Maksu- ja Tolliameti taotluse kohta saada luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks Kohtuasja number
3-22-180
Määruse tegemise aeg
24. jaanuar 2022 Ülle Polluks
Kohtunik Kohtuasi
Maksu- ja Tolliameti taotlus saada luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks X suhtes
Asja läbivaatamise vorm Loa taotleja:
Lihtmenetlus Maksu- ja Tolliamet
Isik kelle suhtes toimingu X Isikukood: X Aadress X sooritamist taotletakse
Resolutiivosa
Edasikaebamise kord
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba käsutamise keelumärgete seadmiseks X e omandis olevatele kinnistutele registriosa numbritega X X X Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu).
3.Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.
4.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetada määrus kätte X
Kohtumäärus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale. Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest
Asjaolud ja menetluse käik
3-22-180
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 24.01.2022 Tartu Halduskohtule maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ja MKS § 130 lg 1 p 1 alusel taotluse täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel varalistele õigustele. Maksuhaldur on taotlenud tuginedes HKMS § 264 lg-le 1, MKS § 1361 lg-le 1 ning § 130 lg 1 p 1 : rahuldada taotlus X suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks ja anda luba käsutamise keelumärgete seadmiseks X omandis olevatele kinnistutele registriosa numbritega X, X, X Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu); juhul, kui Kohus peab nõude tagamiseks vajalikuks ja proportsionaalseks mõne muu taotluse esitaja poolt nimetamata abinõu kohaldamist, kohaldada alternatiivselt Kohtu poolt vajalikuks peetud nõude tagamise abinõu; taotluse rahuldamata jätmise korral mitte avaldada käesoleva asjaga seotud materjale X; taotluse rahuldamise korral viivitada kohtumääruse edastamisega X kuni täitetoimingud on sooritatud.
2.Taotluses leitakse, et MKS § 10 lg 2 p 3 kohaselt on MTA ülesandeks nõuda sisse maksuvõlad. Maksuhaldur tegeleb maksuvõla sissenõudmisega. Seisuga 17.01.2022 X maksuvõlg 63 949,96 eurot (sh intressinõue summas 5 971 eurot ja arvestuslik intress summas 839,94 eurot). X põhimaksu võlg summas 57 139,02 eurot (vt Tabel 1) on tekkinud maksustamisperioodide 02-03.2021 maksudeklaratsioonidel (vorm TSD ja KMD) deklareeritud, kuid tasumata jäetud maksusummadest1 ning 29.09.2021 maksuotsusega nr 12.2-3/055332-14 (Lisa 2, maksustamisperiood 09.2020-01.2021) määratud kohustustest. X on asutatud 19.10.2006 ning äriühingu tegevusalaks on elamute ja mitteeluhoonete ehitus. Elektroonilise äriregistri teabesüsteemi andmetel X juhatuse liikmeteks on: alates 19.10.200607.04.2021 X ; alates 07.04.2021 kuni käesoleva ajani X ). X osanikuks on alates 30.03.2021 X.
3.Maksuhaldur alustab X juhatuse liikme suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse käesoleva taotluse esitamisega kohtule. Maksumenetluse eesmärk on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel, mille tulemuseks võib olla X solidaarne vastutus X OÜ-ga maksustamisperioodide 02-03.2021 maksudeklaratsioonidel deklareeritud, kuid tasumata jäetud maksusummade tasumise eest ning maksustamisperioodide 09.2020-01.2021 maksuotsusega (29.09.2021 maksuotsus nr 12.2-3/055332-14 summas 61 167,02 eurot, edaspidi MO) määratud, kuid tasumata jäetud kohustuste eest MKS § 40 lg 1 ja MKS § 96 lg 1 tähenduses.
4.Maksu- ja Tolliamet kontrollis 29.03.2021 korralduse nr 12.2-3/055332-1 alusel X OÜ maksude arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil september 2020 – jaanuar 2021. Maksuotsusega suurendas maksuhaldur X OÜ käibemaksukohustust 46 093,65 euro võrra ning tulumaksukohustust 15 073,37 euro võrra, kokku suurenes X OÜ maksukohustus 61 167,02 euro ulatuses.
5.Maksumenetluses tuvastatud asjaolud: Tehingud X OÜ-ga (12945504) ja X OÜ-ga (14171633): OÜ on käibedeklaratsioonidel deklareerinud sisendkäibemaksu rohkem kui äriühingu raamatupidamisarvestuses on kajastatud, samuti ei ole äriühing esitanud kuludokumente deklareeritud sisendkäibemaksu õigsuse tõendamiseks, mistõttu kuulus sisendkäibemaksusumma 2 477,01 eurot vähendamisele. Maksumenetluses on tuvastatud, et X OÜ ei ole arvetel kajastatud teenuseid ja kaupa X OÜ-lt ja X OÜ-lt soetanud ning X juhatuse liikmena oli sellest teadlik, mistõttu puudus äriühingul õigus perioodil september 2020 - jaanuar 2021 kajastada X OÜ ja X OÜ nimel väidetavalt väljastatud arvetel näidatud käibemaksu oma sisendkäibemaksu hulgas. X teadis, et X OÜ ja X OÜ ei ole teenuseid osutanud või kaupa müünud. Maksuhalduri hinnangul osales X OÜ X juhtimisel maksupettuses ning kajastas raamatupidamises teadlikult sisendkäibemaksu mahaarvamisel kajastanud X OÜ ja X OÜ rekvisiitidega majanduslikku sisu mitteomavaid fiktiivseid arveid. Kuna sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimused ei ole täidetud, siis puudus X OÜ-l õigus X OÜ ja X OÜ arvete alusel tasutud käibemaks enda sisendkäibemaksuna maha arvata ning sisendkäibemaks kuulub vähendamisele kokku summas 8 668,74 eurot.
3-22-180 Tehingud X OÜ-ga (registrikoodX): X OÜ X juhtimisel on perioodidel september 2020 jaanuar 2021 sisendkäibemaksu hulgas alusetult kajastanud X OÜ rekvisiitidega arvetel märgitud käibemaksu summas 33719,98 eurot. X OÜ kasutas sisendkäibemaksu maha arvamise suurendamise eesmärgil X OÜ arveid, teades, et arvetel näidatud teenust ei ole X OÜ poolt tegelikkuses osutatud. Kuna sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimused ei ole täidetud, siis puudus X OÜ-l õigus X OÜ arvete alusel tasutud käibemaks enda sisendkäibemaksuna maha arvata, mistõttu X OÜ sisendkäibemaks kuulub vähendamisele kokku summas 33 719,98 eurot. Raamatupidamise koondites arvestatud sisendkäibemaks, mille kohta puuduvad dokumendid: X OÜ deklareeris 2020 a septembri ja oktoobri käibedeklaratsioonidel sisendkäibemaksu summas 1 115,12 eurot. Nimetatud soetuste kohta ei ole äriühing maksuhaldurile dokumente esitanud, mistõttu on sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus tõendamata ja seega sisendkäibemaksu eeltoodud summa ulatuses ei ole X OÜ-l õigust maha arvata ning sisendkäibemaks kuulub vähendamisele. Mitmeid kordi arvestatud üks ja sama sisendkäibemaksu summa: X OÜ on kontrollitaval perioodil KA tabelis nr 7 välja toodud arvete alusel arvestanud sisendkäibemaksu kaks korda ning X Estonia AS arve nr A20214036 alusel kolm korda kokku summas 112,80 eurot sõnul on need arvatavasti kogemata topelt sisestatud. Kokkuvõtvalt sisendkäibemaksust: sisendkäibemaks kokku summas 46093,65 (2477,01 +5131,2 +3537,54 +33719,98 +1115,12 +112,80) eurot ei ole tõendatud ning sisendkäibemaksu summa kuulus korrigeerimisele (vt MO p 2.1.3). Tulumaks X OÜ-ga ja X OÜ-ga tehtud tehingutelt: maksumenetluses on tuvastatud, et X OÜ on X OÜ-le ja X OÜ-le teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid kokku summas 38839,66 eurot millelt kuulub täiendavalt tasumisele tulumaks 9709,92 eurot. Vastavalt X OÜ arve alusel käibemaks summas 5 131,20 eurot ning X OÜ arve alusel käibemaks summas 3 537,54 eurot. Tulumaks X OÜ-ga tehtud tehingutelt: X OÜ on ajavahemikul september 2020 – jaanuar 2021 teinud X OÜ-le väljamakseid oma Swedbank AS-is asuvalt arvelduskontolt EE032200221033498947 kokku summas 128 722,9 eurot väidetavate ehitustööde eest erinevatel objektidel. Tegemist on ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetega, mille kohta puudub raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastav algdokument. Kokkuvõtvalt maksumenetlusest: X OÜ maksumenetluses on tuvastatud, et äriühing jättis perioodidel 09.2020-01.2021 deklareerimata ja tasumata makseid summas kokku 61 167,02 eurot, millest seisuga 17.01.2022 on tasumata 50 106,39 eurot. Muuhulgas leidis tuvastamist, et OÜ deklareeris teadlikult perioodil 09.2020-01.2021 KMD põhivormil ja KMD INF B osal tegelikkusele mittevastavate X OÜ ja X OÜ arvete alusel alusetult sisendkäibemaksu kokku summas 8 668,74 eurot9. Ühtlasi kasutas X OÜ sisendkäibemaksu maha arvamise suurendamise eesmärgil X OÜ arveid summas 33 719,98 eurot10, kuigi tehinguid ei ole toimunud ning X OÜ ei ole arvetel märgitud teenuseid saanud. X OÜ tegi X OÜ-le ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid summas 128 722,90 eurot, sh käibemaks summas 21 453,80 eurot, millelt kuulub tasumisele kuulub tulumaks summas 5 363,45 eurot. Maksuhaldur märgib, et toimumata tehingute kajastamine raamatupidamises saab olla vaid teadlik ja tahtlik tegevus. Maksuhaldur on tuvastanud, et X omab alates 13.12.2006 X OÜ raamatupidaja paketti. Seega oli juhatuse liikmel ligipääs esitatud deklaratsioonidele ning tal oli igahetk võimalik kontrollida esitatud deklaratsioone ja nende sisu. Lisaks MO-ga määratud/tasumata kohustustele X OÜ-l on tasumata maksustamisperioodide 02-03.2021 maksudeklaratsioonidel (vorm KMD ja TSD, vt lisa 1 ja Tabel 1) deklareeritud maksukohustused kogusummas 7 032,63 eurot. MKS § 85 lg 4 kohaselt on deklaratsiooni esitaja kohustatud esitama talle teadaolevalt õigeid andmeid ning andmete õigsust kirjalikult kinnitama, mistõttu eeldab maksuhaldur X OÜ maksudeklaratsioonidel (vorm KMD ja TSD) deklareeritud andmete õigsust. X OÜ maksukohustused kuude lõikes on välja toodud alltoodud tabelis (vt taotlust jj).
3-22-180
6.X OÜ ei ole tasunud perioodil 09.2020-03.2021 deklareeritud ning MO-ga määratud maksusummasid. Tasumisele kuuluva maksusumma mittetasumisel on maksuhalduril õigus algatada sundtäitmine MKS 13. peatükis ning täitemenetlust reguleerivates õigusaktides sätestatud korras. Maksuhaldur algatas X OÜ MO sundtäitmist 17.11.2021, kui edastas krediidiasutustele korraldused OÜ X pangakontode arestimiseks, arestimise tulemusel laekumisi pole toimunud. Kuna äriühingult maksukohustuse sissenõudmise nõue kehtib üksnes vastutusotsuse väljastamise ajal, mitte vastutusotsuse koostamisele suunatud menetluse algatamisel, siis ei pea praegusel hetkel olema täidetud kolmekuuline sissenõudmise kohustus. E-kinnistusraamatu, Ehitisregistri ja Transpordiameti liiklusregistri andmetel ei kuulu OÜ-le X kinnistuid, ehitisi, sõidukeid ega väikelaevu. Samuti puudub äriühingul teadaolevalt muu register- või vallasvara, millele sissenõude pööramisega oleks võimalik maksuvõlga sisse nõuda. Tulenevalt sellest ei ole maksuhaldur täitemenetluse algatamiseks pöördunud ka kohtutäituri poole. X OÜ nimel deklareeriti viimati käivet 2021. a märtsikuu kohta. Äriühing on käibemaksukohustuslaste registrist kustutatud 26.04.2021. a. MTA on seisukohal, et X OÜ ei ole tegutsev äriühing ja pole võimalik maksuvõlga sisse nõuda äriühingu majandustegevusest tekkiva tulu arvelt. Seega on vastutusmenetluse algatamine äriühingu endise juhatuse liikme X suhtes põhjendatud. Eeltoodust tulenevalt puudub võimalus maksuvõla sissenõudmiseks äriühingu enda vara või majandustegevusest laekuvate rahaliste vahendite arvelt ning sundtäitmise tulemusena ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul äriühingu maksuvõlga sisse nõuda, seega on MTA-l MKS § 96 lg-le 5 tuginedes olemas alus vastutusotsuse koostamiseks. Vastutusotsusega tõenäoliselt määratav maksusumma on 63 110,02 eurot.
7.X kuulub järgmine vara: Sõidukid :Sõiduk reg nr X OPEL CALIBRA; eh.aasta 1992 sõiduki hind on nullilähedane; Elektroonilise äriregistri teabesüsteemi andmed: Äriregistri teabesüsteemi andmete kohaselt X on seos: a) Rakvere linn, X KÜ-ga; b) Rakvere linn, XKÜga; Kinnistud: A) korteriomand regosaX, Viru-Nigula vald, Lääne-Viru maakond, 38,40m2 Koormatud hüpoteegiga summas 477 000,00 krooni (30 485,86 eurot) aktsiaselts SEB Eesti Ühispank (registrikood X , Tallinna linn) kasuks. Kaaskoormatud kinnistud: X , X . 2.02.2007 asjaõiguskokkuleppe alusel sisse kantud 13.02.2007. B) korteriomand regosa nr X, Kunda linn, Viru-Nigula vald, Lääne-Viru maakond, 40,10 m2 Koormatud hüpoteegiga summas 477 000,00 krooni aktsiaselts SEB Eesti Ühispank (registrikood X , Tallinna linn) kasuks. Kaaskoormatud kinnistud: X ,X. 2.02.2007 asjaõiguskokkuleppe alusel sisse kantud 13.02.2007. C) korteriomand regosa nr X 53,6 m2 Koormatud hüpoteegiga summas 917 000 eek (58 606,98 eurot), aktsiaselts SEB Eesti Ühispank (registrikoodX , Tallinna linn) kasuks. 19.10.2006 asjaõiguskokkuleppe alusel sisse kantud 15.11.2006. Koormatud hüpoteegiga summas 477 000,00 krooni aktsiaselts SEB Eesti Ühispank (registrikood 10004252, Tallinna linn) kasuks. Kaaskoormatud kinnistud:X X . 02.02.2007 asjaõiguskokkuleppe alusel sisse kantud 13.02.2007.
8.X kuuluvat vara väärtust, mis on koormatistest vaba, ilma hüpoteegipidajate nõudejääkideta on raske hinnata. Silmas pidades võimaliku vastutusotsusega nõutava summa suurust (63 110,02 eurot), taotleb maksuhaldur luba käsutamise keelumärgete seadmiseks MKS § 130 lg 1 p 1 alusel X omandis olevatele kinnistutele registriosa numbritega X X jaX . Maksuhaldur hindab piisavaks asendustagatise väärtuseks 69 040,02 (63 110,02+5930). Kui isikud soovivad tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 69 040,02 eurot.
KOHTU SEISUKOHT
9.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt
3-22-180 otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, seega otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
10.Maksukorralduse seaduse MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.
11.Käesolevas asjas on taotlenud maksuhaldur halduskohtult MKS § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p 1 anda luba käsutamise keelumärgete seadmiseks X omandis olevatele kinnistutele registriosa numbritega X X X Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu);
12.MKS § 1361 lg 1 sõnastusest võib järeldada, et maksuhalduril on õigus taotleda halduskohtult luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, kui maksukontrolli menetluse käigus on tekkinud kahtlus maksukohustuslase tulevase võimaliku käitumise suhtes. Seega peab olemas olema menetlus, kus selline kahtlus saab tekkida.
13.Praeguse juhtumi asjaoludest nähtuvalt on loa taotlemise üheks eelduseks kavatsus teha vastutusotsus. Maksumenetluse eesmärk on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel, mille tulemuseks võib olla X solidaarne vastutus OÜ-ga maksustamisperioodide 02-03.2021 maksudeklaratsioonidel deklareeritud, kuid tasumata jäetud maksusummade tasumise eest ning maksustamisperioodide 09.2020-01.2021 maksuotsusega (29.09.2021 maksuotsus nr 12.2-3/055332-14 summas 61 167,02 eurot, edaspidi MO) määratud, kuid tasumata jäetud kohustuste eest MKS § 40 lg 1 ja MKS § 96 lg 1 tähenduses. Vastutusotsusega tõenäoliselt määratav maksusumma on 63 110,02 eurot. MKS § 96 lg 5 kohaselt on vastutusotsuse koostamise eelduseks muuhulgas asjaolu, et maksukohustuslase vara arvelt pole võimalik nõuet rahuldada. Võib nõustuda maksuhalduriga, et käesoleva taotluse esitamisega Tartu Halduskohtu Jõhvi kohtumajale algatas maksuhaldur X suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse. Seega käib antud asjas menetlus maksusumma määramiseks ja kohus nõustub maksuhalduriga, et pärast vastutusotsuse tegemist ja maksusumma määramist võib esineda tõrkeid summa kättesaamiseks, mistõttu on maksuhalduri taotlus täitetoimingute sooritamiseks põhjendatud.
14.MKS § 130 lg 1 p 1 kohaselt on maksuhalduril õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta.
15.Maksuhaldur on kaalunud täitetoimingu valikut taotluse p-s 7 jj. Kohus märgib, et võimaliku vastutusotsusega sissenõutava maksuvõla suuruseks on vähemalt 63 110,02 eurot ning maksuhalduri poolt kontrolli tulemusena tekkiva maksukohustuse tagamiseks peab kohus võimalikuks MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest kõige sobivama meetmena käsutamise keelumärgete seadmist X omandis olevatele kinnistutele registriosa numbritega X X X Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu).
16.Kohtu ülesandeks on hinnata, kas maksuhalduri esiletoodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ja kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks (Riigikohtu halduskolleegiumi 30. aprilli 2013. a määrus haldusasjas nr 3-3-1-4-13, p 23). Riigikohtu üldkogu rõhutas 27.11.2012. a määruses haldusasjas nr 3-3-1-15-12, et loa andmine täitetoiminguks MKS § 1361 alusel on kaalutlusotsus.
17.MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab maksuhaldur X vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui äriühing on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks.
3-22-180
18.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus rahuldab maksuhalduri taotluse Janno Jõe suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada. (allkirjastatud digitaalselt)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.