Maksu- ja Tolliameti taotlus XXX. suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks
Menetlusosalised ja nende esindajad
Taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – XXX. Kolmas isik – YYY OÜ
Menetlustoiming
Haldustoiminguks loa andmise taotluse lahendamine
Menetlusviis
lihtmenetluses
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus XXX. suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kasuks arestida mistahes YYY OÜ poolt äriühingule XXX. tasumata nõuded kogusummas 39 901 eurot ning kohustada YYY OÜ-d täitma mistahes kohustused kogusummas 39 901 eurot äriühingu XXX. ees XXX. asemel Maksu- ja Tolliametile.
2.Edastada määrus Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada lubatud täitetoimingu sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte YYY OÜ-le.
3.Maksu- ja Tolliametil tuleb korraldada, vajadusel Rumeenia pädeva asutuse abiga, esitatud taotluse ning käesoleva kohtumääruse kättetoimetamine ja vajadusel tõlkimine puudutatud isikule ning teavitada kohut viivitamatult kättetoimetamisest või selle võimatusest.
Kohtulahendi avaldamisel asendada juriidiliste isikute nimed tähemärkidega. Edasikaebamise kord Määruse peale on maksuhalduril ja isikul, kelle õigusi määrus puudutab, õigus esitada määruskaebus Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättesaamisest arvates.
ASJAOLUD JA EELNEV MENETLUSKÄIK
3-26-2603
1.18.08.2026 esitas Rumeenia maksuhaldur Eesti Maksu- ja Tolliametile (MTA) sissenõudmist ja/või ettevaatusabinõusid käsitleva taotluse1 kooskõlas direktiivi 2010/24/EL artikliga 16, (sealhulgas Põhja-Iiri protokolli) - EL ja Norra lepingu artikliga 33 (digitaalse kohtutoimiku lehekülg (dtl) 8-18).
2.24.08.2026 esitas MTA Tallinna Halduskohtule taotluse XXX. suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks (dtl 24-28).
MTA taotluse põhimotiivid on järgmised:
- Rumeenia taotlustest nähtuvalt on XXX. hinnanguline võlgnevus Rumeenia maksuhalduri ees kogusummas 39 901 eurot. Äriühingu kliendil YYY OÜ-l on tõenäoliselt võlgnevusi XXX. ees. - Ettevaatusabinõude kohaldamise eesmärk on enne võlgniku XXX. suhtes mistahes läbiviidavat kontrollimenetlust kinni pidada kõik XXX.-ile võlgnetavad summad ning tasumisele kuuluvad summad enne sissenõudmist ettevaatusabinõuna arestida. - Nõuete suhtes ei ole veel kohaldatud taotluse esitanud liikmesriigis täitmisele pööramist lubavat juriidilist dokumenti. - Ettevaatusabinõude kasutamist praeguses asjas peetakse õigustatuks järgnevatel põhjustel: pettusekahtlus; varade võõrandamine; katse varasid peita/varjata/hajutada. - MTA-le esitatud ettevaatusabinõusid käsitlevast taotlusest anda luba täitetoimingu sooritamiseks on kinnitust leidnud maksumenetluse olemasolu, mille võimalik tulem on rahalise nõude 39 901 euro määramine XXX.-le. - Põhjendatud on kahtlus, et nõude sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kuivõrd ei ole põhjust seada kahtluse alla Rumeenia maksuhalduri esitatud dokumente ning neis sisalduvat, siis maksuhalduri hinnangul esineb piisav alus arvamaks, et XXX. ei asu Rumeenia maksuhalduri nõuet vabatahtlikult täitma, põhjustades sellega nõude sundtäitmise. - Teadaolevalt on äriühing XXX. kliendiks YYY OÜ, kellel on tõenäoliselt võlgnevusi äriühingu XXX. ees. Kuivõrd äriühingul XXX. on tõenäoline võlgnevus Rumeenia maksuhalduri ees vähemalt 39 901 eurot, leiame, et on põhjendatud maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lõike 1 punktis 3 nimetatud täitetoimingu sooritamine ehk sissenõude pööramine rahalisele õigusele MKS-i ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Maksuhalduril on maksuvõla sissenõudmise menetluse raames muu hulgas õigus pöörata vastava korraldusega sissenõue maksukohustuslase rahalistele õigustele (rahalistele nõuetele), mis toimub MKS-iga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3 lg 11 ). Vastavas korralduses märgitakse muuhulgas korraldus täita kohustus võlgniku asemel maksuhaldurile (täitemenetluse seadustik, edaspidi TMS, § 114 lg 1). Sissenõude pööramiseks rahalisele nõudele arestib maksuhaldur nõude ja kohustab võlgniku suhtes kohustatud kolmandat isikut täitma kohustuse maksuhalduri kasuks (TMS § 118 lg 1). Lähtuvalt eeltoodust oleme seisukohal, et on vajalik, otstarbekas, proportsionaalne ja põhjendatud arestida äriühingule XXX. kuuluvad mistahes nõuded kliendi YYY OÜ vastu, kuivõrd esineb põhjendatud kahtlus, et XXX. ei asu vabatahtlikult Rumeenia maksuhalduri nõudeid täitma. Meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. - MKS § 1361 lõike 3 alusel lõpetab MTA YYY OÜ ning XXX. vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui XXX. on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse
3-26-2603 tagamiseks MKS § 120 lõike 1 punkti 3 ja § 121 kohaselt. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks Rumeenia maksuhalduri maksunõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui XXX. soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 39 901 euro. - MTA taotleb kohtult, et isikult, kelle suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamist taotletakse, ei küsitaks taotluse kohta arvamust ning talle ei avaldataks käesoleva asja materjale p-s 6 märgitud viisil. Taotluse rahuldamise korral teavitab MTA kohut viivitamatult antud loa alusel täitetoimingu sooritamisest.
KOHTU PÕHJENDUSED
4.MTA taotlus on esitatud Rumeenia rahvusvahelise ametiabi osutamise korras, mida reguleerib maksukorralduse seaduse 31 peatükk „Rahvusvaheline ametiabi“. Rahvusvahelist ametiabi taotletakse ja osutatakse välislepingu alusel ning Eesti ja Euroopa Liidu õigusaktides sätestatud korras ja ulatuses (MKS § 511 lg 3). Ametiabi osutava asutuse pädevus ning menetlusosaliste õigused ja kohustused määratakse kindlaks riigisiseste õigusaktidega (MKS § 511 lg 4). Ettevaatusabinõusid käsitleva taotluse esitanud välisriigi, selle kohaliku omavalitsuse või muu haldusüksuse kogutavate maksude sissenõudmiseks Eestis elavalt või asuvalt või Eestis vara omavalt maksukohustuslaselt osutab rahvusvahelist ametiabi Maksuja Tolliamet (MKS § 513 lg 1). Välisriigi pädeva asutuse esitatud ettevaatusabinõusid käsitleva taotluse alusel on Maksu- ja Tolliametil õigus sooritada täitetoiminguid MKS §-s 1361 sätestatud korras (MKS § 513 lg 3).
5.Nimetatid ettevaatusabinõusid käsitleb Nõukogu direktiiv 2010/24/EL vastastikuse abi kohta maksude, maksete ja teiste meetmetega seotud nõuete sissenõudmisel. Direktiivi artikli 16 lõike 1 järgi rakendab taotluse saanud asutus ettevaatusabinõusid, kui see on tema siseriiklike õigusnormidega lubatud ja tema haldustavadega kooskõlas, et tagada nõude sissenõudmine juhul, kui nõue või taotluse esitanud liikmesriigis täitmisele pööramist lubav juriidiline dokument vaidlustatakse taotluse sissenõudmise ajal või kui nõude kohta ei ole veel tehtud taotluse esitanud liikmesriigis täitmisele pööramist lubavat juriidilist dokumenti, sel määral, mil ettevaatusabinõud on sarnases olukorras võimalikud ka taotluse esitanud liikmesriigi õigusnormide ja haldustavade kohaselt.
6.Euroopa Kohus on Direktiivi 2010/24/EL artikli 16 osas selgitanud, et seda tuleb tõlgendada nii, et taotluse saanud liikmesriigi kohtud, kes lahendavad ettevaatusabinõusid käsitlevat taotlust, on seotud taotluse esitanud liikmesriigi asutuste hinnanguga sellele, kas nende abinõude rakendamiseks seatud tingimused on faktiliselt ja õiguslikult täidetud, eriti juhul, kui see hinnang sisaldub artikli 16 lõike 1 teises lõigus ette nähtud dokumendis, mis on taotlusele lisatud (EKo 20.01.2021, Maksu- ja Tolliamet v Heavyinstall OÜ, C-420/19, EU:C:2021:33, p 49).
7.Seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Kohus otsustab loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg-d 1, 42). Kuna MKS § 1361 ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse või kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
3-26-2603
8.Kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud (MKS § 1361 lg 1). Maksuhalduril on mh õigus taotleda luba sissenõude pööramiseks rahalisele õigusele MKS-iga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).
9.MKS § 1361 lõikes 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lõikes 1 või TMS-s sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
10.Kohus leiab, et MTA taotlus vastab MKS § 1361 tingimustele ja on piisavalt põhjendatud.
10.1.Rumeenia maksuhalduri taotlusest nähtub, et Rumeenia maksuhaldur on alustanud menetlust, mille tulemusel on tõenäoline maksukohustuse määramine vähemalt summas kogusummas 39 901 eurot (dtl 14, 36-41).
10.2.Nõuete suhtes ei ole veel kohaldatud taotluse esitanud liikmesriigis täitmisele pööramist lubavat juriidilist dokumenti (dtl 17). See vastab direktiivi 2010/24/EL artikli 16 lõike 1 viimasele lauseosale „kui nõude kohta ei ole veel tehtud taotluse esitanud liikmesriigis täitmisele pööramist lubavat juriidilist dokumenti, sel määral, mil ettevaatusabinõud on sarnases olukorras võimalikud ka taotluse esitanud liikmesriigi õigusnormide ja haldustavade kohaselt.“ MKS § 1361 ühes asjaomase kohtupraktikaga lubab täitmist tagavaid toiminguid enne nõude sissenõutavaks muutumist.
10.3.Ettevaatusabinõude kasutamist Rumeenia maksuhalduri poolt on peetud õigustatuks järgnevatel asjaoludel: pettusekahtlus, varade võõrandamine, katse varasid peita/varjata/hajutada (dtl 17). Ka Eesti kohtupraktikas on pettuse kahtlus üheks aluseks kogumis, mis võib viidata sissenõudmise raskustele. Ka ei ole kohtul äratuntavat alust seada kahtluse alla Rumeenia maksuhalduri poolt MTA-le esitatud teavet (vt ka EKo 20.01.2021, Maksu- ja Tolliamet v Heavyinstall OÜ, C-420/19, EU:C:2021:33, p 49). Lisaks toob Rumeenia taotluses välja, et Ettevõte ei deklareerinud sõidujagamisplatvormidel kogutud summasid täies ulatuses, mistõttu hinnati 2025. aasta II semestri eest täiendavaid maksukohustusi käibemaksu, sotsiaalmaksu, tulumaksu ja tööjõu kindlustusmaksete osas koguväärtuses 4 320 090 leu. On suur oht, et ettevõte maksudest kõrvale hiilib (dtl 17-18).
10.4.Seega on Rumeenia maksuhaldur viidanud asjaoludele, millest tulenevalt on maksunõude määramine summas 39 901 eurot tõenäoline ning ka asjaoludele, mis võivad tingida sissenõudmise võimatuse.
11.Kohtule ei ole teada ka direktiivi 2010/24/EL artiklis 18 toodud erijuhte, mil taotluse saanud liikmesriik võiks keelduda andmast direktiivis 2010/24/EL ette nähtud vastastikust abi (vt ka EKo 20.01.2021, C-420/19, EU:C:2021:33, p-d 37–39).
3-26-2603
12.Rahvusvahelise ametiabi andmist (ettevaatusabinõude rakendamist) saab praegusel juhul pidada kooskõlas olevaks Eesti õigusnormide ja halduspraktikaga. Taotletavat meedet saab lugeda puudutatud isiku õiguste ja huvide proportsionaalseks ja eesmärgipäraseks riiveks.
13.Kohus arvestab MTA kinnitusega, et tagatise esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud. MKS § 1361 lõike 3 alusel lõpetab MTA YYY OÜ ning XXX. vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui XXX. on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks MKS § 120 lõike 1 punkti 3 ja § 121 kohaselt. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks Rumeenia maksuhalduri maksunõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui XXX. soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 39 901 eurot. Kokkuvõte ja selgitused
14.Kokkuvõttes leiab kohus, et taotlus on selles toodud asjaoludel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
15.YYY OÜ on isik, keda käesoleva määrusega kohustatakse täitma eraõigussuhtest tulenev rahaline nõue puudutatud isiku asemel MTA-le, käsitab kohus YYY OÜ-d käesolevas menetluses kolmanda isikuna. Eeltoodu ei mõjuta MTA poolt taotletud täitmist tagava toimingu sisulist kohaldamist.
16.Kohus selgitab, et käesoleva määrusega antud loa alusel YYY OÜ puudutatud isikule tasumisele kuuluvate summade tasumine maksuhaldurile tuleb lugeda YYY OÜ poolt samas summas kohustuse täitmiseks puudutatud isiku ees.
17.Kohus toimetab määruse esmajärjekorras kätte MTA-le, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetab kohus määruse kätte YYY OÜ-le. Puudutatud isikule määruse või sellekohase teabe kättetoimetamine ja vajadusel tõlkimine tuleb korraldada MTA-l (vajadusel koostöös Rumeenia pädevate ametiasutustega). (allkirjastatud digitaalselt)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.