Maksu- ja Tolliameti taotlus OÜ foodsale suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks
Menetlusosalised
Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Annika Lumi Puudutatud isik – OÜ foodsale
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) OÜ foodsale (registrikood 16640457) Luminor Bank AS-s asuva arvelduskonto nr EE589609601100034402, Coop Pank AS-s asuva arvelduskonto nr EE674204278627076009 ning kõikide tulevikus avatavate arvelduskontode arestimiseks 16 992,10 euro ulatuses.
2.Maksu- ja Tolliametil teavitada viivitamata kohut täitetoimingu sooritamisest.
3.Toimetada määrus OÜ-le foodsale kätte pärast täitmist tagava toimingu sooritamist.
Edasikaebamise kord
Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale. Määruse peale võib esitada määruskaebuse otse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates (halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 265 lg 5, § 204 lg 1).
Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile. Määrus ning Maksu- ja Tolliameti taotlus toimetatakse OÜ-le foodsale kätte resolutsiooni punktis 3 nimetatud ajal.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 24.05.2023 Tartu Halduskohtule taotluse, milles palub anda loa maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele, valides meetmena aresti seadmise OÜ foodsale Luminor Bank AS-s asuvale arvelduskontole nr EE589609601100034402 ja Coop Pank AS-s asuvale arvelduskontole nr EE674204278627076009 ning kõikidele äriühingu tulevikus avatavatele arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) selliselt, et arestida seal olevad ja sinna tulevikus laekuvad summad kuni 16 992,10 euro täitumiseni. MTA põhjendab taotlust järgmiselt.
3-23-1131
1.1.Maksuhaldur on alustanud 26.04.2023. a korralduse nr 12.2-3/061139-1 alusel OÜ foodsale käibe-, tulu- ja tööjõumaksude arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli perioodil jaanuar kuni märts 2023 (k.a). Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine.
1.2.Kontrollimenetluse käigus selgunud asjaolud annavad alust arvata, et äriühing ei ole kontrollitaval perioodil esitanud maksudeklaratsioone ja on sellega varjanud oma maksukohustust. Maksuhalduril on alust arvata, et OÜ foodsale on varjanud oma maksustatavat käivet, jättes end käibemaksukohustuslasena registreerimata ja jättes käibedeklaratsioonid esitamata. Lisaks on maksuhalduril alust arvata, et OÜ foodsale on teinud dokumentaalselt tõendamata väljamakseid (ülekandeid, kaardimakseid ja võtnud välja sularaha), mille kohta ei ole esitatud dokumente, mis on jäetud maksustamata ja maksuhaldurile esitatud maksudeklaratsioonides esitamata. OÜ foodsale ei ole esitanud kontrollimenetluse käigus raamatupidamis- ja maksuarvestust ning algdokumente. Kontrolli käigus esitas OÜ foodsale üksnes Coop Pank AS konto väljavõtte alates 06.01.2023 kuni 31.03.2023, kuid maksuhaldur tuvastas, et tegelikult on OÜ-l foodsale avatud arvelduskonto ka Luminor Bank AS-s. Pangakontode andmete alusel on OÜ-le foodsale laekunud müüdud kauba ja teenuste eest kontrollitaval perioodil kokku 41 540,46 eurot, millest käibemaks moodustab 6923,41 eurot. Pangakontodelt on tehtud ülekandeid ja kaardimakseid kokku 10 544,74 eurot ning võetud välja sularaha kokku 29 730 eurot, mille ettevõtluses kasutamise kohta ei ole ettevõte esitanud ühtegi dokumenti. Dokumentaalselt tõendamata väljamaksed ja sularaha väljavõtmised kokku 40 274,74 eurot tuleb lugeda ettevõtlusega mitteseotud kuludeks, mis kuuluvad maksustamisele tulumaksuga kokku summas 10 068,69 eurot. Maksuotsusega määratav tõenäoline maksukohustus on seega 16 992,10 eurot.
1.3.Kontrollimisel on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise kohustuse määramist võib äriühing oma tegevuse lõpetada ning maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda raskeks või isegi võimatuks. OÜ foodsale ei ole täitnud kaasaaitamiskohustust MKS § 56 mõttes. OÜ foodsale jättis täitmata maksuhalduri korralduse, mille täitmise tähtaeg oli 04.05.2023, ja esitamata kontrollimiseks küsitud dokumendid (v.a Coop Pank AS-s avatud arvelduskonto väljavõte) või põhjendatud taotluse tähtaja pikendamiseks. OÜ foodsale on teadlikult varjanud oma maksukohustust, samuti teinud dokumentaalselt tõendamata väljamakseid, jättes nendelt tulumaksu deklareerimata ja tasumata. OÜ foodsale on jätnud esitamata ka märtsile 2023 järgnevate kuude maksudeklaratsioonid. Sellega hoidub OÜ foodsale teadlikult maksukohustuse deklareerimisest eesmärgiga varjata maksukohustust ja takistada maksuvõla sissenõudmist. Maksuhalduril puuduvad andmed äriühingu varade seisu kohta, sest äriühing ei ole esitanud raamatupidamisarvestust, samuti ei ole esitatud majandusaasta aruandeid, sest äriühing on registreeritud 2022. aastal. Kuigi OÜ foodsale pangakontode jäägi hetkeseisu kohta puuduvad maksuhalduril andmed, oli 31.03.2023. a seisuga Coop Pank AS pangakonto jääk 371,25 eurot ja Luminor Bank AS pangakonto jääk 16 eurot. Kontrollitava perioodi pangakonto väljavõttelt nähtub, et pärast laekumisi tehakse mõned ülekanded ja enamus summast võetakse sularahas välja. Äriühingu juhatuse liikmel on kohtutäiturite nõudeid (alates 2015. aastast) summas 21 414,20 eurot ja tema teise äriühingu OÜ Küütri kohvipood võlad kokku on 32 041,39 eurot. OÜ-s Küütri kohvipood on viidud läbi mitu maksumenetlust ning juhatuse liikme käitumismuster on olnud samasugune – dokumente esitati osaliselt ja suure hilinemisega või ei esitatud üldse, maksudeklaratsioone esitati ebaõigete andmetega või ei esitatud üldse. Maksukohustuse tekkimisel deklaratsioonide paranduste või maksuotsuste tulemusel ei ole OÜ Küütri kohvipood maksukohustusi täitnud ning äriühingu pangakontod on võlgade tõttu arestitud. OÜ foodsale asutamise eesmärk on olnud tõenäoliselt jätkata ettevõtlusega endiselt maksukohustust varjates ja jätta OÜ Küütri kohvipood võlgadega maha.
1.4.Kinnistusraamatu andmetel ei oma OÜ foodsale kinnisvara. Ka ei oma OÜ foodsale väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Ettemaksukonto arestimine ei anna tulemust, sest 23.05.2023. a seisuga on OÜ foodsale ettemaksukonto saldo 0 eurot. MKS § 130 lg-s 1 loetletud
3-23-1131 täitetoimingutest on antud juhul tulemuslik OÜ foodsale pangakontodele aresti seadmine põhjusel, et teadaolevalt realiseerib äriühing suurema osa toodangust WOLT License Services OY ja Bolt Operations OÜ vahendusel, kes tasuvad iga nädala möödudes OÜ foodsale pangakontodele ligikaudu 3000 eurot. 23.05.2023. a seisuga ei oma OÜ foodsale Transpordiameti liiklusregistri kohaselt sõidukeid. Maksuhaldur ei oma teavet muude varaliste õiguste kohta. Pangakonto arestimine on küll ettevõtlust takistav meede, kuid pangakonto arestimine pärast maksuotsuse väljastamist ja selle jõustumist ei pruugi kanda oma eesmärki. Äriühingu juhatuse liikme tegevusmustrit arvestades on oht, et pärast maksuotsuse väljastamist viiakse kogu laekumine üle kolmandate isikute pangakontodele, avatakse uued pangakontod teistes pankades või äriühing lõpetab tegevuse, mistõttu on vajalik OÜ foodsale pangakontodele eelaresti seadmine enne maksuotsuse väljastamist. Arvestades, et maksuhaldur ei tea, millisele kontole tulevikus OÜ foodsale rahalised vahendid laekuvad, on vajalik seada eelarest äriühingu kõikidele pangakontodele.
1.5.Maksuhaldur lõpetab OÜ foodsale vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui OÜ foodsale on esitanud tagatise suuruses 16 992,10 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 toodud loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist
(MKS § 122).
KOHTU SEISUKOHT
2.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 3 lubab maksuhalduril pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Tulenevalt HKMS § 264 lg-test 1, 3 ja 4 annab haldustoiminguks loa kohus, kelle tööpiirkonnas asub luba taotlev haldusorgan, viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
3.Täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa taotlemise menetluses ei pea osalema isik, kelle suhtes luba taotletakse, ning sellise isiku kaasamine ei oleks kooskõlas taotletava loa eesmärgiga. Isikutele, kelle vara suhtes halduskohus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa annab, on tagatud vastuväidete esitamise õigus edasikaebemenetluses (Riigikohtu 09.06.2014. a määrus nr 3-3-1-24-14, p 11.5; 14.05.2013. a määrus nr 3-3-1-7-13, p 13).
4.MKS § 1361 lg 1 kohaldamise eeldused on ennekõike järgmised: maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust, kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine ning kontrollimise käigus on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusena antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks (vt nt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-15-12 p 50).
5.MTA taotlusest ja selle lisadest nähtub, et MTA on alustanud 26.04.2023. a korraldusega nr 12.2-3/061139-1 (digitaalse kohtutoimiku lehed (dtl) 9–11) OÜ foodsale suhtes maksustamisperioodidel jaanuar kuni märts 2023 tööjõumaksude ning käibe- ja tulumaksu arvestamise ja tasumise õigsuse kontrolli. MTA taotluse kohaselt on äriühing jätnud end käibemaksukohustuslasena registreerimata ega ole esitanud käibedeklaratsioone. Kontrollimenetluses kogutud pangakontode väljavõtete kohaselt on OÜ-le foodsale kontrollitaval perioodil müüdud kauba ja teenuste eest laekunud 41 540,46 eurot. Samuti on äriühingu pangakontodelt tehtud ülekandeid ja kaardimakseid kokku 10 544,74 euro ulatuses ning võetud välja sularaha 29 730 eurot. Kontrollimenetluse käigus ei ole maksuhaldurile raamatupidamis- ja maksuarvestust ega algdokumente esitatud, hoolimata selleks äriühingule antud tähtajast. Eelnevat arvestades on võimalik ja tõenäoline, et maksuhaldur määrab
3-23-1131 OÜ-le foodsale tema suhtes alustatud kontrollimenetluse tulemusena maksukohustuse vähemalt 16 992,10 euro ulatuses (käibemaks 6923,41 eurot ja tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 10 068,69 eurot).
6.Kohtu hinnangul on täidetud ka MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, mille kohaselt peab olema tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos, mistõttu antakse luba täitetoiminguks, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud tõenditest lähtudes tõenäoliseks (vt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-15-12 p 50 (alap c) ja 28.01.2013. a määruse nr 3-3-1-16-12 p 10.4). Kui isik on tegutsenud eesmärgiga vältida maksukohustuse täitmist, on põhjendatud eeldada, et soovimatus vastavat maksukohustust täita säilib ka tulevikus, kui rikkumised tagantjärele tuvastatakse (vt nt Tartu Ringkonnakohtu 04.06.2020. a määrus nr 3-20-782, p 11).
7.Kohtule esitatud OÜ foodsale pangakontode väljavõtted kinnitavad maksuhalduri väiteid äriühingu poolt kaupade ja teenuste müügist. Käibemaksukohustuslasena registreerimata ja käibemaksu deklareerimata jätmine, samuti maksuhalduri esitatud teabe ja dokumentide nõude puudulik täitmine viitab äriühingu ja sellega seotud isiku soovimatusele täita maksukohustust. Kohtule on esitatud andmed ka selle kohta, et äriühingu juhatuse liikme vastu on kohtutäiturite menetluses nõudeid 21 414,20 euro ulatuses (dtl 52–53) ning sama isiku teisel äriühingul OÜ-l Küütri kohvipood on võlgu kokku 32 041,39 eurot (dtl 54–56). Maksuhalduri sõnul on olnud juhatuse liikme käitumine OÜ Küütri kohvipood kontrollimenetluses sarnane tema senisele käitumisele OÜ foodsale kontrollimenetluses. Eeltoodu kogumis viitab kohtu hinnangul sellele, et OÜ foodsale võib ka tulevikus hakata maksukohustuste täitmist vältima ja nende sundtäitmine võib osutuda võimatuks.
8.Kohtule esitatud andmetest ei nähtu, et OÜ-le foodsale võimalikult määratava maksusumma tagamiseks esineks võimalus kasutada mõnda muud alternatiivset meedet kui äriühingu olemasolevate ja tulevikus avatavate pangakontode arestimine. Maksuhalduri kinnitusel puuduvad äriühingul kinnisvara, väärtpaberid või väärtpaberi kontod ning liiklusregistrisse kantud sõidukid. Samuti puuduvad vahendid OÜ foodsale ettemaksukontol (dtl 57). Kui maksude laekumise tagamiseks ei ole võimalik rakendada ühtegi muud tõhusat meedet ning äriühingu või selle seadusliku esindaja senise tegevuse põhjal on alust arvata, et arvelduskontode arestimiseta jääks maksusumma riigile üldse laekumata, ei saa arvelduskontode arestimist pidada ilmselgelt ebaproportsionaalseks meetmeks (Tallinna Ringkonnakohtu 12.05.2021. a määrus asjas nr 3-20-2505, p 10 ja seal viidatud kohtupraktika).
9.Eeltoodut arvestades rahuldab kohus MTA taotluse ning annab loa arestida Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) OÜ foodsale Luminor Bank AS-s asuv arvelduskonto nr EE589609601100034402, Coop Pank AS-s asuv arvelduskonto nr EE674204278627076009 ning kõik tulevikus avatavad arvelduskontod 16 992,10 euro ulatuses.
10.Kohus juhib tähelepanu MTA taotluses märgitule, et OÜ foodsale vastu suunatud täitetoimingud lõpetatakse (hiljemalt kahe tööpäeva jooksul), kui ta esitab MTA-le 16 992,10 euro suuruse tagatise (MKS § 1361 lg 3). MKS § 122 kohaselt võib tagatiseks olla käendus, deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma, registerpant või hüpoteek.
(allkirjastatud digitaalselt)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.