Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks VTO OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – VTO OÜ (registrikood 14564386)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba aresti seadmiseks VTO OÜ MTA ettemaksukontole (viitenumber 38379538) Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summas 11 920,69 eurot.
3.Anda Maksu- ja Tolliametile luba aresti seadmiseks VTO OÜ AS-s LHV Pank asuvale pangakontole nr EE827700771003611453 ning kõikidele tulevikus avatavatele pangakontodele Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summa 9667,02 eurot täitumiseni.
4.Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingu sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.
Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule kirjalikult 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest.
Muud selgitused
Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliametilt teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetatakse määrus kätte VTO OÜ-le.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 06.12.2021 Tartu Halduskohtule maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ja MKS § 130 lg 1 p 3 ning halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 alusel taotluse.
2.MTA palub anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena: 1) aresti seadmise VTO OÜ MTA ettemaksukontole (viitenumber 38379538) Eesti Vabariigi kasuks MTA kaudu selliselt, et arestida seal olev summa 11 920,69 eurot ja 2) aresti seadmise VTO OÜ kõikides krediidiasutustes avatud arvelduskontodele ning kõikidele tulevikus avatavatele arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) selliselt, et arestida seal olevad ja sinna tulevikus laekuvad summad kuni 9667,02 eurot.
3.MTA kontrollib 06.09.2021. a korralduse nr 12.2-3/056473-1 alusel VTO OÜ maksustamisperioodi juuli 2021 käibedeklaratsioonis (KMD) deklareeritud andmete ja sellest tuleneva tagastusnõude õigsuse kontrolli. 06.09.2021. a korraldusega kohustati VTO OÜ-d esitama kontrollitava perioodi kohta korraldused nimetatud dokumendid ja andma maksustamisperioodil juuli 2021 toimunud majandustehingute kohta suulisi seletusi. MTA määras 06.09.2021. a korraldusega maksukohustuslasele tähtajad dokumentide esitamiseks ja seletuste andmiseks. 09.11.2021. a korraldusega nr 12.2-3/056473-7 laiendas MTA 06.09.2021 korraldusega nr 12.2-3/056473-1 alustatud kontrolli ulatust vastavalt MKS § 552 lg-le 3 sama maksustamisperioodi TuMS § 48-52 sätestatud tulumaksu osas. 09.11.2021. a korraldusega alustas MTA ühtlasi ka maksustamisperioodide august – september 2021 käibemaksu arvestamise, deklareerimise, tasumise ja tagastusnõuete õigsuse kontrolli ning TuMS § 48-52 sätestatud tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli. Maksukohustuslasele määrati tähtaeg dokumentide esitamiseks.
4.VTO OÜ kontrollimenetluse käigus selgusid asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on jätnud maksustamisperioodil juuli 2021 deklareerimata ja tasumata makse kokku 21 587,71 eurot, sh tulumaks summas 12 978,28 eurot, sotsiaalmaksu summas 139,47 eurot ja käibemaksu summas 8469,96 eurot.
5.1.Maksuhaldur viis ajavahemikul 14.05.2021 – 05.10.2021 läbi VTO OÜ maksumenetluse maksustamisperioodide jaanuar – märts 2021 KMD-del deklareeritud andmete ja sellest tulenevate tagastusnõuete õigsuse tuvastamiseks, mille käigus tegi kindlaks, et VTO OÜ on kajastanud raamatupidamises suurtes summades soetamisi Develop OÜ üldsõnaliste arvete alusel. Develop OÜ arvete sisu on maksumenetluse käigus korduvalt muutunud. Andrei Altuhhov kinnitas 01.06.2021 seletuses, et Develop OÜ oli sisuliselt VTO OÜ alltöövõtja, kuid ise ehitusteenust ei osutanud, vaid kasutas omakorda alltöövõtjaid. Maksuhaldur tuvastas maksumenetluses, et Develop OÜ ei ole koostanud hoonestusprojekti ja ei ole osutanud ka ehitusteenust. Develop OÜ arvete raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastamise eesmärk oli võimaldada VTO OÜ-l saada sisendkäibemaksu alusetu suurendamisega maksueelis. Kuna VTO OÜ põhitegevus on äriregistri andmetel elamute ja mitteeluhoonete ehitus, ei olnud äriühingul ühtegi põhjust soetada suulise lepingu alusel ehitusteenust Develop OÜ-lt, millel puuduvad töötajad ning mille põhitegevus ei ole ehitus. Maksumenetluse tulemusena on 05.10.2021 väljastatud maksuotsus, mille VTO OÜ on vaidlustanud.
5.2.VTO OÜ käitumismuster on jätkuvalt sama. Äriühing on järjepidevalt kajastanud oma raamatupidamises ja maksuarvestuses suurtes summades teenuse soetamist Develop OÜ-lt ka järgmistel maksustamisperioodidel. VTO OÜ on kajastanud maksustamisperioodi juuli 2021 KMD-l sisendkäibemaksu hulgas käibemaksu Develop OÜ 01.07.2021 arve nr 20221 alusel summas 8416,67 eurot.
5.3.Andrei Altuhhov andis tehingute kohta Develop OÜ-ga väheinformatiivseid ja vastuolulisi ütlusi, kinnitades esmalt, et Develop OÜ tegi ehituslikke töid, osutas ehitusteenust kahel objektil, hiljem aga, et äriühing ise ehitusteenust ei osuta, kasutab alltöövõtjaid. Hiljem kinnitas jälle, et Develop OÜ tegi ehituslikke töid kõikidel objektidel. Lepingud Develop OÜ-ga on Andrei Altuhhovi väitel suulised. Kuna Andrei Altuhhov on juhatuse liige ka Develop OÜ-s, siis ta sisuliselt sõlmib suulised kokkulepped iseendaga. Lepingute kohta Develop OÜ-ga esitas Andrei Altuhhov erinevaid väiteid. Esmalt väitis, et Develop OÜ-ga on sõlmitud suuline leping, hiljem, et Develop OÜ-ga on sõlmitud kaks suulist lepingut, eraldi objektide kohta, kirjalikult on tehingute kohta koostatud ainult arve ja akt. Andrei Altuhhov ei osanud selgitada tehingute osutamise seisukohalt olulisi asjaolusid nagu, millised olid lepingute järgi VTO OÜ ja Develop OÜ kohustused ning milline on tasu mõlema lepingu täitmise eest.
5.4.Develop OÜ arve nr 20221 on üldsõnaline, selgitus arvel „akt 2“. Arvel viidatud akti VTO OÜ ei esitanud. Mingeid muid lisadokumente arvete juurde ei ole koostatud. Arve summa kujunemise kohta selgitas Andrei Altuhhov, et Develop OÜ hindab visuaalse vaatluse teel, kui suure osa tööst on alltöövõtjad ära teinud ning koostab akti ja arve, lisades juurde oma kasumiprotsendi. Seega on Andrei Altuhhov ise kinnitanud, et arvete summad ei sõltunud tööde hulgast ja maksumusest, vaid on arvetele kirjutatud tema enda hinnangu järgi. Millise objektiga on Develop OÜ arve nr 20221 seotud, seda Andrei Altuhhov öelda ei osanud. Seega ei kajasta arve tõeseid andmeid ning ei saa olla aluseks sisendkäibemaksu summas 8416,67 eurot mahaarvamisel.
5.5.Töötajaid Develop OÜ-l kontrollitaval perioodil ei olnud, TÖR-is on registreeritud ainult Andrei Altuhhov juhatuse liikme lepinguga. Äriühingu põhitegevuseks oli äriregistris märgitud hoonestusprojektide arendus. Develop OÜ deklareeris juuli 2021 KMD-l müügi VTO OÜ-le summas 42 083,33 eurot + käibemaks 8416,67 eurot, kuid jättis deklaratsioonijärgselt tasumisele kuuluva käibemaksu tasumata, kuigi VTO OÜ on pangakontolt nähtuvalt arve tasunud. 2021 juuni, august ja september koosnes Develop OÜ maksustatav käive ainuüksi VTO OÜ-le väljastatud arvest, mis viitab äriühingul majandustegevuse puudumisele.
5.6.Maksuhaldur väljastas Develop OÜ-le 01.11.2021 korralduse VTO OÜ-ga tehtud tehingute kohta teabe ja dokumentide saamiseks. Korralduse täitmise tähtaeg oli 09.11.2021. Develop OÜ võttis korralduse 01.11.2021 e-maksuameti kaudu vastu, kuid jättis teadlikult täitmata. 19.11.2021 ühines Develop OÜ Perduto UÜ-ga (registrikood 16358933) ning kustutati seoses sellega äriregistrist. Kustutamise seisuga oli Develop OÜ-l maksuvõlg 82 148,48 eurot, sh käibemaks 79 609,30 eurot. Peruto UÜ täisosanik on MK Võsatööd OÜ, mille juhatuse liige Talis Kottisse on seotud kokku 46 äriühinguga, millest 12 on äriregistrist kustutatud ja 8 likvideerimisel.
5.7.Maksuhaldur on seisukohal, et VTO OÜ ei ole soetanud teenuseid Develop OÜ-lt. Kuna VTO OÜ põhitegevus on elamute ja mitteeluhoonete ehitus, puudus äriühingul vajadus osta ehitusteenust teiselt seotud äriühingult, mille põhitegevus ei olnud ehitus ning mis vahendite ja võimaluste puudumise tõttu teenust osutada ei saanud. Andrei Altuhhov ei selgitanud, mis põhjusel ei saanud VTO OÜ teha samu toiminguid ise. Develop OÜ nimel arvete vormistamise eesmärk oli sisendkäibemaksu alusetu suurendamisega vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu ja saada seeläbi maksueelis. Juuli 2021 KMD kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on sisendkäibemaksu vähendamine ja ühtlasi tasumisele kuuluva käibemaksu suurendamine 8416,67 euro võrra. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1.
5.8.Pangakonto väljavõttelt nähtuvalt on VTO OÜ teinud ajavahemikul 01.07.2021 – 30.07.2021 väljamakseid seotud isikule Develop OÜ-le 11-s osas kokku 50 500 eurot. Tulenevalt sellest, et VTO OÜ ja Develop OÜ vahel tehinguid toimunud ei ole, puudus
äriühingul põhjus Develop OÜ-le ülekandeid teha. Kuna VTO OÜ ei ole tõendanud, et raha ülekandmine Develop OÜ-le on seotud tema ettevõtlusega, käsitleme väljamakseid Develop OÜ arve alusel ettevõtlusega mitteseotud kuluna, millelt tuleb tasuda tulumaks. Äriühingust väljaviidud summalt kuulub deklareerimisele ja tasumisele tulumaks summas 12 893,75 eurot (50 500 x 20/80).
5.9.VTO OÜ soetas märtsis 2021 Develop OÜ-lt sõiduauto BMW X5 XDRIVE, mille 100% ulatuses ettevõtluses kasutamist tõendanud ei ole. Kuna tegemist on 50% ulatuses ettevõtluses kasutatava sõidukiga, on lubatud sõidukiga seotud kulutustelt sisendkäibemaksu maha arvata üksnes 50% ulatuses. VTO OÜ on kajastanud KMD-l sisendkäibemaksu hulgas käibemaksu nimetatud sõidukiga seotud kulutustelt 100% ulatuses, suurendades sellega alusetult maksustamisperioodi juuli 2021 sisendkäibemaksu summat 53,29 euro võrra. VTO OÜ jättis 50% ulatuses ettevõtluses kasutatavalt sõiduautolt BMW X5 XDRIVE arvestamata, deklareerimata ja tasumata erisoodustusmakse summas 224 eurot, sh tulumaks 84,53 eurot ja sotsiaalmaks 139,47 eurot. Kuna tegemist on 50% ulatuses äriühingu ettevõtluses kasutatava sõidukiga, tuleb vastavalt § 48 lg-le 8 tööandja omandis või valduses oleva sõiduauto töö-, ameti- või teenistusülesannete või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks kasutamise võimaldamisel tasuda erisoodustusmaksud (tulu- ja sotsiaalmaks). Erisoodustuse hind üle viie aasta vanuse sõiduauto puhul on sõiduauto mootori võimsuse ühiku (kW) kohta 1,47 eurot. BMW X5 XDRIVE ehitusaasta on 2015, ehk tegemist on üle viie aasta vanuse sõidukiga, mille mootori võimsus on 230 kW. Erisoodustuse maksumuseks kujuneb 338,10 eurot (230 x 1,47), millelt tuleb igas kuus deklareerida ja tasuda tulumaks summas 84,53 eurot (338,10 x 20/80) ja sotsiaalmaks summas 139,47 eurot ((338,10 + 84,53) x 33%).
6.Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et VTO OÜ eesmärgiks oli teadlikult vältida tasumisele kuuluvat maksukohustust, suurendades alusetult sisendkäibemaksu ning jättes erisoodustuse ja ettevõtlusega mitteseotud kulu deklareerimata. VTO OÜ maksukohustus suureneb kontrollimenetluse tulemusena 21 587,71 euro võrra.
7.Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.
7.1.Käibedeklaratsioonidest nähtuvalt puudub VTO OÜ-l stabiilne majandustegevus. Alates käibemaksukohustuslasena registreerimisest 01.07.2020 on äriühing deklareerinud maksustatavat käivet ainult seitsmel kuul, lisaks ühel kuul maksumenetluse käigus tehtud paranduse tulemusena. Maksustamisperioodidel juuli 2020 – oktoober 2021 tuli VTO OÜl deklaratsioonide alusel käibemaksu tasuda üksnes kolmel kuul kokku 24 500,78 eurot, sellest ainuüksi veebruaris 2021 summas 21 033,98 eurot. Samal perioodil oli äriühingu tagastusnõuete summa 59 812,01 eurot. Sellest järeldub, et majandustegevuse tulemusena ei ole VTO OÜ-l võimalik tasumisele kuuluvaid makse tasuda.
7.2.Raskustele maksude tasumisel viitab ka asjaolu, et VTO OÜ on taotlenud veebruaris 2021 tekkinud maksuvõla summas 21 009,42 eurot ajatamist põhjusel, et äriühingul puudub võimalus maksuvõla korraga tasumiseks.
7.3.VTO OÜ maksukäitumine ei ole korrektne ja viitab äriühingu soovile kohustuste täitmisest kõrvale hoida. Äriühing on korduvalt jätnud maksuvõla ajatamisgraafiku tingimuseks olevad kohustused täitmata ning maksuhaldur on saatnud korduvalt äriühingule sellekohaseid meeldetuletusi. Viimane meeldetuletus on saadetud 19.11.2021. VTO OÜ on 2021. aasta KMD-de andmeid pärast deklaratsioonide esitamise tähtaega korduvalt muutunud, mis viitab sellele, et äriühingu raamatupidamises esineb jooksvalt puudusi, mis takistavad korrektsete andmetega deklaratsioonide õigeaegset esitamist.
7.4.Ajavahemikul 01.07.2021-31.07.2021 on VTO OÜ pangakontole nr EE827700771003611453 laekunud 87 365,65 eurot, sellest ainult 34 080 eurot on laekunud müügiarve alusel, 18 000 eurot on äriühing sisse maksnud sularahas, 9000 eurot on laekunud Maksu- ja Tolliametilt käibemaksu tagastamisena ning 25 000 eurot Tartu HoiuLaenuühistult laenuna. Pangakontolt on välja on läinud 82 605,37 eurot, sellest ainuüksi Develop OÜ-le 50 500 eurot ja 6500 eurot on välja võetud sularahas.
7.5.Seisuga 30.09.2021 on VTO OÜ tarnijatele tasumata arvete saldo 63 709,76 eurot ja äriühingu laenukohustuste saldo 217 100 eurot. Sama seisuga ostjatelt laekumata arvete saldo on ainult 26 900 eurot. 7.6.VTO OÜ ei ole esitanud 2020 majandusaasta aruannet, mistõttu puuduvad maksuhalduril andmed äriühingu varade seisu kohta. Maksuhalduril puudub info äriühingu pangakontodel olevate rahaliste vahendite hetkeseisu kohta, kuid seisuga 30.09.2021 oli VTO OÜ pangakontol vabu rahalisi vahendeid kokku summas 4462,03 eurot.
8.Maksuhaldur on seisukohal, et MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest on antud juhul tulemuslik VTO OÜ pangakontodele ja ettemaksukontole aresti seadmine.
8.1.VTO OÜ-l ei ole muid registervarasid peale sõiduauto BMW X5 (2015), mille äriühing soetas märtsis 2021 Develop OÜ-lt. Kuna tegemist on kasutatud sõidukiga, tuleb arvestada asjaoluga, et selle turuväärtus pidevalt väheneb ning tegemist on likviidse vallasvaraga, mida äriühingul on võimalik igal ajal enne maksuotsuse väljastamist realiseerida. Lisaks sellele tuleb arvesse võtta, et liiklusregistri kanne on informatiivne, mistõttu ei ole tõsikindlalt teada, kas sõiduki omanik on taotluse koostamise hetkel VTO OÜ. Seega ei pea maksuhaldur otstarbekaks taotleda keelumärke seadmist või sõiduki arestimist.
8.2.Nasdaq CSD SE andmetel VTO OÜ väärtpaberikontosid ei oma.
8.3.VTO OÜ ettemaksukonto jääk seisuga 03.12.2021 on 472,14 eurot.
8.4.VTO OÜ omab meile teadaolevalt Eestis ühte pangakontot. LHV Pank AS-is oleva pangakonto nr EE827700771003611453 lõppsaldo seisuga 30.09.2021 oli 4462,03 eurot. Pangakontolt nähtub, et sinna laekub raha müügitehingutest ja laenuna, millest suurem osa kantakse edasi Develop OÜ pangakontole või võetakse välja sularahas.
9.Arvestades, et maksumenetlus hõlmab muuhulgas ka juuli 2021 käibemaksu tagastusnõude summas 11 920,69 eurot, augusti tagastusnõude summas 145,02 eurot ja septembri tagastusnõude summas 15 909,65 eurot õigsuse kontrolli, tuleb maksumenetlus läbi viia MKS § 106 lg-s ette nähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. Maksuhaldur on juuli 2021 tagastusnõude kontrollimisel kasutanud ära KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra, so kuni 21.12.2021 . Augusti ja septembri 2021 käibemaksu tagastusnõuete täitmise tähtaeg on samuti 21.12.2021, kuid seda on võimalik KMS § 34 lg 2 tingimustel pikendada kuni 19.02.2021. MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõttest lähtuvalt on maksuhaldur sunnitud jätkama VTO OÜ juuli 2021 KMD-l deklareeritud andmete õigsuse kontrolli ning lisaks maksustamisperioodide juuli – september 2021 tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõikide asjaolude selgumiseni. Maksuhaldur märgib, et pärast menetlustoimingute lõpetamist, kooskõlas MKS §-ga 13 väljastatakse kontrolli tulemuste kohta VTO OÜ-le kontrolliakt, millega peab tagama maksukohustuslasele ka ärakuulamisõiguse. Eeltoodut arvestades toimub VTO OÜ-le juuli 2021 KMD tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõuete täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on maksuhaldur sunnitud VTO OÜ juuli 2021 KMD-l kajastatud tõenäoliselt alusetu tagastusnõude summas 11 920,69 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne võimaliku maksuotsuse väljastamist.
Tulenevalt eeltoodust palub MTA luba arestida VTO OÜ MTA ettemaksukonto summas 11 920,69 eurot ja pangakonto 9667,02 euro ulatuses.
10.MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA VTO OÜ vastu suunatud täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui VTO OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise kohustuse tasumise tagamiseks. MKS § 1361 lg 2 p 3 kohaselt lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui VTO OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 21 587,71 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui VTO OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 21 587,71 eurot.
11.MTA taotleb lisaks veel, et kohus ei küsiks MTA taotluse kohta arvamust VTO OÜ-lt ega taotluse rahuldamata jätmise korral avaldaks käesoleva asjaga seotud materjale VTO OÜ-le. Taotluse kohaselt oleks isiku eelnev ärakuulamine vastuolus MKS §-ga 1361 eesmärgiga sooritada täitmist tagavad toimingud enne rahalise nõude määramist ja vältida nõude sissenõudmise võimatuks muutumist. MTA taotluse rahuldamise korral palub MTA viivitada kohtumääruse edastamisega VTO OÜ-le, kuni täitetoiming on sooritatud.
KOHTU SEISUKOHT
12.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 sätestab, et kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
13.MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
14.MTA on halduskohtule esitanud käesolevalt MKS § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p 3 alusel taotluse anda luba täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise VTO OÜ MTA ettemaksukontole (viitenumber 38379538) summas 11 920,69 eurot. Maksuhaldur leiab, et lisaks on põhjendatud täiendavalt VTO OÜ pangakonto arestimine 9667,02 euro (21 587,71 – 11 920,69) ulatuses
15.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 1361 lg 1 sõnastusest võib järeldada, et maksuhalduril on õigus taotleda halduskohtult luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, kui maksukontrolli menetluse käigus on tekkinud kahtlus maksukohustuslase tulevase võimaliku käitumise suhtes. Seega peab olema menetlus, kus selline kahtlus saab tekkida.
16.MTA on alustanud kontrolli 06.09.2021. a korraldusega nr 12.2-3/056473-1 ja 09.11.2021. a korraldusega nr 12.2-3/056473-7, mille alusel kontrollib VTO OÜ perioodi juuli – september 2021 (k.a) KMD1 -l deklareeritud andmete ja sellest tuleneva tagastusnõude õigsuse kontrolli ning TuMS §-des 48-52 sätestatud tulumaksu kontrolli.
17.MTA on piisavalt ja veenvalt taotluses põhjendanud, kuidas on jõutud järeldusele, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine. VTO OÜ kontrollimenetluse käigus selgusid asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on jätnud maksustamisperioodil juuli 2021 deklareerimata ja tasumata makse kokku 21 587,71 eurot, sh tulumaks summas 12 978,28 eurot, sotsiaalmaksu summas 139,47 eurot ja käibemaksu summas 8469,96 eurot. VTO OÜ raamatupidamise dokumentide ja arvestuse alusel ei ole võimalik saada aktuaalset ja objektiivset ülevaadet äriühingu majandustehingutest ning ei ole võimalik tehingute majanduslikku sisu üheselt tuvastada. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et VTO OÜ ei ole soetanud teenuseid Develop OÜ-lt. Develop OÜ nimel arvete vormistamise eesmärk võis olla sisendkäibemaksu alusetu suurendamisega vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu ja saada seeläbi maksueelis. VTO OÜ eesmärgiks võis olla teadlikult vältida tasumisele kuuluvat maksukohustust, jättes erisoodustuse ja ettevõtlusega mitteseotud kulu deklareerimata. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et VTO OÜ on pannud toime maksupettuse. VTO OÜ maksukohustus suureneb kontrollimenetluse tulemusena 21 587,71 euro võrra.
18.Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loaandmise otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Täitmist tagavate toimingute sooritamise taotlus esitatakse enne maksuotsuse tegemist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksuotsuse tegemisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude lõpliku tõendatuse ja nende õigusliku kvalifikatsiooni andmise suhtes ning seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Seda kontrollitakse maksuotsuse vaidlustamisel.
19.Täitetoimingu lubamiseks peab esinema maksuhalduril lisaks põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Riigikohtu halduskolleegiumi 30.04.2013. a määruse nr 3-3-1-4-13 p-s 23 väljendatud seisukoha kohaselt peab maksuhaldur oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu ülesandeks on hinnata, kas maksuhalduri esile toodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ja kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks.
20.MTA on kohtu hinnangul praeguses asjas täitetoimingu sooritamiseks loa saamiseks piisaval määral põhjendanud, miks võib rahalise nõude või kohustuse määramine või selle sundtäitmine osutuda VTO OÜ tegevuse tõttu oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksukohustuslase tegevuse tõttu maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuses põhjendatud kahtluse tekkimiseks võib aluse anda sisuliselt igasugune maksukohustuslase tegevus, mis annab põhjust pidada tõenäoliseks, et maksukohustuslane võib edaspidi käituda pahatahtlikult ja muuta maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuks või võimatuks (vt nt Tallinna Ringkonnakohtu 12.01.2015. a määrus haldusasjas nr 3-14-52172 ning 27.01.2015. a määrus haldusasjas nr 3-14-51698).
21.Arvestades MTA taotluses kirjeldatud maksukohustuslase senist käitumist ja heitlikku majandustegevust, on MTA taotluses piisavalt välja toodud, miks on alust arvata, et VTO OÜ ei pruugi omada piisavalt vahendeid, et tasuda menetluse tulemusena tekkivat maksusummat.
22.VTO OÜ-le ei kuulu registervara, v.a sõiduauto BMW X5 (2015). Kohus nõustub MTAga, et keelumärke seadmine või sõiduki arestimine ei pruugi praegusel juhul täita taotletavat eesmärki. Ettevõtte pangakontole laekunud summad võetakse olulises osas välja kas sularahas või kantakse Develop OÜ, mis on registrist kustutatud ja millel on MTA taotluse kohaselt maksuvõlg 82 148,48 eurot, pangakontole. Kuivõrd VTO OÜ ei ole esitanud 2020. aasta majandusaasta aruannet, siis ei ole teada ettevõtte tegelik majanduslik seis ega tegevus. Kohus nõustub taotleja kahtlusega, et võimaliku maksumääramise järgselt ei pruugi VTO OÜ pangakontol enam rahalisi vahendeid olla.
23.MKS § 1361 lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Maksuhaldur leiab, et põhjendatud on MKS § 130 lg 1 punktis 3 nimetatud täitetoimingute sooritamine. MKS § 130 lg 1 p 3 sätestab, et maksuhalduril on õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele sama seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.
24.Kohus peab MTA valitud täitmist tagavate toimingute liiki proportsionaalseteks. Asjakohane on aresti seadmine VTO OÜ MTA ettemaksukontole (viitenumber 38379538) summas 11 920,69 eurot. Asjakohane on ka aresti seadmine VTO OÜ olemasolevale ning tulevikus avatavatele arvelduskontodele summas 9667,02 eurot. Arvestades äriühingu juhatuse liikme senist käitumist võib meetmete mitterakendamise korral haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. Seetõttu on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud seada eelarest äriühingu pangakontole AS-s LHV Pank ja tulevikus avatavatele pangakontodele, tingimusel, et kontodel olevaid rahalisi vahendeid ei arestita kokku rohkem kui summas 9667,02 eurot (21 587,71 – 11 920,69).
25.Kohtu hinnangul pole üle tagamist taotletud. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on piisaval määral põhistatud. Eeltoodust tulenevalt ning arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. Praeguses asjas on maksuhaldur isiku pangakonto arestimise loa taotlemisel arvesse võtnud võimalikku maksukohustuse suurust. Kohus leiab, et MTA taotlus on põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
26.Kohus selgitab, et kui täitetoimingu sooritamise tingimused on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, siis lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul vastavalt MKS § 1361 lg-le 3. Maksuhaldur on selgitanud, et lõpetab konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui VTO OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 21 587,71 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui VTO OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, on deposiidi väärtuseks suuruses 21 587,71 eurot. Kohus leiab, et sellist tagatist pole põhjust pidada ülemäära suureks.
27.Kui täitetoimingu sooritamiseks loa andmise menetluses selgub, et rahalise nõude või kohustuse suurus on tunduvalt väiksem kui esialgu leiti, tuleb MKS §-st 121 lähtudes muuta ka tagatise ulatust.
28.MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib käesoleva taotluse rahuldamise määruse peale esitada määruskaebuse nii maksuhaldur kui ka isik, kelle õigusi määrus puudutab. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2 kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates.
29.HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale.
(allkirjastatud digitaalselt)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.