Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

3-18-733 kolmandalt isikult. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on AS-le Kagu Petrool täiendava maksukohustuse määramine summas 20 959,20 eurot (KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1). 1) Maksuhalduri põhjendatud kahtlus tugineb alljärgnevale. AP Oil OÜ kajastas 2017. a novembri käibemaksudeklaratsioonil (KMD) soetamist Mahutipark OÜ-lt, mis ei leidnud kinnitust: Mahutipark OÜ ei ole 2017. a novembri KMD-d esitanud; Mahutipark OÜ-l puudus 2017. a novembris reaalne majandustegevus; 13.11.2017 otsusega tunnistati Mahutipark OÜ vedelkütuse müügi luba kehtetuks alates 14.11.2017 ning 28.11.2017 otsusega kustutati äriühing käibemaksukohustuslaste registrist. AP Oil OÜ kajastas 2017. a novembri KMD-l soetamist AS-lt Olerex, mis ei leidnud kinnitust: AS Olerex ei deklareeri KMD-l müügiarveid AP Oil OÜ-le; AS Olerex kinnitas 21.02.2018 vastuses, et ei ole AP Oil OÜ-le kütust müünud; MTA infosüsteemis VIES kajastatud andmete kohaselt ükski liikmesriikides registreeritud äriühing ei ole perioodil 01.10.2017–31.12.2017 AP Oil OÜ-le müüki deklareerinud. AP Oil OÜ arvelduskontodelt ei ole tehtud rahalisi väljamakseid, mis seonduksid kütusemüügiga. AP Oil OÜ arvetele on lisatud üleandmise-vastuvõtmise aktid: 01.11.2017 akt nr 10241495-47 ja 03.11.2017 akt nr 10241495-48. Aktile nr 10241495-47 digitaalallkirja andnud Virgo Karul ei olnud volikirja, mille alusel oleks võimalik tuvastada esindusõigust AP Oil OÜ nimel tehingute tegemiseks ning AP Oil OÜ ei deklareeri töötasu väljamaksmist V. Karule. Aktile nr 10241495-48 digitaalallkirja andnud Eik-Hannes Hannuse nimele on 04.07.2017 AP Oil OÜ juhatuse liikme Aleksei Korovini poolt digitaalselt allkirjastatud volikiri. Maksuhalduril on alust arvata, et seda volikirja ei allkirjastanud tegelikult A. Korovin, sest 04.07.2017 volitus on antud päeval, mil isik vormistati juhatuse liikmeks. See ei ole eluliselt usutav, sest A. Korovinil puuduvad varasemad kogemused kütusevaldkonnas ja ta ei valda eesti keelt (volitus on eesti keeles). Perioodil 24.07.2017–30.11.2017 ei ole AS Milstrand laos ladustatud ega väljastatud diislikütust AP Oil OÜ-le ega AS-le Kagu Petrool. AS Kroodi Terminal kinnitas, et perioodil 04.08.2017–28.09.2017 ning perioodil 01.11.2017–31.12.2017 ei ole toimunud tehinguid ASga Kagu Petrool ega AP Oil OÜ-ga. Ükski AS Kroodi Terminal laost MK Kamion OÜ ja Orlen Eesti OÜ nimel kütuse saanud äriühingutest ei ole nimetatud perioodidel deklareerinud müüki AP Oil OÜ-le. Äriühingud, kes on ostnud kütust AS-lt Tartu Terminal, ei ole deklareerinud AP Oil OÜ-le müüki perioodil 2017. a august kuni november. Jõelähtme Naftabaas OÜ juhatuse liige Aleksandr Prokopenko selgitas 06.04.2018, et Jõelähtme Naftabaas OÜ ei ole AP Oil OÜ nimel kütust vastu võtnud ega väljastanud ning ei pidanud laoarvestust kütuse liikumise osas. Mahuti nr 4 oli renditud AP Oil OÜ-le, kellel ei olnud õigust rentida seda kolmandatele isikutele. Seega on A. Prokopenko väitel välistatud, et Mahutipark OÜ hoiustas oma kütust mahutis nr 4. A. Prokopenkole näidatud aktid ei ole Jõelähtme Naftabaas OÜ esindaja poolt allkirjastatud. 30.10.2017 Jõelähtme Naftabaas OÜ-s läbi viidud vaatluse käigus tuvastati, et mahuti nr 4 oli tühi. Andmebaasis SADHES kajastatud andmete kohaselt on diislikütus vastavussertifikaadiga nr 125567 väljastatud perioodil 24.10.2017–27.10.2017 AS Tartu Terminal aktsiisilaost. AS Tartu Terminal 26.01.2018 ja 26.03.2018 vastuste kohaselt väljastati 22.10.2017 saadud kütusepartiist 666 365 kg perioodil 24.10.2017–26.10.2017 diislikütust vastavussertifikaadiga nr 125561 Orlen Eesti OÜ-le. Mahutis nr 24 olevale jäägile lisati 27.10.2017 uus kütusepartii ning edasine müük toimus vastavussertifikaadiga nr 125593. Ükski äriühing, kes on kütust AS-lt Tartu Terminal ostnud, ei ole AP Oil OÜ-le müüki deklareerinud. 19.12.2017 otsusega peatati AP Oil OÜ kütuse müügi tegevusluba nr VKM000693 alates 20.12.2017.

2(7)

3-18-733 Maksuhalduri 27.02.2018 otsusega kustutati AP Oil OÜ käibemaksukohustuslaste registrist. Äriregistri andmetel on 2017. a-l toimunud mitu korda AP Oil OÜ juhatuse liikmete vahetus, mis viitab sellele, et äriühingu juhatusse on nimetatud isikud, kes ei osale reaalselt äriühingu majandustegevuses. AP Oil OÜ nimel väljastatud arvetel on märgitud, et AP Oil OÜ on sõlminud käsunduslepingu Protrans Grupp OÜ-ga, millest tulenevalt tuleb arved tasuda Protrans Grupp OÜ arvelduskontole. AS-lt Kagu Petrool laekunud 125 755,20 eurot on arvelduskontolt sularahas välja võetud ning 117 000 eurot on kantud Jierun Industrial Co Limited arvelduskontole (asukohariik Hongkong). Protrans Grupp OÜ ei ole vormistanud ühtegi impordideklaratsiooni ning äriühingul on esitamata KMD-d alates 2017. a novembrist. 03.01.2018 on äriühing kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist. AP Oil OÜ esitatud pakkumised ei sisalda koostanud isiku nime ega telefoninumbrit. Asjaolu, et 01.01.2017 edastatud e-kirjas on märgitud „hind ei ole räägitav“, viitab sellele, et arutamist ja läbirääkimist AS-ga Kagu Petrool ei toimunud. AS Kagu Petrool ei tundnud huvi AP Oil OÜ arvetel märgitud käsunduslepingu vastu, kuid tegi väljamakseid kolmanda isiku arvelduskontole. AS Kagu Petrool ja AP Oil OÜ vahel 21.08.2017 sõlmitud ostu-müügilepingu nr 2017/06-22 puhul on tegemist raamlepinguga, mis ei sisalda olulisi andmeid. AS Kagu Petrool kajastas 01.11.2017 ja 03.11.2017 diislikütuse soetamist AP Oil OÜ arvete alusel hinnaga 1,0476 eurot/liiter, samal ajal kui diislikütuse turu keskmine hulgihind Eestis oli vastavalt 1,108 ja 1,107 eurot/liiter. Keskmisest turuhinnast madalama hinnaga soetamine viitab koosmõjus teiste tõenditega sellele, et tegemist on kütusega, millelt on jäetud maksud maksmata ning kütus oli vaja kiirelt realiseerida. AP Oil OÜ nimel vormistatud dokumentide alusel soetatud suvine diislikütus on 01.11.2017 ja 03.11.2017 aktide alusel üle antud AS-le Kagu Petrool ning on jäänud AS Kagu Petrool nimel hoiule AS Maardu Terminal lattu. AS Maardu Terminal vastuse kohaselt on suvine diislikütus väljastatud AS-le Kagu Petrool väikeste partiidena 13.11.2017–21.12.2017. Asjaolu, et AS Kagu Petrool volitatud esindaja M. Suur ei ole AS Maardu Terminal laost kütuse kättesaamise ja väljastamise juures viibinud, kuid kinnitas allkirjaga saatelehtedel märgitud kütuse üleandmist MK Kamion OÜ-le, seab kahtluse alla kütuse liikumise. Saatelehtedele on märgitud vastavussertifikaadid, mille osas on tuvastatud, et AP Oil OÜ ei ole eelnimetatud vastavussertifikaatidega kütust soetanud ja dokumentidel kajastatud andmed ei ole tõesed. Kütust on vedanud sõiduk registrinumbriga 848MLG, millega pole tegelikkuses võimalik saatelehel märgitud kogust vedada. 2) Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. On alust arvata, et kui isik on juba kasutanud võimalusi maksukohustuse vältimiseks ega ole toiminud seadusega kooskõlas, teeb ta seda ka tulevikus. AS-ga Kagu Petrool seotud isiku varasem maksukäitumine on olnud ebakorrektne. AS Kagu Petrool ainuaktsionäriks perioodil 01.07.2011–14.01.2015 oli AS NTerminaal Hulgi, kellele on määratud täiendav maksukohustus 429 366,50 eurot. Pärast kontrolli alustamist ei esitanud äriühing enam aruandeid äriregistrile ning äriühing kustutati käibemaksukohustuslaste registrist. Arvestades eeltoodut, on MTA-l alust arvata, et ka AS Kagu Petrool võib pärast maksuotsuse kättesaamist käituda sarnaselt. 3) AS Kagu Petrool omab kinnistut, mis on koormatud hüpoteekidega (23.11.1999 ja 22.08.2000 AS Eesti Ühispank kasuks summas 600 000 krooni (38 346,98 eurot) ja summas 250 000 krooni (15 977,91 eurot)). Kinnistu hinnaks on 30 000–50 000 eurot. Seisuga 28.03.2018 on AS Kagu Petrool nimele registreeritud kaheksa sõidukit (ehitusaasta 1995– 2006), neist kahe osas kehtivad keelumärked (06.07.2016 kohtumäärus asjas nr 1-16-5838). AS Kagu Petrool kasutuses on kaks autot, neist üks on antud rendile Viatika Grupp OÜ-le (maksumus 17 900 ja 10 500 eurot + käibemaks). Transpordivahendite jääkväärtus seisuga 10.04.2018 on 30 000–35 000 eurot. AS Kagu Petrool on 17.05.2011 tasunud 4 000 eurot, mis 3(7)

3-18-733 on MTA 09.05.2011 otsusega määratud tagatise katteks, kuid ei kata täies ulatuses võimaliku maksukohustuse summat. MTA-le ei ole teada muid rahalisi või varalisi õigusi, millele oleks võimalik sissenõuet pöörata. AS Kagu Petrool ettemaksukonto saldo on 28.03.2018 seisuga 29 653,16 eurot. Kontrollimisel olev summa 26 896,08 eurot on seotud 2017. a novembri käibemaksu enammakse kontrolliga. AS Kagu Petrool arvelduskontode väljavõtetest nähtub seisuga 31.12.2017 saldo: 1 196 836,24 eurot (Swedbank AS); 261,13 eurot (Danske Bank A/S); 17,40 eurot (Luminor Bank AS) ning 72 850,98 eurot (AS SEB Pank). Arvelduskontodel oleva raha puhul on tegemist kiiresti muutuva varaga, mis võidakse arvelduskontolt likvideerida. 4) MTA lõpetab täitetoimingu, kui AS Kagu Petrool on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 18 392,91 eurot, valides tagatise liigi MKS §-s 122 loetletu hulgast. Kui AS Kagu Petrool soovib tagatissumma kanda deposiiti, on deposiidi väärtuseks 18 392,91 eurot.

4(7)

3-18-733 3) Täitmist tagava toiminguna on põhjendatud kohaldada ettemaksukonto aresti 18 392,81 euro ulatuses. Meede on proportsionaalne, kuna koormab võimalikult vähe ettevõtte majandustegevust. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud, kui selle sooritamist tinginud asjaolu on ära langenud või AS Kagu Petrool esitab maksuhaldurile MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise 18 392,91 eurot või kannab summa deposiiti. Viidatud summa on võrreldes äriühingu käsutuses olevate vahenditega suhteliselt väike ega tohiks majandustegevusele olulist mõju avaldada.

MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS

MTA palub vastuses määruskaebusele jätta see rahuldamata.

1) Arest kaebaja ettemaksukontole seati alles 18.04.2018 Tallinna Halduskohtu 17.04.2018 määruse alusel. 25.01.2018 korraldusega alustas MTA AS Kagu Petrool suhtes 2017. a novembri KMD esitamisel tekkinud tagastusnõude (26 896,08 eurot) õigsuse kontrolli ning 2017. a detsembri KMD esitamisel tekkinud tagastusnõude (60 740,69 eurot) õigsuse kontrolli (jätkus ka 02.01.2018 teatega alustatud kontroll). MTA pikendas 08.02.2018 otsusega käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtaega kuni 20.03.2018. Kaebaja viidatud ettemaksukonto väidetav arest oli seega tagastusnõude õigsuse kontrollimisel tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamine (KMS § 34 lg 2). Eeltoodut on selgitatud kaebajale MTA otsustes käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamise kohta ja 21.02.2018 e-kirjas. 2) Kinnistusraamatu väljavõtte andmetest seisuga 09.04.2018 nähtub, et AS-le Kagu Petrool kuuluvale kinnistule seatud hüpoteegid summas 600 000 krooni ja 250 000 krooni AS Eesti Ühispank kasuks on kehtivad. Kuigi AS Eesti Ühispank kasuks seatud hüpoteek on määruskaebuse esitaja väidete kohaselt ilma nõudeta, on teoreetiliselt võimalik sõlmida pangaga laenuleping ning samade hüpoteekide kaudu tagada tulevikunõudeid. Hüpoteekidega koormatud kinnistu hinnanguline väärtus on hetkel 30 000–50 000 eurot. Isegi kui 5(7)

3-18-733 kinnistusraamatusse kantaks kinnistule Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) hüpoteek, kantaks see järjekorras hilisemale kohale kui AS Eesti Ühispank nõuete tagamiseks seatud hüpoteegid ning MTA nõue rahuldataks alles pärast eelneval järjekohal oleva hüpoteegiga tagatud nõude rahuldamist. MTA nõue võib jääda tagamata. Vastavalt MKS § 122 lg-le 3 võib tagatiseks olla mh riigi kasuks seatud hüpoteek. Seega on AS-l Kagu Petrool võimalik esitada MTA-le taotlus hüpoteegi seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks ja ettemaksukonto vabastamiseks.

RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

Määruskaebus tuleb jätta rahuldamata.

3-18-733 ettevõtete ühinemist ALV Kinnisvara OÜ (22.12.2017). ALV Kinnisvara OÜ on registreeritud 13.02.2017. Äriühing ei ole seniajani esitanud majandusaasta aruannet ning äriühingu tegevusalaks on kinnisvara üürileandmine ja käitus. ALV Kinnisvara OÜ üheks osanikuks on Aleks Reimundt, kelle suhtes on alustatud kriminaalmenetlust kuritegelikku ühendusse kuulumise kahtlustuse tõttu (vt Tartu Maakohtu 06.07.2016 määrus kriminaalasjas nr 1-165838 vara arestimise kohta). Viidatud määrusega on arestitud AS-le Kagu Petrool kuuluv sõiduk 548BCG ning haagis registreerimisnumbriga 313YHD. Seejuures on kriminaalasjas tekkinud kahtlus, et viidatud sõidukid, mis eelnevalt kuulusid OÜ-le Viatica Grupp, võõrandati AS-le Kagu Petrool üksnes nende konfiskeerimise vältimiseks.

(allkirjastatud digitaalselt)

7(7)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.