Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks Haldustoiminguks loa taotleja — Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse — H.P. (isikukood xxxxxxxxxxxxx)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
Resolutsioon
Edasikaebamise kord
TAOTLUSE PÕHJENDUSES
Rahuldada taotlus. Anda Maksu- ja Tolliametile luba taotleda hüpoteegi seadmist Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) H.P. omandisse kuuluvale registrisse kantud kinnisasjale (registriosa number xxxxxxx), asukohaga xxxxxxxx summas 38 857,40 eurot.
3.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. H.P.le toimetada määrus kätte pärast täitetoimingute sooritamise kohta kohtule teabe laekumist. Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 12.12.2017 Tallinna Halduskohtule maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lõike 1 alusel taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks H.P. varalistele õigusele sissenõude pööramise teel, valides meetmena kohtuliku hüpoteegi seadmiseks H.P.le kuuluvale kinnisasjale asukohaga xxxxxxxxx, summas 38 857,40 eurot.
Maksuhalduri menetluses on PartnerIN OÜ (registrikood 11622526) maksuvõlgade sissenõudmine. Maksuhaldur kontrollis vastavalt 27.01.2014 korraldusele nr 12.2-7/21065-1 PartnerIN OÜ käibemaksu, töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu, kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse arvestamise ja tasumise õigsust maksustamisperioodide oktoober kuni detsember 2013 osas. Kontrolliperioodil oli PartnerIN OÜ juhatuse liikmeks H.P. (juhatuse liige perioodil 10.06.2009 kuni 23.03.2016). PartnerIN OÜ tegevuskohas 27.01.2014 läbiviidud vaatluse käigus äravõetud kassatšekkide analüüsimisel ning juhatuse liikmete H.P. ja J. A. poolt kontrollimenetluses antud seletusi koosmõjus ja vastastikuses seoses hinnates jõudis maksuhaldur järeldusele, et PartnerIN OÜ ei deklareerinud perioodil oktoober kuni detsember 2013 kogu maksustamisele kuuluvat käivet ning sellelt arvestatud käibemaksu. Kontrollimenetluse käigus tuvastatud asjaolude ning kogutud tõendite tulemusel suurenes äriühingu kontrollitava perioodi maksustatav käive 24 445,21 euro võrra, sisendkäibemaksusumma 23,75 euro võrra ning tasumisele kuuluv käibemaks 4865,29 euro võrra. Äriühing esitas 03.06.2014 kontrollitava perioodi käibedeklaratsioonide (KMD) parandused, mille alusel tekkis äriühingu perioodi oktoober kuni detsember 2013 osas tasumisele kuuluv käibemaks. Kuna parandusdeklaratsioonidel kajastatud summad olid vastavuses kontrollimenetluse käigus tuvastatud ning kontrollaktis toodud andmetega, ei määranud maksuhaldur maksuotsusega PartnerIN OÜ-le täiendavalt tasumiseks käibemaksu. Seega muutus algne varjatud ning deklareerimata käive deklareeritud käibeks. Käibemaksukohustus summas 4865,29 on tänaseni tasumata.
3.Seisuga 12.12.2017 on PartnerIN OÜ maksuvõlg kokku 42 533,54 eurot (põhivõlg 22 828,38 eurot, intressid 19 705,16 eurot), mis on tekkinud H.P. juhatuse liikmeks oleku ajal. Maksuvõlg on kujunenud PartnerIN OÜ oktoober kuni detsember 2013 valeandmetega tulumaksu, sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmaksete deklaratsioonide (TSD) esitamise tulemusel. Samuti on PartnerIN OÜ poolt 03.06.2014 esitatud parandusdeklaratsioonide alusel perioodi oktoobri kuni detsembri 2013 osas deklareeritud, kuid tasumata käibemaksukohustus.
4.Maksuhaldur määras 05.06.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/21065-3 PartnerIN OÜ-le tasumiseks 15 290,83 eurot, s.o töötasuväljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu 1380,69 eurot, töötasuväljamaksetelt arvestatud sotsiaalmaksu 3097,74 eurot, töötasuväljamaksetelt kinnipeetud kohustusliku kogumispensioni makse 103,49 eurot, töötasuväljamaksetelt kinnipeetud töötuskindlustusmakse 172,15 eurot, töötasuväljamaksetelt arvestatud töötuskindlustusmakse 86,06 eurot, tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 5949,98 eurot ning erisoodustuselt arvestatud tulumaksu 1750,29 eurot ja erisoodustuselt arvestatud sotsiaalmaksu 2750,43 eurot. Töötajate ja juhatuse liikmete H.P. ja J. A. poolt antud seletusi koosmõjus hinnates asus maksuhaldur seisukohale, et perioodil oktoober kuni detsember 2013 on PartnerIN OÜ teinud töötajatele töötasu väljamakseid kokku summas 9567,04 eurot, millest 8607,04 eurot on jäetud TSD-l deklareerimata. Deklareerimata jäetud töötasude maksmise tulemusel vähendas PartnerIN OÜ kontrollitaval perioodil maksukoormust, jättes kinni pidamata tulumaksu 1380,69 eurot, arvestamata sotsiaalmaksu 3097,74 eurot, arvestamata kohustusliku kogumispensioni maksed
103,49 eurot ning kinni pidamata ja arvestamata töötuskindlustusmaksed 258,21 eurot. Tulenevalt eeltoodust määras maksuhaldur 05.06.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/21065-3 äriühingule tasumiseks tööjõumakse kokku 4840,13 eurot. PartnerIN OÜ suhtes läbiviidud kontrollimenetluses tuvastas maksuhaldur, et äriühingu arvelduskontolt on novembris 2013 välja võetud sularaha 2000 eurot ja detsembris 2013 2000 eurot. Kontrollimenetluse käigus selgus, et need summad võttis äriühingu arvelduskontolt välja juhatuse liige J.A. ning kasutas isiklikuks otstarbeks. Juhatuse liikmele tehtud väljamakse või muu hüve puhul võib eeldada, et see on antud tasuna juhtorgani liikme ülesannete täitmise eest. Kuna äriühingu juhatuse liige sai november kuni detsember 2013 hüvesid äriühingu arvelt ning tegemist oli äriühingu juhatuse liikme huvides tehtud kulutusega, on tegemist erisoodustusega, millelt kuulub arvestamisele ja tasumisele tulu- ja sotsiaalmaks. Seega jättis PartnerIN OÜ novembri ja detsembri 2013 osas deklareerimata erisoodustuse seonduvalt juhatuse liikme hüvega kokku 4000 eurot ning arvestamata ja deklareerimata sellelt tulumaksu 1063,30 eurot ja sotsiaalmaksu 1670,88 eurot. Tulenevalt eeltoodust määras maksuhaldur 05.06.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/21065-3 PartnerIN OÜ-le tasumiseks eelnimetatud summad. Maksuhaldur asus äriühingu suhtes läbiviidud kontrollimenetluses kogutud tõendeid kogumis analüüsides seisukohale, et perioodil oktoober kuni detsember 2013 on äriühingu nimel tehtud ettevõtlusega mitteseotud kulusid kokku summas 22 383,25 eurot, millelt kuulub arvestamisele ja deklareerimisele tulumaks 5949,98 eurot. Maksuhalduri poolt PartnerIN OÜ tegevuskohas (Mustakivi tee 13, Tallinn asuv bistroo) 27.01.2014 toimunud vaatluse käigus võetud kassatšekkide analüüsimisel ning juhatuse liikmete H.P. ja J.A.i poolt kontrollimenetluses antud seletusi koosmõjus ja vastastikuses seoses hinnates on maksuhaldur seisukohal, et PartnerIN OÜ jättis perioodi oktoobri kuni detsembri 2013 osas deklareerimata 20% määraga maksustatava käibe summas 24 445,21 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu summas 4889,04 eurot. Maksuhaldur on seisukohal, et eelnimetatud perioodil deklareerimata jäetud sularaha käivet kasutas PartnerIN OÜ osaliselt äriühingu töötajatele mitteametlike väljamaksete tegemiseks. Kuna ülejäänud raha ei ole raamatupidamise arvestuses arvele võetud ega äriühingu pangakontole kantud, on maksuhalduril alust arvata, et on tehtud väljamakseid, mille kohta puuduvad dokumendid. Samuti ei nähtu äriühingu raamatupidamisdokumentidest, et neid rahalisi vahendeid oleks kasutatud ettevõtluse tarbeks. Eeltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et äriühingu ettevõtlusega mitteseotud kulu on deklareerimata jäetud müügikäive (koos käibemaksuga) – isikuliselt tuvastatud deklareerimata jäetud töötasu väljamaksed. Maksuhaldur määras maksuotsusega täiendavalt tasumisele tulumaksu 5949,98 eurot.
5.PartnerIN OÜ 05.06.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/21065-3 määratud maksukohustused, mis on äriühingu poolt jäetud tasumata, on tekkinud H.P. juhatuse liikmeks oleku ajal oktoobri ja detsembri 2013 valeandmetega TSD-de esitamise tulemusel. Samuti on tekkinud H.P. juhatuse liikmeks oleku ajal äriühingu poolt 03.06.2014 esitatud parandusdeklaratsioonide alusel perioodi oktoobri kuni detsembri 2013 osas deklareeritud, kuid tasumata käibemaksukohustus. H.P., olles PartnerIN OÜ seaduslik esindaja, oli enda juhatuse liikmeks oleku perioodi osas vastutav äriühingu MKS-st ning maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ja täieliku täitmise eest. Vastutusmenetluse tõenäoliseks tulemuseks on vastutuskohustus. Äriühing teadis, et kajastab oktoobri kuni detsembri 2013 TSD-del valeandmeid, jättes deklareerimata töötajatele tehtud töötasuväljamaksed, erisoodustuse ja tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt ning vastavad maksud jäid seeläbi tasumata. Lisaks jäeti tasumata perioodi oktoobri kuni detsembri 2013 osas parandusdeklaratsioonide alusel deklareeritud käibemaksukohustused.
Hinnates kontrollimenetluste käigus kogutud tõendeid ja selgunud asjaolusid, on tekkinud põhjendatud kahtlus, et PartnerIN OÜ endine juhatuse liige H.P. on rikkunud juhatuse liikme kohustusi ning nende kohustuste rikkumise tulemusena sai võimalikuks TSD-del ebaõigete andmete esitamine. Maksudest kõrvalehoidumine saab olla vaid süüline tegevus. PartnerIN OÜ kontrollimenetluses tuvastatud asjaoludele ja tõenditele tuginedes on alust arvata, et H.P. tegevuse eesmärgiks oli teadlikult ning tahtlikult luua võimalus maksta PartnerIN OÜ töötajatele töötasu, kuid jätta samal ajal äriühingu TSD-del palgaväljamaksed ja nendelt arvestatud maksud deklareerimata ja tasumata. Samuti on alust arvata, et H.P. tegevuse tulemusel jäeti PartnerIN OÜ nimel erisoodustus deklareerimata ning sellelt tulu- ja sotsiaalmaks tasumata ning tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kulult deklareerimata ja tasumata. On tekkinud põhjendatud kahtlus, et H.P. tegevuse ja äriühingu maksuvõla tekkimise vahel on põhjuslik seos ning isik võib vastutada maksuvõla tasumise eest solidaarselt äriühinguga. Eelpoolmainitust tulenevalt on vastutusotsuse koostamisele suunatud menetluse tõenäoliseks tulemuseks seadusest tulenev H.P. solidaarne vastutus PartnerIN OÜ maksuvõla eest summas 18 389,58 eurot, millele lisandub nimetatud maksuvõlalt arvestatud intress summas 15 369,50 eurot.
6.Maksuhaldurile kättesaadavate andmete kohaselt puudub H.P.l igakuine sissetulek. Viimane väljamakse on H.P.le tehtud PartnerIN OÜ poolt detsembri 2013 osas. Seega ei ole H.P.l võimalik kavandatava vastutusotsusega määratavat kohustust täita igakuise sissetuleku arvelt, mistõttu esineb tõenäoliselt vajadus tulevikus vastutusotsuse sundtäitmiseks. Eelnevast tulenevalt on maksuhalduri hinnangul haldustoiminguks loa andmine vajalik ja proportsionaalne.
7.Maksuhalduril on põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub PartnerIN OÜ endine juhatuse liige H.P. haldusakti sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) talle kuuluvat vara. Antud järeldus tuleneb eelkõige H.P. eelnevast käitumisest PartnerIN OÜ majandustegevuse korraldamisel (esitades maksudeklaratsioonidel valeandmeid ja jättes juhatuse liikmena tagamata äriühingu poolt seadusest tulenevate maksete tasumise), mis näitab H.P. suhtumist avalik-õiguslikesse kohustustesse. Seega on maksuhalduri arvates tõenäoline, et sarnaselt võib H.P. suhtuda ka vastutusotsusega määratavasse vastutuskohustusse ning sellest hoidumiseks võõrandada oma vara. Ülaltoodu alusel ning arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine H.P. suhtes olla raskendatud või muutuda koguni võimatuks. Ühtlasi tagab vastavate meetmete rakendamine selle, et maksuhalduril on peale isikule vastutusotsuse väljastamist ka reaalselt võimalik H.P.lt kohustuse vabatahtliku mittetäitmise korral maksusummad sundkorras vähemalt osaliselt sisse nõuda.
8.Kuna on tekkinud kahtlus, et võib esineda põhjuslik seos PartnerIN OÜ endise juhatuse liikme kohustuste tahtliku rikkumise ja maksuvõla tekkimise vahel, rakendub H.P. suhtes viieaastane maksusumma määramise tähtaeg. H.P.lt sissenõutav maksusumma puudutab PartnerIN OÜ maksuotsusega määratud tulumaksu,- sotsiaalmaksu,- töötuskindlustusmakse- ja kogumispensioni makse, millega seotud maksudeklaratsioonide, s.o TSD-de esitamise, deklareerimise ning tasumise tähtpäevad olid perioodil 11.11.2013 kuni 10.01.2014 ja deklareeritud, kuid tasumata käibemaksusummasid, millega seotud KMD-de esitamise, deklareerimise ja tasumise tähtpäevad oli perioodil 20.11.2013 kuni 20.01.2014. Ajaliselt varaseima maksusumma, s.o 2013 oktoobrikuu tulumaksu,- sotsiaalmaksu,- kogumispensioni makse,- ja töötuskindlustusmakse summade määramise aegumistähtaeg tahtluse osas saabub 11.11.2018 ning hiliseima käibemaksukohustuse osas 20.01.2019. Seega ei ole praegusel juhul maksusumma määramise aegumistähtaeg möödunud. Äriühing ei ole registrist kustutatud ning selle maksuvõlg ei ole samuti kustutatud.
9.Maksuvõla sissenõudmine PartnerIN OÜ-lt ei ole tulemusi andnud. Maksuhaldur alustas deklareeritud, kuid tasumata käibemaksuvõla 4865,29 eurot osas sundtäitmist 01.07.2014 ning maksuotsusega äriühingule määratud, kuid tasumata maksusumma 15 290,83 eurot sundtäitmist 24.07.2014, mil edastas Swedbank AS-le, AS-le SEB Pank ja Danske Bank A/S Eesti filiaalile (teistes krediidiasutustes PartnerIN OÜ-l arvelduskontot ei ole) korraldused PartnerIN OÜ arvelduskonto arestimiseks summas 4892,412 eurot ja 15 290,83 eurot. Eelnimetatud toimingute tulemusel laekumisi maksuotsusega määratud, kuid tasumata maksusummade ning deklareeritud, kuid tasumata käibemaksuvõla katteks toimunud ei ole. Maksuhaldur tegi päringud e-kinnistusraamatusse, Ehitisregistrisse ja Maanteeameti liiklusregistrisse ning selgus, et PartnerIN OÜ-le ei kuulu kinnistuid, ehitisi ega sõidukeid. Muud registervara ja vallasvara, millele sissenõude pööramisega oleks võimalik äriühingu maksuvõlga sisse nõuda, maksuhaldurile teadaolevalt PartnerIn OÜ-l ei ole. Eelnimetatud asjaolusid arvesse võttes ei pidanud maksuhaldur otstarbekaks edastada kohtutäiturile avaldust PartnerIN OÜ suhtes täitemenetluse alustamiseks. Maksukohustuslaste registri andmetel on äriühing deklareerinud viimati käivet, sellelt arvestatud käibemaksu ning sisendkäibemaksu aprilli 2014 osas. Töötasu väljamakseid on äriühing viimati deklareerinud juuni 2014 osas. Kuivõrd PartnerIN OÜ ei tõendanud Eestis ettevõtlusega tegelemist, kustutati äriühing 25.09.2014 käibemaksukohustuslaste registrist. Eeltoodust tulenevalt on maksuhaldur seisukohal, et PartnerIN OÜ ei ole tegutsev äriühing ning puudub võimalus maksuvõla sissenõudmiseks äriühingu majandustegevuse tulemusel tekkiva tulu arvelt. Kuna PartnerIN OÜ maksuvõla sundtäitmine ei ole andnud positiivset tulemit enam kui kolmekuulise perioodi jooksul, on täidetud MKS § 96 lg-st 5 tulenev tingimus vastutusotsuse koostamiseks.
10.Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei kuulu H.P.le sõidukeid ega väikelaevu. Samuti ei ole Eesti Väärtpaberikeskuse andmetel avatud H.P. nimel ühtegi väärtpaberikontot. Maksuhaldur, analüüsinud H.P. varalist seisu kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kaudu, tuvastas, et H.P.le kuulub kinnisasi (registriosa number xxxxxxxx), asukohaga xxxxxxxxxx (1889 m2). Nimetatud kinnisasjale on seatud 28.02.2017 (kohtutäituri 01.12.2017 avalduse alusel muudetud 07.12.2017) keelumärge kinnisasja käsutamise keelamiseks kohtutäitur Hille Kudu, OK Incure OÜ (registrikood 11542046) kasuks. Kinnisasjale on seatud 30.04.2007 hüpoteek summas 74 776,63 eurot Danske Bank A/S Eesti filiaali kasuks. Ehitisregistri andmetel asub kinnistul kahekorruseline üksikelamu, mille eluruumi/mitteeluruumi pind on 221,7m2. Arvestades asjaolu, et H.P.le kuuluva kinnistu täpset väärtust ei ole võimalik kindlaks teha, tuleb lähtuda kinnistu keskmisest turuväärtusest (s.o hinnates kinnisvaraportaalis toodud hindasid). Maksuhaldur, tutvunud kinnisvaraportaalis city24.ee samas piirkonnas Saue vallas Alliku külas asuvate elamute müügihindadega, on seisukohal, et kõne all oleva kinnisasja hinnanguline väärtus on 172 000 eurot. H.P.le kuuluvale kinnisasjale on küll seatud 28.02.2017 käsutamise keelumärge kohtutäitur Hille Kudu ja OK Incure OÜ kasuks, kuid sissenõudjad andsid nõusoleku H.P.le kuuluvale kinnisasjale maksuhalduri kasuks kohtuliku hüpoteegi summas 38 857,40 eurot seadmiseks. Seega on nii kohtutäitur Hille Kudu kui ka OK Incure OÜ hüpoteegi seadmisega summas 38 857,40 eurot nõus. MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest on hüpoteegi seadmine H.P.le kuuluvale kinnisasjale kõige sobivam meede. Hüpoteegi seadmine ei takista kinnisasja kasutamist ega käsutamist. Nõude tagamiseks taotletav abinõu ei piira juhatuse liiget rohkem, kui on vajalik vastutusmenetluse raames esitatava nõude täitmise tagamiseks. On igati põhjendatud kohtuliku hüpoteegi seadmine, kuna selleks loa mitteandmine võib otseselt mõjutada Eesti Vabariigi (MTA kaudu) tõenäosust riigimaksude võlgnevus reaalselt sisse nõuda.
11.Kuivõrd MKS ei anna maksuhaldurile pädevust pöörata sissenõuet kinnisasjadele, saab kinnistu sundmüük toimuda üksnes kohtutäituri vahendusel ning võimalike täitekulude suuruse hindamisel tuleb lähtuda kohtutäituri tasu määradest ja võimalikest lisatasudest, samuti muudest täitekuludest. Täitekulud on kohtutäituri tasu ning kohtutäituri ja sissenõudja või kolmanda isiku poolt pärast täitemenetluse alustamist täitemenetluseks tehtud vajalikud kulutused. Kohtutäituri tasu võib koosneda menetluse alustamise tasust, menetluse põhitasust ja täitetoimingu lisatasust. Täitemenetluse alustamise tasu on 60 eurot. Kuna maksuhalduri kogu nõude suuruseks H.P. osas on 33 759,08 eurot, on kohtutäituri põhitasu 9% nõude summast, s.o 3038,32 eurot. Täitetoimingu lisatasu puhul võib kinnistu puhul arvestada võimaliku lisatasuga enampakkumise korraldamise, läbiviimise ja tulemi jaotamise eest, mis on kuni 3% vara müügihinnast, kuid mitte rohkem kui 2000 eurot. Praegusel juhul oleks lisatasu varade müügihinnast 2000 eurot. Kohtutäituri tasu suurus käesoleva maksuvõla sissenõudmisel moodustaks kokku 5098,32 eurot ehk 15% kogu nõude suurusest. Maksuhalduri hinnangul on selline sundtäitmise kulude suurus põhjendatud. Seega peab maksuhaldur vajalikuks hüpoteegi seadmist kogusummas 38 857,40 eurot (33 759,08 eurot + 5098,32 eurot täitmiskulude katteks).
12.Maksuhaldur lõpetab H.P. vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui H.P. on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui H.P. on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks MTA nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui H.P. soovib kanda deposiidina tagatissumma, siis on kantava deposiidi väärtuseks 33 759,08 eurot.
KOHTU PÕHJENDUSED
13.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS §-ga 1361 ei sätestata maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. MKS § 1361 lõige 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale.
14.MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lõikes 1
või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
15.MTA on esitanud kohtule taotluse loa saamiseks H.P. registrijärgsele varale hüpoteegi seadmiseks. Haldustoiminguks loa andmine toimub kiireloomuliselt ja sellega teatud määral piiratud informatsiooni tingimustes. Haldustoiminguks loa andmise taotlus peab seetõttu olema sisuliselt veenev. Kohus leiab, et taotlus kajastab MKS § 1361 lõikes 2 loetletud andmeid ning maksuhaldur on taotlust piisavalt põhistanud. MKS § 1361 lõikes 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lõikes 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
16.Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses ettenähtud nõuetele ja on piisavalt põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. 16.1 Nähtuvalt taotlusest on maksuhaldur koostanud maksuotsuse PartnerIN OÜ suhtes, mille juhatuse liikmeks oli H.P.. Maksuotsusega määrati äriühingule täiendavalt tasumiseks 15 290,83 eurot (töötasuväljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu 1380,69 eurot, töötasuväljamaksetelt arvestatud sotsiaalmaksu 3097,74 eurot, töötasuväljamaksetelt kinnipeetud kohustusliku kogumispensioni makse 103,49 eurot, töötasuväljamaksetelt kinnipeetud töötuskindlustusmakse 172,15 eurot, töötasuväljamaksetelt arvestatud töötuskindlustusmakse 86,06 eurot, tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 5949,98 eurot ning erisoodustuselt arvestatud tulumaksu 1750,29 eurot ja erisoodustuselt arvestatud sotsiaalmaksu 2750,43 eurot). Lisaks on äriühingul 20% määraga maksustatavalt käibelt (summas 24 445,21 eurot) arvestatud käibemaksu õigeaegselt deklareerimata jätmisest tekkinud käibemaksuvõlg summas 4865,29 eurot. Maksuotsus on täitmata ja maksusumma tasumata, sh käibemaksusumma. Maksuhaldur on äriühingu juhatuse liikme H.P. suhtes algatanud maksumenetluse eesmärgiga tuvastada, kas H.P. rikkus äriühingu seadusliku esindajana süüliselt maksuseadustest tulenevaid kohustusi. Maksumenetlus võib lõppeda äriühingu juhatuse liikmele vastutusotsuse tegemisega. Taotluses väljatoodu pinnalt ei saa väita, et vastutusotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Samuti ei ole veel möödunud maksu määramise viieaastane aegumistähtaeg (MKS § 98 lg 1), kuivõrd vanim tasumata maksukohustus on tekkinud 2013. a novembris. Seega on maksumenetluse tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine. Kohus nõustub, et taotluses toodud asjaolud viitavad maksupettuse toimepanemisele. Maksuvõla tekkimise perioodil oli äriühingu juhatuse üheks liikmeks H.P.. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et H.P. on äriühingu juhatuse liikmena põhjustanud süülise rikkumisega äriühingule maksuvõlad, kuna äriühingu maksuarvestuses on esitatud valeandmeid, mille tulemusena ei olnud perioodil oktoober kuni detsember 2013 tulumaksu, sotsiaalmaksu,
kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmaksete deklaratsioonide (TSD) ning käibemaksu deklaratsioonide andmed korrektsed. Sellega on H.P. maksuhalduri hinnangul äriühingu majandustegevust korraldanud viisil, mis viitab teadlikule maksukohustuse tasumisest hoidumisele. 16.2 Arvestades H.P. käitumist äriühingu majandustegevuse korraldamisel (teadlik käitumine hoiduda maksukohustuse tasumisest) ning asjaolu, et juhatuse liikmena pole H.P. taganud ettevõtte poolt seadusest tulenevate maksete tasumist, jagab kohus kahtlust, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib H.P. asuda hilisema sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. H.P. varasem käitumine iseloomustab tema suhtumist avalikõiguslikesse kohustustesse. Seega peab kohus tõenäoliseks, et sarnaselt võib ta suhtuda ka vastutusotsusega määratavasse vastutuskohustusse ning sellest hoidumiseks võõrandada oma vara. 16.3 PartnerIN OÜ-l ega H.P.l ei ole muud registervara, mille suhtes oleks otstarbekas tulevase maksukohustuse täitmise tagamiseks meetmeid rakendada. Kohus leiab, et hüpoteegi seadmine H.P.le kuuluvale kinnisasjale 38 857,40 euro väärtuses on taotluses ja selle lisades märgitud asjaoludel proportsionaalne, arvestades, et maksumenetluses määratava rahalise nõude summaks on vähemalt 42 533,54 eurot, millele lisanduvad võimalikud sundtäitmise kulud 20% maksuvõlast. 16.4 Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes kahe tööpäeva jooksul, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 punkti 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks MTA nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist. Maksuhaldur märgib, et kui H.P. soovib kanda deposiidina tagatissumma, on kantava deposiidi väärtuseks 33 759,08 eurot.
18.Eeltoodust tulenevalt on taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud.
19.Määrus toimetatakse kätte MTA-le, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. H.P.le toimetatakse määrus kätte pärast kohtu teavitamist täitetoimingute sooritamisest. /allkirjastatud digitaalselt/ Ragne Piir
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.