G ning alates 19.09.2022 on D T. Käibemaksu- ja tööjõumaksude kohustuse vähendamise ning äriühingust maksuvabalt raha väljavõtmise eesmärgil Evald Girtšis kajastas V K, D G, A Aja Š K kaasabil GREENYARD maksudeklaratsioonides ja maksuarvestuses reaalset majandustegevust mitteomava äriühingu XXXX nimel väljastatud tegelikkusele mittevastavaid 20%lise käibemaksuga soetusarveid ning tegid nende arvete alusel pangaülekandeid.

Kokkuvõtlikult oli Evald Girtšis, kellele osutasid kaasabi V K, D G, A A ja Š K, perioodil 2018 jaanuar kuni 2019 september esitanud GREENYARD maksudeklaratsioonides valeandmeid, millega ta deklareeris alusetult käibemaksu soetuselt (sisendkäibemaksu) summas 109 922 € ja sellega vähendas alusetult GREENYARD käibemaksukohustust samas summas. Õiguslik (KM) ÄS § 180 lg 1 ja § 183 tulenevalt on juhatuse liige vastutav äriühingu juhtimise ja esindamise ning raamatupidamise korraldamise ja raamatupidamisandmete õigsuse eest. Maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 8 lg-st 1 lähtuvalt on juriidilise isiku seaduslik esindaja kohustatud korraldama esindatava maksukorralduse seadusest endast ja maksuseadustest tulenevate äriühingu rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise. Evald Girtšis pidi GREENYARD juhatuse liikmena järgima mh ÄS §-des 180 lg 1 ja § 183 ning MKS § 8 lg-s 1 sätestatud tingimusi ja kohustusi. GREENYARD oli kohustatud MKS § 85 lg 4 kohaselt esitama deklaratsioonides õigeid andmeid. Tsiviilseadustiku üldosa seaduse § 89 lg 1 alusel on näilik tehing, mille puhul pooled on kokku leppinud, et tehingu tegemisel tehtud tahteavaldustel ei ole tahtele vastavaid õiguslikke tagajärgi, sest pooled tahavad jätta mulje tehingu olemasolust. MKS § 83 lg 4 sätestab, et näilikku tehingut ei võeta maksustamisel arvesse. GREENYARD oli käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 3 lg 4 p 1, § 27 lg 1 ja KMS § 38 lg 1 kohaselt kohustatud maksma oma maksustamisele kuuluvalt käibelt käibemaksu ning esitama käibedeklaratsiooni maksuhaldurile ja tasuma käibemaksu maksustamiseperioodile järgneva kuu 20.kuupäevaks. KMS § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslasel õigus oma maksustatavatelt tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaksust maha arvata maksustatava käibe tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks. KMS § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks. Sisendkäibemaksu on lubatud KMS § 31 lg 1 alusel maha arvata üksnes teiselt maksukohustuslaselt kauba soetamise või teenuse saamise korral KMS § 37 lg 7 p 1-10 18 (25)

Sel viisil esitas Evald Girtšis GREENYARD nimel maksustamisperioodi jaanuar 2018 kuni oktoober 2019 kohta e-maksuameti kaudu maksuhaldurile TSD-des valeandmeid, deklareerides GREENYARD nimel TSD-des sotsiaalmaksu 265 342,18 € ja kinnipeetud tulumaksu 185 672,06 € vähem kui seadusega ette nähtud. Selliselt varjatud maksu- ja kinnipidamiskohustuste kogusummaks oli 451 014,24 €. Õiguslik (tööjõumaksud) Tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS) § 4 lg 1, § 41 p 1 ja § 43 lg 1 kohaselt oli GREENYARD kohustatud 20% määraga tulumaksu kinni pidama residendist füüsilisele isikule makstavalt tulumaksuga maksustamisele kuuluvalt palgalt ja muudelt tasudelt. TuMS § 40 lg 1, 4 ja 5 kohaselt oli GREENYARD tulumaksu kinnipidajana kohustatud esitama hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu 10. kuupäevaks Maksu- ja Tolliametile maksudeklaratsiooni. Samuti oli GREENYARD juhatuse liikmena Evald Girtšis kohustatud sotsiaalmaksuseaduse (edaspidi SMS) § 2 lg 1 punkti 1 kohaselt maksma sotsiaalmaksu töötajatele rahas makstud töötasult ja muudelt tasudelt. SMS § 7 lg 1 ning § 9 lg 1 p 1 kohaselt on sotsiaalmaksu maksja kohustatud töötajatele rahas makstud töötasudelt ja muudelt tasudelt arvestama sotsiaalmaksu 33 protsenti maksustatavalt summalt. SMS § 9 lg 1 p 4 kohaselt on sotsiaalmaksu maksja kohustatud maksustamisperioodile järgneva kuu 10. kuupäevaks esitama Maksu- ja Tolliametile vastava deklaratsiooni. Nimetatud väljamaksetelt jättis GREENYARD kehtivate TSD-de järgi vastavalt tulumaksuseaduse § 40 lõigetele 1, 2, 4, ja 5, § 41 punktile 1 arvestamata ja kinni pidamata tulumaksu summas 185 672,06 € ning vastavalt sotsiaalmaksuseaduse (edaspidi SMS) § 2 lg 1 punktile 1 ja lõigetele 2 ning 21, § 4 punktile 1, § 7 lõikele 1, § 8 lõikele 1 ning § 9 lg 1 punktidele 1 ja 4 arvestamata ja tasumata sotsiaalmaksu summas 265 342,18 €. (lisa 1) Sellega rikkusid GREENYARD ning selle juhatuse liige Evald Girtšis MKS § 85 lg 4 sätestatud kohustust esitada TSD-des õigeid andmeid.