Maksu- ja Tolliameti taotlus saada luba täitmist tagavate toimingute tegemiseks Eesti Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Koguduste Liidu Antsla Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Koguduse suhtes
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Eesti Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Koguduste Liidu Antsla Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Kogudus (registrikood 80207034)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Võtta haldusasja nr 3-25-4245 materjalide juurde kinnistusraamatu väljavõte kinnistu, mille registriosa nr 99841, kohta.
2.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 12. novembri 2025. a hiljem täiendatud taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kohtuliku hüpoteegi seadmist Eesti Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Koguduste Liidu Antsla Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Koguduse omandis olevale kinnistule, mille registriosa nr 99841, asukohaga Võru maakond, Antsla vald, Antsla linn, Jaani tn 24, summas 100 349,85 eurot, ja kinnistule, mille registriosa nr 363841, asukohaga Võru maakond, Antsla vald, Antsla linn, Jaani tn 13, summas 17 708,8 eurot.
3.Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingu sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.
Määruse resolutsiooni p 2 peale võib esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest. Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetatakse määrus kätte Eesti Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Koguduste Liidu Antsla Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Kogudusele.
2
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 12. novembril 2025 maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p 2 alusel Tartu Halduskohtule hiljem täiendatud taotluse, milles palus kohtul rahuldada MTA taotlus ning anda luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks Eesti Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Koguduste Liidu Antsla Evangeeliumi Kristlaste ja Baptistide Koguduse (edaspidi kogudus või isik) kinnistule registriosa numbriga 99841 (asukohaga Võru maakond, Antsla vald, Antsla linn, Jaani tn 24) summas 100 349,85 eurot ja kinnistule registriosa numbriga 363841 (asukohaga Võru maakond, Antsla vald, Antsla linn, Jaani tn 13) summas 17 708,8 eurot Eesti Vabariigi kasuks MTA kaudu. Taotlust põhjendati järgmiselt.
1.1.MTA alustas 2. septembri 2025. a korralduse nr 12.2-3/067348-1 alusel koguduse maksustamisperioodi juuni 2024 – juuli 2025 käibedeklaratsioonis deklareeritud andmete õigsuse kontrolli.
1.2.Maksukontrolli käigus on selgunud, et kogudusel puudub õigus kajastada kontrolliperioodi KMD-del sisendkäibemaksu summas 72 669,15 eurot MTÜ TAASKASUTUS ja summas 70 763,16 eurot Laste ja Noortetöö Ühenduse arvete alusel kokku summas 143 432,13 eurot. 1. oktoobril 2025 parandas kogudus juuli 2025 käibedeklaratsiooni, mille tulemusel suurenes maksukohustus 34 098,55 euro võrra. Praeguse seisuga on kontrolliperioodi KMD-del kajastatud veel MTÜ-de arveid sisendkäibemaksuarvestuses summas 109 333,58 eurot.
1.3.MTÜ TAASKASUTUS ning Laste ja Noortetöö Ühendus ei ole kontrolliperioodil ega
10.novembri 2025. a seisuga registreeritud käibemaksukohustuslaseks, seega ei saanud nad kontrolliperioodil väljastada arveid käibemaksuga. Kogudus on Laste ja Noortetöö Ühenduse ning MTÜ-ga TAASKASUTUS seotud isikud. Koguduse ning eelnimetatud tehingupartnerite juhatuse liikmed on Peeter Lemats, Tiia Raju ja Loore Ermel, lisaks on MTÜ TAASKASUTUS juhatuse liige Einike Lemats. Kõik kolm juriidilist isikut on mittetulundusühingud. Antud seos võimaldab seotud osapoolte vahel vormistada tegelikkusele mittevastavaid tehinguid või tehinguid, mille eesmärk on maksudest kõrvale hoiduda. Samuti on kogudus ning Laste ja Noortetöö Ühendus registreeritud samale aadressile (Jaani tn 24, Antsla linn). MTÜ TAASKASUTUS on registreeritud aadressile Antsla mnt 7 Vana Antsla alevikus, mis kuulub kogudusele. Kogudus kajastab käibedeklaratsioonidel mittetulundusühingutega omavahelisi tehinguid juba alates 2024. a novembrist ning tehingute summad on ajas vaid kasvanud. Kuna mittetulundusühingute juhatuse liikmed on ühed ja samad isikud, siis ei saa selline tehingute kajastamine olla juhuslik või tahtmatult ekslik, sest läbi juhatuse teatakse täpselt, et kajastatakse tehinguid mitte käibemaksukohustuslastega, kes maha arvatavat ja tagasi küsitavat käibemaksu riigieelarvesse ei tasu. Arvestades, et kogudus on registreeritud käibemaksukohustuslasena, ei saa juhatuse liikmetele käibemaksukohustuslasena registreerimise nõuded ja põhimõtted olla tundmatud.
1.4.Kogudus on MTA-le saatnud 2. septembri 2025. a korralduses nr 12.2-3/067348-1 märgitud müügiarved, ostuarved, pangakontoväljavõtted. Esitamata on raamatupidamise pearaamatu kõikide kontode väljavõtted, mis on oluline osa maksuarvestuse kindlaks tegemisel. Samuti on kogudus jätnud parandamata 10. oktoobri 2025. a kuupäevaks lubatud deklaratsioonid.
1.5.MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduril on tekkinud kahtlus, et kogudus on toime pannud maksupettuse. Kogudusel puuduvad väärtpaberid ja väärtpaberi kontod, mille arvelt tulevikus tekkivaid nõudeid täita. Kogudusele kuuluvad järgmised kinnistud: Jaani tn 24, Antsla linn, Antsla vald, Võru maakond; Jaani tn 24 juurdelõige, Antsla linn, Antsla vald, Võru maakond; Jaani tn 13, Antsla linn, Antsla vald, Võru maakond; Antsla mnt 9, Vana-Antsla alevik, Antsla vald, Võru maakond; Antsla mnt 7, Vana-Antsla alevik, Antsla vald, Võru maakond. 3
Antsla mnt 9 ja Antsla mnt 7 kinnistutel on kokku hüpoteeke summas 80 000 eurot Swedbank AS kasuks. Liiklusregistri andmetel ei kuulu kogudusele ühtegi sõidukit. Ka ei ole võimalik koguduse rahaliste vahendite arvelt tasuda tekkivat käibemaksukohustust. Kogudus on 10. juulil 2025 ajatanud maksuvõla summas 3 749,62 eurot kuni 31. detsember 2026 igakuise tagasimaksega summas 220,57, millest 12. novembri 2025. a seisuga on 31. oktoobri 2025 graafikujärgne makse tasumata. Eelnevast nähtub, et kogudusel on makseraskused juba küllaltki väikse nõude tasumisel, mistõttu ei saa olla veendunud, et täiendava kohustuse määramisel summas 109 333,58 eurot asub kogudus seda tasuma. Juhatuse liige kinnitas 30. septembri 2025. a kohtumisel, et on esitanud deklaratsioonides valeandmeid ning lubas esitada parandusdeklaratsioonid, kuid ei ole seda tänase päevani teinud. Sellist venitamist andmete korrigeerimisega saab pidada vaid pahatahtlikuks, mille eesmärk võib olla koguduse varalise seisu muutmine selliselt, et maksuhalduril, ei oleks võimalik alusetult tagastud käibemaksu enammakseid sisse nõuda.
1.6.MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest on hüpoteegi seadmine koguduse kinnistutele kõige sobivam meede. Hüpoteegi seadmine ei takista kinnistute võõrandamist ega mingil viisil koguduse tegevust. Maksuhaldur peab vajalikuks hüpoteegi seadmist koguduse kinnistutele registriosa numbritega 99841 ja 363841 selliselt, et oleks tagatud kogudusele määratav maksusumma ja eeldatavad sundtäitmise kulud.
1.7.MTA lõpetab koguduse vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui kogudus on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tagatise suurus on 109 333,58 eurot. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist. Kui kogudus soovib tagatise kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 109 333,58 eurot.
KOHTU PÕHJENDUSED
2.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
3.Seonduvalt MTA poolt kohtule esitatud taotlusega, milles MTA palub muuhulgas, et kohus ei küsiks isikult taotluse kohta arvamust ning talle ei avaldataks asja materjale, peab kohus esmalt vajalikuks selgitada, et kuna antud juhul ei näe MKS § 136 1 ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta (s.o maksukohustuslaselt arvamust küsimata) ja kohtuistungit pidamata.
4.MTA 12. novembri 2025. a täiendatud taotlusest nähtuvalt mõistab kohus, et MTA on kohtule esitanud MKS § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p 2 alusel taotluse, milles palus anda luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks koguduse kinnistule registriosa numbriga 99841 summas 100 349,85 eurot, ja kinnistule registriosa numbriga 363841 summas 17 708,8 eurot Eesti Vabariigi kasuks MTA kaudu.
5.MKS § 1361 lg 1 järgi kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, 4
võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 sätestab, et kui kohustatud isik ei ole rahalist kohustust täitnud maksuhalduri haldusaktis või MKS § 128 lg 4 p-s 2 nimetatud lahendis määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Maksuhalduril on MKS § 130 lg 1 alusel õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta; taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt; pöörata sissenõue rahalisele õigusele maksukorralduse seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras; arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata MKS § 130 lg 1 p 3 alusel, samuti taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavassregistrisse; anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule.
6.MKS § 1361 lg 1 sõnastusest võib järeldada, et maksuhalduril on õigus taotleda halduskohtult luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, kui maksukontrolli menetluse käigus on tekkinud kahtlus maksukohustuslase tulevase võimaliku käitumise suhtes. Seega peab olemas olema menetlus, kus selline kahtlus saab tekkida.
7.Et MTA taotlusest ja selle lisadest nähtub, et MTA alustas 2. septembri 2025. a korraldusega nr 12.2-3/067348-1 koguduse juuni 2024 kuni juuli 2025 käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õiguse kontrolli, siis eksisteerib seega menetlus, mille raames saab MTA taotleda luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
8.Kohus leiab, et MTA on piisaval määral põhjendanud, miks on maksuhalduril põhjendatud kahtlus selles, et kogudus on alusetult maha arvanud sisendkäibemaksu summas 109 333,58 eurot ning pannud seeläbi toime maksupettuse. Käibemaksuseaduse (KMS) § 3 lg 1 esimese lause kohaselt on maksukohustuslane ettevõtlusega tegelev isik, kaasa arvatud avalik-õiguslik juriidiline isik, või riigi-, valla- või linnaasutus, kes on registreeritud või kohustatud end registreerima maksukohustuslasena (§ 19). KMS § 37 alusel võib arvele käibemaksu märkida vaid käibemaksukohustuslasest maksukohustuslane ning § 31 lg 1 alusel saab sisendkäibemaksu maha arvata ainult nõuetele vastavate arvete alusel. MTÜ TAASKASUTUS ning Laste ja Noortetöö Ühendus ei ole MTA kinnitusel registreeritud käibemaksukohustuslaseks, nad ei saanud kontrolliperioodil väljastada arveid käibemaksuga ning seega puudus kogudusel õigus kajastada kontrolliperioodi käibedeklaratsioonidel sisendkäibemaksu summas 72 669,15 eurot MTÜ TAASKASUTUS ja summas 70 763,16 eurot Laste ja Noortetöö Ühenduse arvete alusel kokku summas 143 432,13 eurot. Seejuures on kogudus parandanud juuli 2025 käibedeklaratsiooni, mille tulemusel suurenes maksukohustus 34 098,55 euro võrra. MTA on ära näidanud, kuidas on kogudus ning eelnimetatud mittetulundusühingud seotud isikud. Samuti on kohtule usutav MTA väide, et kogudus teadis, et kajastatud tehingutelt käibemaksu ei tasuta ning et käibemaksukohustuslasena registreerimise nõuded ja põhimõtted ei saa kogudusele olla teadmata.
9.Täitetoimingu lubamiseks peab esinema maksuhalduri põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhaldur peab oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu ülesanne on hinnata, kas maksuhalduri esiletoodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ja kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks (Riigikohtu halduskolleegiumi 30. aprilli 2013. a määrus haldusasjas nr 3-3-1-4-13, p 23). 5
10.Kohtu hinnangul on MTA usutavalt põhistanud, miks võib rahalise nõude või kohustuse määramine või selle sundtäitmine osutuda koguduse tegevuse tõttu oluliselt raskemaks või võimatuks. Kogudus ei ole täiel määral täitnud kaasaaitamiskohustust, kuivõrd on jätnud esitamata 2. septembri 2025. a korralduses nr 12.2-3/067348-1 küsitud raamatupidamise pearaamatu kõikide kontode väljavõtted ja jätnud parandamata 10. oktoobri 2025. a kuupäevaks lubatud deklaratsioonid. Ka tuleb arvestada asjaolu, et kogudus ei ole tasunud ajatatud maksuvõla graafikujärgset makset ehk kogudusel esineb juba praegu rahaliste kohustuste täitmisel raskusi. Seega on kohtu hinnangul põhjendatud MTA järeldus, et äriühing võib maksukohustuse täitmisest kõrvale hoiduda ning proovida maksuvõla sissenõudmistoiminguid takistada.
11.Selline kahtlus ei eelda, et maksukohustuslane oleks juba teinud mingeid konkreetseid toiminguid selleks, et raskendada maksuhalduril võimaliku maksusumma hilisemat sissenõudmist, vaid MKS § 1361 alusel täitmist tagavate toimingute ennetav rakendamine ongi nähtud ette selliste võimaluste ärahoidmiseks. Maksukohustuslase tegevuse tõttu maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuses põhjendatud kahtluse tekkimiseks võib aluse anda sisuliselt igasugune maksukohustuslase tegevus, mis annab põhjust pidada tõenäoliseks, et maksukohustuslane võib edaspidi käituda pahatahtlikult ja muuta maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuks või võimatuks (vt nt Tallinna Ringkonnakohtu 12. jaanuari 2015. a määrus haldusasjas nr 3-14-52172 ning 27. jaanuari 2015. a määrus haldusasjas nr 3-14-51698). Nõutav ei ole, et maksuhaldur tõendaks ja halduskohus tuvastaks maksukohustuslase tegevuse, mis takistab hilisema sundtäitmise tulemuslikkust (see ei ole etteulatuvalt üldjuhul ka võimalik), vaid esile peab tooma asjaolud, mis viitavad sellise võimaluse tõenäosusele.
12.MKS § 1361 lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Käesolevas asjas leiab maksuhaldur, et põhjendatud on MKS § 130 lg 1 p-s 2 nimetatud täitetoimingu sooritamine. MKS § 130 lg 1 p 2 kohaselt on maksuhalduril õigus taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt.
13.Riigikohtu üldkogu rõhutas 27. novembri 2012. a määruses haldusasjas nr 3-3-1-15-12, et loa andmine täitetoiminguks MKS § 1361 alusel on kaalutlusotsus. Lisaks taotluse rahuldamise eelduste täidetuse hindamisele tuleb kohtul arvestada ka kohaldatava meetme põhjendatust ja proportsionaalsust hüpoteegi summa osas (võrdluses maksukohustusega, mille täitmist soovitakse tagada) (p 57). MKS § 136 1 kohaldamisel tuleb kohustatud isiku õigustatud huvisid ja juhtumi asjaolusid arvestades vältida ületagamist. Üldkogu leidis, et kui ei võrrelda nõude suurust ja vara väärtust, mille osas sundtäitmise tagamise abinõusid taotletakse, rikutakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku § 378 lg-t 4 (p 60).
14.Kohus peab MTA valitud täitmist tagava toimingu liiki proportsionaalseks. Isikule ei kuulu väärtpabereid ega sõidukeid ning ainukeseks registervaraks on kinnistud. Kohtuliku hüpoteegi loa taotlemisel on MTA arvesse võtnud võimaliku maksukohustuse suurust, hüpoteegiga koormatava kinnistute turuhinda ja täitemenetluse läbiviimise korral lisanduvat eeldatavat kulu.
6
15.MTA soovib kohtulikku hüpoteeki seada kokku summas 118 058,65 eurot, millest tagamata nõude suurus on 109 333,58 eurot ning ülejäänud sellest eeldatavad täitekulud. Seega pole ületagamist taotletud.
16.Kohus märgib täiendavalt, et täitekulusid ei ole kohtupraktika kohaselt peetud ülemäärasteks. Ka on maksuhalduril õigus esitada taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks mitte üksnes maksuvõla, vaid ka muude rahaliste nõuete ja kohustuste katteks. HKMS võimaldab taotluste esitamist ka tulevikus tekkivate nõuete katteks.
17.Kohus lisab, et hüpoteegi seadmine ei takista koguduse majandustegevust, aga ka kinnistu võõrandamist. Seega kinnistule hüpoteegi seadmine ei takista vara kasutust ega käsutust. Hüpoteegi seadmisega kaasnevaid piiranguid tasakaalustab kaalukas avalik huvi tagada maksude laekumine.
18.MTA taotlusest tulenevalt lõpetab maksuhaldur täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab maksuhaldurile tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 109 333,58 eurot. Kui isik soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 109 333,58 eurot. Seega on kogudusel võimalik saavutada täitetoimingu lõpetamine tagatise esitamisega (MKS § 1361 lg 3).
19.Kui täitetoimingu sooritamiseks loa andmise menetluses selgub, et rahalise nõude või kohustuse suurus on tunduvalt väiksem kui esialgu leiti, tuleb MKS §-st 121 lähtudes muuta ka tagatise ulatust. Kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. Maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks antud luba pole tähtajatu, vaid see antakse n-ö äramuutva tingimusega, kuivõrd täitetoimingu sooritamise lõpetamise tähtpäev on kindlaks määratud vastava sündmuse saabumisega.
20.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagava toimingu sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetava meetme mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega tuleb taotlus rahuldada. (allkirjastatud digitaalselt)
7
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonüümitud. Andmed on informatiivsed.