Maksu- ja Tolliameti taotlus osaühingu Avokol suhtes täitmist tagava toimingu sooritamiseks loa saamiseks
Menetlusosalised
Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Katrina Kauber Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – osaühing Avokol
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kasuks aresti seadmiseks osaühingu Avokol (registrikood 10513462) ettemaksukontole (viitenumber 13754644) selliselt, et arestida seal olevad ja sinna tulevikus kantavad summad kuni 42 847,58 euro täitumiseni.
2.Maksu- ja Tolliametil teavitada viivitamata kohut täitetoimingu sooritamisest.
3.Toimetada määrus osaühingule Avokol kätte pärast täitmist tagava toimingu sooritamist.
Edasikaebamise kord
Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale. Määruse peale võib esitada määruskaebuse otse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates (halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 265 lg 5, § 204 lg 1).
Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile. Määrus ning Maksu- ja Tolliameti taotlus toimetatakse osaühingule Avokol kätte määruse resolutsiooni punktis 3 nimetatud ajal.
ASJAOLUD
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 10.09.2026 Tartu Halduskohtule taotluse, milles palub kohtul anda luba maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele, valides meetmena aresti seadmise osaühingu Avokol ettemaksukontole (viitenumber 13754644) Eesti Vabariigi kasuks selliselt, et arestitakse seal olevad ja sinna tulevikus kantavad summad kuni 42 847,58 euro täitumiseni. MTA põhjendab taotlust järgmiselt.
1.1.Maksuhaldur kontrollib 15.05.2026. a korralduse nr 12.2-3/069265-1 alusel osaühingu Avokol 2026. a märtsi maksustamisperioodi käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust. Muu
3-26-2803 hulgas kontrollib MTA 2026. a märtsi käibedeklaratsioonil deklareeritud 8678,06 euro suuruse käibemaksu tagastusnõude õigsust.
1.2.Maksukontrolli käigus on selgunud ja 28.08.2026. a kontrolliaktis on välja toodud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et osaühing Avokol kasutas seotud äriühingutega (Sawmill of Sadala OÜ ja OÜ GROUP 5) vormistatud tehinguid maksueelise saavutamiseks. Osaühingu Avokol tegelik juht ja volitatud esindaja on Sawmill of Sadala OÜ ja OÜ GROUP 5 juhatuse liige ja ainuosanik. Kontrollimenetluses kogutud tõendite koostoimes hindamise tulemusel selgus, et Sawmill of Sadala OÜ-ga vormistatud tehingud ei toimunud arvetel kajastatud sisus ja mahus ja nende puhul esinesid MKS § 83 lg-s 4 sätestatud näiliku tehingu tunnused, ning OÜ-ga GROUP 5 vormistatud tehingule oli antud selle tegelikku majanduslikku sisu moonutav vorm maksueelise saavutamise eesmärgil MKS § 84 tähenduses. Maksueelis seisnes selles, et osaühing Avokol arvas nimetatud tehingute alusel sisendkäibemaksu maha ajal, mil Sawmill of Sadala OÜ ja OÜ GROUP 5 ei tasunud arvetel kajastatud käibemaksu riigieelarvesse. Eeltoodust tulenevalt deklareeris osaühing Avokol 2026. a märtsi käibedeklaratsioonil põhjendamatult sisendkäibemaksu kokku summas 42 847,58 eurot, vähendades seeläbi alusetult oma tasumisele kuuluvat käibemaksukohustust samas summas. Seega on kontrollimenetluse tõenäoliseks tulemuseks osaühingu Avokol 2026. a märtsi käibemaksukohustuse suurendamine 42 847,58 euro võrra.
1.3.Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et osaühing Avokol osales teadlikult maksupettuses ning osaühingu Avokol volitatud esindaja tegutses teadlikult ja tahtlikult maksukohustuste vältimise eesmärgil. Osaühingu Avokol volitatud esindaja on äriregistri järgi seotud muu hulgas kolme äriühinguga, mille maksuvõlad on kokku summas 836 389,80 eurot. Osaühingu Avokol käibedeklaratsioonidel esitatud andmete analüüsist nähtub, et äriühingu deklareeritud soetuste maht ületas ajavahemikul aprillist juunini 2026 järjepidevalt deklareeritud maksustatava käibe mahtu. Seega ületas äriühingu kulude maht nimetatud perioodil järjepidevalt tulude mahtu, mistõttu ei pruugi majandustegevusest saadav tulu katta äriühingu jooksvaid kulusid. Osaühingu Avokol ettemaksukontol puuduvad rahalised vahendid. Lisaks ei tee äriühing oma ettemaksukontole ise rahalisi sissemakseid, vaid tasub maksukohustusi tagastusnõuete arvelt. Seda arvestades ei nähtu äriühingul olevat piisavat iseseisvat rahalist võimekust maksukohustuse tasumiseks. Äriühingul on juba enne täiendava maksukohustuse määramist 09.09.2026. a seisuga maksuvõlg summas 6171,67 eurot, millest 5254,13 eurot kuulub tasumisele tasumisgraafiku alusel. Äriühingul puuduvad väärtpaberid, väärtpaberi kontod ja väikelaevad ning äriühingu pangakonto lõppsaldo 31.03.2026. a seisuga oli 606,01 eurot. Äriühing on ühe maastikusõiduki omanik, kuid tegemist on kergesti võõrandatava varaga ning sõiduki reaalne väärtus ja ka jätkuv kuuluvus äriühingule (liiklusregistrikande deklaratiivsuse tõttu) on maksuhaldurile teadmata. Isegi juhul, kui sõiduk kuulub osaühingule Avokol, ei oleks selle realiseerimisest saadav summa (ligikaudu 4999 eurot) piisav äriühingu maksukohustuse katmiseks. Osaühingule Avokol kuulub ainuomandina elamumaaks olev kinnistu Jõgevamaal. Kinnistu on koormatud hüpoteekidega, mis ületavad kinnistu arvutatud hinnangulist väärtust. Olemasolevate andmete põhjal ei saa kinnistut käsitada maksukohustuse täitmist piisavalt ja kindlalt tagava varana. Äriühingule kuulub ka maatulundusmaaks olev kinnistu Tartumaal, mis on samuti koormatud hüpoteekidega ja täiendava tagatisena on kasutatud kolmandale isikule kuuluvat kinnistut. Kuna maksuhaldurile ei ole teada hüpoteekidega tagatud nõuete tegelik jääk, hüpoteekide järjekohad ega kinnistu realiseerimisväärtus (Maa-ameti hinnastatistikat arvestades võib kinnistu arvestuslikuks väärtuseks pidada 15 091,20 eurot), ei ole võimalik järeldada, et ka selle kinnistu sundvõõrandamisel jääks pärast hüpoteegipidajate nõuete rahuldamist vahendeid maksukohustuse täitmiseks.
1.4.Kuna enne maksukohustuslase õigusi puudutava haldusakti andmist tuleb talle tagada ärakuulamisõigus, ei ole maksuhalduril võimalik väljastada enne vastuväidete esitamise võimaluse andmist maksuotsust, millega jätta tagastusnõue rahuldamata. Maksuhaldur on kasutanud ära käibemaksuseaduse § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude täitmise tähtaega 60 päeva võrra ning tähtaega on pikendatud kuni 23.09.2026. Osaühingule Avokol antud tähtaega kontrollaktile arvamuse või vastuväidete esitamiseks on pikendatud kuni 24.09.2026. Eeltoodust tulenevalt ei ole võimalik enne 23.09.2026 saabuvat tagastusnõude täitmise tähtaega menetlust lõpule viia ja maksuotsust väljastada. Seetõttu tuleb osaühingu Avokol 2026. a märtsi käibedeklaratsiooni
3-26-2803 alusel tekkinud enammakse summas 8678,06 eurot vabastada äriühingu ettemaksukontole enne käibemaksuarvestuse korrigeerimist võimaldava maksuotsuse tegemist. Seetõttu on sobivaks täitetoiminguks aresti seadmine osaühingu Avokol ettemaksukontol olevatele ja sinna tulevikus kantavatele summadele kuni äriühingule määratava maksukohustuse summa, s.o 42 847,58 euro täitumiseni. Maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust arvestades on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või osutuda koguni võimatuks.
1.5.Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui osaühing Avokol on esitanud tagatise suuruses 42 847,58 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 toodud loetelule.
KOHTU SEISUKOHT
2.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 3 lubab maksuhalduril pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Tulenevalt HKMS § 264 lg-test 1, 3 ja 4 annab haldustoiminguks loa kohus, kelle tööpiirkonnas asub luba taotlev haldusorgan, viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
3.Täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa taotlemise menetluses ei pea osalema isik, kelle suhtes luba taotletakse, ning sellise isiku kaasamine ei oleks kooskõlas taotletava loa eesmärgiga. Isikutele, kelle vara suhtes halduskohus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa annab, on tagatud vastuväidete esitamise õigus edasikaebemenetluses (Riigikohtu 09.06.2014. a määrus nr 3-3-1-24-14, p 11.5; 14.05.2013. a määrus nr 3-3-1-7-13, p 13).
4.MKS § 1361 lg 1 kohaldamise eeldused on ennekõike järgmised: maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust, kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine ning kontrollimise käigus on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusena antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks (vt nt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-15-12 p 50).
5.MTA palub kohtult luba arestida osaühingu Avokol ettemaksukontol olevad ja sinna tulevikus kantavad summad kuni 42 847,58 euro täitumiseni, et tagada maksukontrolli tulemina määratava maksusumma laekumine. MTA taotlusest ja selle lisadest nähtub, et MTA alustas 15.05.2026. a korraldusega nr 12.2-3/069265-1 (MTA taotluse lisa 1) osaühingu Avokol 2026. a märtsi maksustamisperioodi käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli. Muu hulgas kontrollib MTA 2026. a märtsi käibedeklaratsioonil deklareeritud 8678,06 euro suuruse käibemaksu tagastusnõude õigsust.
5.1.MTA taotluse kohaselt viitavad kontrollimenetluses selgunud asjaolud sellele, et osaühingu Avokol ja seotud äriühingu Sawmill of Sadala OÜ vahel märtsis 2026 vormistatud tehingud seadmete/masinate, seadmete/masinate renditeenuse ja elektri soetamise kohta ei toimunud arvetel kajastatud sisus ja mahus ja nende puhul esinesid MKS § 83 lg-s 4 sätestatud näiliku tehingu tunnused. Samuti viitavad kontrolli käigus tuvastatud asjaolud MTA hinnangul sellele, et osaühingu Avokol ja seotud äriühingu OÜ GROUP 5 vahel märtsis 2026 vormistatud tehingule tööjõurenditeenuse soetamise kohta oli antud selle tegelikku majanduslikku sisu moonutav vorm maksueelise saavutamise eesmärgil MKS § 84 tähenduses. Maksueelis seisnes selles, et osaühing Avokol arvas nimetatud tehingute alusel sisendkäibemaksu maha ajal, mil Sawmill of Sadala OÜ ja OÜ GROUP 5 ei tasunud arvetel kajastatud käibemaksu riigieelarvesse. Maksuhaldur tuvastas, et osaühingu Avokol tegelik juht ja volitatud esindaja oli Sawmill of Sadala OÜ ja OÜ GROUP 5 juhatuse liige ja
3-26-2803 ainuosanik, mis võimaldas tal sisuliselt kontrollida tehingute tegemist ja nende kajastamist kõigi nimetatud äriühingute raamatupidamises. Maksuhaldur on kontrolli käigus kogutud tõendite pinnalt tuvastanud, et Sawmill of Sadala OÜ ja osaühingu Avokol vahelised tehingud ei toimunud arvetel ega muudes tehingudokumentides kajastatud viisil ning arvete alusel on sisendkäibemaksu alusetult maha arvatud kokku 39 848,84 eurot. Samuti on maksuhaldur leidnud, et kontrollimenetluse käigus välja selgitatud asjaolud ei kinnita, et OÜ GROUP 5 osutas osaühingule Avokol tööjõurenditeenust arvel kajastatud viisil ja majanduslikus sisus. Seevastu toetavad maksuhalduri tuvastatud asjaolud järeldust, et OÜ-ga GROUP 5 vormistatud tööjõurenditehingut kasutati seotud äriühingute vahel maksueelise saamiseks, mitte näidatud sisus ja mahus tööjõurenditeenuse osutamiseks, ning OÜ GROUP 5 arve alusel on maha arvatud alusetult sisendkäibemaksu 2998,74 eurot. Seega leiab maksuhaldur, et osaühing Avokol deklareeris äriühingu tegeliku juhi ja volitatud esindaja juhtimisel 2026. a märtsi käibedeklaratsioonil põhjendamatult sisendkäibemaksu kokku summas 42 847,58 eurot (39 848,84+2998,74), vähendades seeläbi alusetult oma tasumisele kuuluvat käibemaksukohustust samas summas.
5.2.Eeltoodut arvestades on kohtu hinnangul võimalik ja tõenäoline, et osaühingule Avokol määratakse tema suhtes 15.05.2026. a korraldusega alustatud kontrollimenetluse tulemusel täiendav maksukohustus 42 847,58 euro ulatuses. Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loa andmise otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane.
6.Kohtu hinnangul on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, mille kohaselt peab olema tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos, mistõttu antakse luba täitetoiminguks, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud tõenditest lähtudes tõenäoliseks (vt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-1512 p 50 (alap c) ja 28.01.2013. a määruse nr 3-3-1-16-12 p 10.4). Kui isik on tegutsenud eesmärgiga vältida maksukohustuse täitmist, on põhjendatud eeldada, et soovimatus vastavat maksukohustust täita säilib ka tulevikus, kui rikkumised tagantjärele tuvastatakse (vt nt Tartu Ringkonnakohtu 04.06.2020. a määrus nr 3-20-782, p 11).
6.1.MTA kirjeldatud asjaolud ja neid kinnitavad tõendid on kohtu hinnangul piisavad järeldamaks, et osaühingule Avokol kontrolli tulemusel võimalikult tehtava haldusakti sundtäitmine võib osutuda võimatuks. Kohus nõustub maksuhalduriga, et kohtule esitatud andmetest nähtuv osaühingu Avokol tegevus viitab maksupettuse toimepanemisele. Tulenevalt kohtupraktikast annab maksupettuse kahtlus iseenesest aluse kahelda äriühingu korrektses maksekäitumises ehk kavatsuses maksuotsust pärast selle koostamist vabatahtlikult täita ning lubab arvata, et maksukohustuslane püüab selle täitmist vältida (vt nt Riigikohtu 18.06.2013. a määrus asjas nr 3-3-1-28-13, p 11.3.1). Maksuhaldur on osutanud, et osaühingul Avokol puudub vara, mille arvelt oleks võimalik määratavat maksukohustust tulevikus tasuda. Kohtu hinnangul on MTA põhjendatult leidnud, et äriühingu omandis oleva kahe kinnistu sundvõõrandamisel ei jääks pärast hüpoteegipidajate nõuete rahuldamist tõenäoliselt vahendeid kõnealuse maksukohustuse täitmiseks. Maksukohustuse täitmise võimalikkust ei saa järeldada ka eeldatavalt osaühingu Avokol omandis oleva ATV ega pangakontol olevate rahaliste vahendite arvelt. Lisaks on äriühingul tasumata maksuvõlg ning maksuvõlad on ka äriühingutel, mida juhib sama isik, kes on maksuhalduri hinnangul osaühingu Avokol esindajana teadlikult ja tahtlikult maksukohustuste vältimise eesmärgil tegutsenud. Eelneva põhjal tuleb nõustuda maksuhalduriga, et esineb kahtlus, et osaühingu Avokol tegevusest tulenevalt võib tulevikus võimalikult antava ja maksukohustust kindlaksmäärava haldusakti täitmine osutuda raskendatuks või koguni võimatuks.
7.Kohtu hinnangul on osaühingu Avokol ettemaksukonto arestimine äriühingule määratava maksusumma tagamiseks proportsionaalne ja põhjendatud meede. Ettemaksukonto arestimine ei takista osaühingul Avokol äritegevusega jätkamist. Kohus leiab, et avalik huvi maksusummade laekumise vastu kaalub üles äriühingu huvi oma vara vabalt käsutada.
3-26-2803
8.Eeltoodut arvestades rahuldab kohus MTA taotluse ning annab loa arestida osaühingu Avokol ettemaksukonto (viitenumbriga 13754644) selliselt, et arestitakse seal olevad ja sinna tulevikus kantavad summad kuni 42 847,58 euro täitumiseni.
9.Kohus juhib tähelepanu MTA taotluses märgitule, et osaühingu Avokol vastu suunatud täitetoimingud lõpetatakse hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui ta esitab MTA-le 42 847,58 euro suuruse tagatise (MKS § 1361 lg 3). MKS § 122 kohaselt võib tagatiseks olla käendus, deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma, registerpant või hüpoteek. Asendustagatise esitamisel tuleb arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist. Kui osaühing Avokol soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 42 847,58 eurot. (allkirjastatud digitaalselt)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.