Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

3-17-2751 reaalselt mittetoimunud tehinguid kokku 12 856,34 euro ulatuses. seltronik ltd OÜ on vormistanud ehitusteenuste soetamise läbi äriühingute Ehituskonstruktor OÜ (alates 04.05.2017 ärinimi Ehituskonstruktor Konsult OÜ, edaspidi Ehituskonstruktor OÜ), KEG OÜ, Probus Grupp OÜ, kuid tegelikkuses soetas seltronik ltd OÜ ehitusteenuseid enda töötajate poolt ja/või vajadusel kaasates tundmatuid kolmandaid isikuid. seltronik ltd OÜ on kajastanud ehitusmaterjalide ja ehitustööriistade soetamise äriühingutelt Ehituskonstruktor OÜ, SP Business Management OÜ ja aruandva isiku kaudu sularahaarvete alusel 22 erinevalt äriühingult, kuid tegelikkuses kaupa soetatud ei ole. seltronik ltd OÜ on kajastanud ehitusteenuste soetuse eraisikutest tellijate ehitusobjektide tarbeks äriühingutelt InterCom Group OÜ, Plasto AS, Interno Plaadimaja AS, kuid tegelikkuses ei ole tegemist äriühingu maksustatava käibe jaoks tehtud kulutusega. Lisaks on kajastatud sisendkäibemaksu arvestuses Telia Eesti AS teenuse arve, mis on väljastatud seltronik ltd OÜ juhatuse liikme nimel, seega ei vasta arve KMS toodud sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimustele. Sellise teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. Kuna on alust arvata, et tehinguid eelnimetatud äriühingutega ei toimunud, on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks seltronik ltd OÜ sisendkäibemaksu vähendamine kokku 12 856,34 euro ulatuses. 3) Samuti on seltronik ltd OÜ teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid äriühingutele Ehituskonstruktor OÜ, KEG OÜ, SP Business Management OÜ, InterCom Group OÜ, Plasto AS, Probus Grupp OÜ, Interno Plaadimaja AS ja aruandvale isikule 22 äriühingu sularahaarve alusel kokku 75 952,68 euro ulatuses. seltronik ltd OÜ ei soetanud ehitusteenust äriühingutelt Ehituskonstruktor OÜ, KEG OÜ ega Probus Grupp OÜ, vaid tööd teostati seltronik ltd OÜ enda töötajate poolt ning vajadusel kaasati tundmatud kolmandad isikud, kelle puhul ei saa me kindlad olla, kas tegemist on käibemaksukohustuslasega. seltronik ltd OÜ ei soetanud kaupa äriühingutelt Ehituskonstruktor OÜ, SP Business Management OÜ ega aruandva isiku kaudu kajastatud sularahaarvetel kajastatud äriühingutelt. seltronik ltd OÜ ei müünud ehitusteenust ega soetanud ehitusteenust ja kaupa äriühingutelt InterCom Group OÜ, Plasto AS, Interno Plaadimaja AS objektidele Kabli, Kaskede, Haldja vaid tööd on korraldatud objektide tellijate poolt. Seega ei ole tegemist seltronik ltd OÜ ettevõtlusega ja maksustatava käibe tarbeks tehtud kulutusega. Neilt ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt tuleb tasuda tulumaksu 18 988,17 eurot (äriühingute Ehituskonstruktor OÜ, KEG OÜ, SP Business Management OÜ, InterCom Group OÜ, Plasto AS, Probus Grupp OÜ, Interno Plaadimaja AS arvelduskontodele eelnimetatud tehingute raames alusetult tasutud summa pealt veebruaris 2017 on arvestatud tulumaks summas 7019,28 eurot, märtsis 2017 summas 11 576,51 eurot ning aprillis 2017 summas 392,38 eurot). 4) seltronik ltd OÜ poolt tasumata jäänud maksusummadelt seisuga 13.12.2017 tulenev intressi summa on 5005,39 eurot. Seega moodustab maksukohustus kokku 36 849,90 (12 856,34+18 988,17+5005,39) eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on käibemaksuseaduse § 29 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 ning tulumaksuseaduse § 51 lg 1, § 51 lg 2 p-d 3 ja 5, § 54 lg-d 2 ja 4. 5) Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib maksukohustuslase tegevusest tulenevalt maksuotsuse sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Arvestades, et isik on ühe kuu jooksul kajastanud tegelikkusele mittevastavaid arveid sisendkäibemaksu arvestuses, mille tulemusel on isiku käibemaksu kohustus vähenenud 12 856,34 euro võrra, on alust arvata, et kui isik ei ole toiminud seadusega kooskõlas, teeb ta seda ka tulevikus. Äriregistri andmetel on seltronik ltd OÜ juhatuse liikmel ja ainuosanikul Tauno Arul kehtivaid seoseid lisaks seltronik ltd OÜ-le veel nelja äriühinguga, millest Betoonitööd OÜ-l on maksuvõlg 13.12.2017 seisuga 9912,08 eurot (sellest on tasumisgraafikus 5977,60 eurot). Lisaks on Tauno Arul kehtetuid seoseid viie äriühinguga, millest kahel on 2(6)

3-17-2751 maksuvõlad kokku 307 976,86 eurot (osaliselt tekkinud ajal, kui äriühingut juhtis Tauno Aru ja osaliselt tekkinud vahetult pärast Tauno Aru juhatuse liikme rolli lõppemist). 6) Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib ka maksukohustuslase majandusliku seisu tõttu maksuotsuse sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Seisuga 13.12.2017 omab seltronik ltd OÜ Maanteeameti liiklusregistri andmetel sõidukit Volkswagen Sharan (sõiduauto, esmane registreerimine 2002, registreerimismärk 051MDC). Sõiduki turuväärtuse leidmiseks tegi maksuhaldur avaliku päringu aadressil www.auto24.ee, mille tulemusel leidis sarnaste sõidukitena mh järgmised sõidukid: 1) Volkswagen Sharan Comfortline 1,9 TDI 85 kW, väljalaskeaastaga 2002 hinnaga 1099 eurot; 2) Volkswagen Sharan 1,9 85 kW, väljalaskeaastaga 2003 hinnaga 2400 eurot; 3) Volkswagen Sharan 1,9 TDI, 85 kW, väljalaskeaastaga 2003 hinnaga 2670 eurot; 4) Volkswagen Sharan 1,9 TDI, 85 kW, väljalaskeaastaga 2003 hinnaga 3299 eurot; 5) Volkswagen Sharan 1,9, 85 kW, väljalaskeaastaga 2004 hinnaga 3500 eurot. Kuna sõiduki puhul on tegemist ligi 15 aastat vana ja kasutatud sõidukiga, tuleb arvestada, et selle turuväärtus väheneb pidevalt ning tegemist on likviidse varaga, mille koosseis võib võõrandamise tulemusel kiiresti muutuda. Kuna liiklusregistri kanne on informatiivne, ei ole tõsikindlalt teada, kas sõiduki omanik on taotluse koostamise hetkel seltronik ltd OÜ. Arvestades tõenäoliselt määratava maksusumma suurust, ei saa seega pidada otstarbekaks taotleda sõidukile keelumärke seadmist ega sõiduki arestimist. 7) Ettevõtte varasemat maksukäitumist analüüsides on selgunud, et äriühing on ka kontrollitavale perioodile eelneval perioodil (2015 september - detsember, 2016 jaanuar, 2016 aprill - juuni) kasutanud oma maksukohustuse vähendamiseks arvatavate varifirmade arveid, mistõttu on MTA viinud 04.03.2016 äriühingu juhatuse liikmega läbi vestluse ja nõustamise, kuid äriühing ei ole oma maksukäitumist parandanud. Äriregistrile esitatud 2015. a majandusaasta aruande kohaselt teenis äriühing kasumit 9616 eurot, samas lühiajalisi kohustusi oli äriühingul kokku 12 082 euro väärtuses, mistõttu ei ole võimalik ka teenitud kasumi arvelt katta tekkivat maksukohustust. Perioodi 2016 oktoober-detsember KMD-del on äriühing deklareerinud teenuste müüki kokku summas 13 965,28 eurot ja tasumisele kuuluvat käibemaksu summas 2793,06 eurot. Samal perioodil on soetust deklareeritud summas 2777,80 eurot, s.o praktiliselt samas summas deklareeritud tuluga. Perioodil 2017 veebruar ja märts ei ole äriühing maksustatavat käivet üldse deklareerinud ja aprillikuu KMD on jäetud esitamata, mis annab alust arvata, et äriühing võib hakata oma tegevust lõpetama või hoidub teadlikult maksukohustuse deklareerimisest. Äriühingu pangakontode analüüsist nähtub, et seisuga 31.12.2016 oli AS-s Krediidipank avatud arvelduskonto jääk 78,55 eurot, AS-s SEB Pank avatud arvelduskonto jääk 349,85 eurot ja AS-s Swedbank avatud arvelduskonto jääk seisuga 31.10.2016 oli 8,01 eurot. Kinnistusraamatu andmetel ei oma äriühing kinnisvara. Väärtpaberi keskregistri andmetel ei oma äriühing väärtpabereid ega väärtpaberikontosid. Väikelaevade registri andmetel puuduvad äriühingul laevad. 8) seltronik ltd OÜ-l on 13.12.2017 seisuga maksuvõlg 11 587,27 eurot, millest tasumisgraafikus on 9391,51 eurot. seltronik ltd OÜ veebruar ja märts 2017 Swedbank AS arvelduskonto EE562200221064599297 väljavõttest nähtuvalt ei ole äriühingul vabu rahalisi vahendeid (jääk 31.03.2017 seisuga 4665,50 eurot). On alust arvata, et seltronik ltd OÜ-l puuduvad majandustegevusest tulenevad vahendid, mille arvelt tulevast 36 849,90 euro suurust maksukohustust tasuda. 9) Maksuhaldur ei oma teavet muude varaliste õiguste kohta (nt kaubamärkidega, hüpoteekidega seotud õigused). Seega MKS § 130 lg 1 p-des 1, 2, 4 ja 5 nimetatud täitetoimingute sooritamine ei ole antud asjas võimalik.

3(6)

3-17-2751 10) Arvestades eeltoodut, on käesoleva kontrolli tulemusel tekkiva maksukohustuse tagamiseks ainsaks sobivaks täitetoiminguks MKS § 130 lg 1 p-s 3 toodud sissenõude pööramine rahalisele õigusele, st aresti seadmine seltronik ltd OÜ arvelduskontodele. Äriühing võib sissenõude pööramisel rahalistele nõuetele arvelduskontodel oleva ja sinna laekuva raha sealt koheselt likvideerida. Praegu osutab äriühing veel ehitusteenuseid, millest tekib maksustatav käive ning rahalised vahendid arvelduskontodele. Äriühingul võib lisaks tema poolt maksuhaldurile esitatud AS-i Swedbank arvelduskontole olla arvelduskontosid teistes Eesti krediidiasutuses. Seega on eelaresti seadmine äriühingu arvelduskontodele antud juhul ainuõige tegevus. Kuna KMD-de andmetel deklareerib äriühing perioodil 2017 jaanuar kuni oktoober eelarvesse tasumisele kuuluvat käibemaksu, ei ole võimalik aresti seadmine maksukohustuslase ettemaksukontol olevatele vahenditele. 11) Vastavalt täitemenetluse seadustiku (TMS) § 37 lg-le 1 on täitekulud kohtutäituri tasu ning kohtutäituri ja sissenõudja või kolmanda isiku poolt pärast täitemenetluse alustamist täitemenetluseks tehtud vajalikud kulutused. Kohtutäituri seaduse (KTS) § 29 lg 1 kohaselt võib kohtutäituri tasu koosneda menetluse alustamise tasust, menetluse põhitasust ja täitetoimingu lisatasust. Menetluse alustamise tasu ja kohtutäituri põhitasu kokku moodustavad praegusel juhul 4051,79 eurot. Täitetoimingu lisatasu puhul võib vallasasja puhul arvestada võimaliku lisatasuga enampakkumise korraldamise, läbiviimise ja tulemi jaotamise eest, mis on KTS § 45 lg 1 kohaselt kuni 3% vara müügihinnast, kuid mitte rohkem kui 2 000 eurot. Kui seltronik ltd OÜ seadmete orienteeruv turuväärtus on 36 849,90 eurot, moodustaks 3% sellest 1105,50 eurot. Seega oleks kohtutäituri tasu suuruseks käesoleval juhul orienteeruvalt 5157,29 eurot (4051,79+1105,50) ehk 12,28 % nõude summast. 12) Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui seltronik ltd OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 42 0007,19 eurot (36 849,90+4466,55), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-i 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui seltronik ltd OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, on kantava deposiidi väärtuseks 36 849,90 eurot.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

3-17-2751 pangakonto või kanda tema pangakontolt raha üle selleks määratud kontole maksuvõla summa suuruses (MKS § 130 lg 1 p 3 ja § 131 lg 1).

3-17-2751 efektiivse tagatisega. Maksuhaldur ei ole tuvastanud teavet ka muude varaliste õiguste kohta lisaks äriühingu poolt kasutatavale pangakontole. Kuigi pangakontode aresti näol on tegemist üsna intensiivse majandustegevuse takistusega, võib käesoleval juhul eeldada, et võimalused täitmata maksukohustuse (osaliseks) kompenseerimiseks on maksumenetluse kestel oluliselt suuremad kui maksumenetluse lõppemise järgselt. Nagu kohus eelnevalt märkis, võib eeldada seltronik ltd OÜ soovimatust täita enda maksukohustust maksumenetluse tulemusena ja seetõttu võib eeldada äritegevuse planeerimist selliselt, et maksumenetluse lõppemisel oleks seltronik ltd OÜ kui juriidiline keha varatu. Samas on maksuhaldur märkinud, et olemasoleva informatsiooni alusel osutab seltronik ltd OÜ veel ehitusteenuseid, millest võib tekkida maksustav käive ning seega võivad toimuda laekumised seltronik ltd OÜ arvelduskontodele. Eeltoodust tulenevalt on põhjendatud lubada maksuhalduril täitmist tagava toiminguna arestida seltronik ltd OÜ pangakontod eeldatava maksukohustuse ulatuses summas 36 849,90 eurot.

6(6)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.