Maksu- ja Tolliameti taotlus Future Holdings OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet
Menetlusosalised
Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Future Holdings OÜ (registrikood 14833883) Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) taotleda kinnistusraamatusse kohtuliku hüpoteegi seadmist summas 111 714 eurot ja 71 senti Future Holdings OÜ omandis olevale kinnistule registriosa numbriga 15929850 asukohaga Pille tn 7//Tiiu tn 3//Veerenni tn 36 - Pille 7/5-16, Kesklinna linnaosa, Tallinn, Harju maakond.
3.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Future Holdings OÜ-le toimetada määrus kätte pärast teate saamist täitetoimingu sooritamise kohta.
Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest (MKS § 1361 lg 4, HKMS § 204 lg 1).
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA või maksuhaldur) esitas 5. aprillil 2021 Tartu Halduskohtule taotluse Future Holdings OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, milles palub halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1, maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ja § 130 lg 1 p 2 alusel luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks Future Holdings OÜ kinnistule registriosa numbriga 15929850 (asukohaga Pille tn 7//Tiiu
3-21-714 tn 3//Veerenni tn 36 - Pille 7/5-16, Kesklinna linnaosa, Tallinn, Harju maakond) summas 111 714 eurot ja 71 senti Eesti Vabariigi kasuks MTA kaudu. MTA põhjendab taotlust kokkuvõtlikult järgmiselt:
1.1.MTA alustas 26. oktoobri 2020. a teate nr 12.2-3/053951-1 alusel Future Holdings OÜ omandisse kuuluvate kinnisasjadega seotud tehingute käibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli ajavahemikul oktoober 2019 kuni september 2020. MTA laiendas 21. jaanuari 2021. a teatega nr 12.2-3/053951-8 Future Holdings OÜ omandisse kuuluvate kinnisasjadega seotud tehingute käibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli perioodi. Uueks kontrolliperioodiks on oktoober 2019 kuni detsember 2020. Kontrolli käigus tuvastatud maksustamise seisukohalt tähendust omavad faktilised ja õiguslikud asjaolud on toodud MTA 5. aprilli 2021. a kontrollaktis nr 12.2-3/053951-11.
1.2.MTA on tuvastanud, et Future Holdings OÜ soetas kontrollitaval perioodil korteriomandid järgnevatel aadressidel: Pille 7/5-16, Tallinn (Pille 7/5-16 korteriomand); Kopli tee 38-7, Peetri alevik, Rae vald, Harjumaa (Kopli tee 38-7 korteriomand); Kopli tee 38-14, Peetri alevik, Rae vald, Harjumaa (Kopli tee 38-14 korteriomand); Riia 20b-6, Tartu (Riia 20b-6 korteriomand); Riia 20b-11, Tartu (Riia 20b-11 korteriomand). Äriühing kajastas soetuselt tasutud käibemaksu oma sisendkäibemaksuarvestuses. Future Holdings OÜ soetas korteriomandid maksuvaba käibe tarbeks, mistõttu ei olnud äriühingul õigust korteriomandite soetuselt tasutud käibemaksu kajastada oma sisendkäibemaksuarvestuses vastavalt käibemaksuseaduse (KMS) § 29 lg-le 1. Future Holdings OÜ on maksustamisperioodide oktoober 2019, detsember 2019, mai 2020 ja juuni 2020 käibedeklaratsioonidel kajastanud alusetult eelnimetatud korteriomandite soetamisel tasutud käibemaksu kokku summas 102 333 eurot ja 33 senti.
1.3.Samuti selgus kontrollimenetluses, et äriühing on ekslikult deklareerinud käibedeklaratsioonidel Pille 7/5-16, Kopli tee 38-7, Kopli tee 38-14 ja Riia 20b-11 korteriomandite rendile andmisest tekkinud käibe 20% määraga maksustatava käibena. Tegelikkuses oleks tulnud Future Holdings OÜ-l deklareerida käibedeklaratsioonidel eelnimetatud korteriomandite rendile andmisest tekkinud käive maksuvaba käibena vastavalt KMS § 16 lg 2 p-le 2. Future Holdings OÜ on maksustamisperioodide juuni 2020 kuni detsember 2020 käibedeklaratsioonidel ekslikult deklareerinud 20% määraga maksustatavat käivet kokku summas 7734 eurot ja 3 senti ning sellelt tasumisele kuuluvat käibemaksu kokku summas 1546 eurot ja 81 senti. Samas on Future Holdings OÜ jätnud maksustamisperioodide juuni 2020 kuni detsember 2020 käibedeklaratsioonidel deklareerimata maksuvaba käibe kokku summas 9280 eurot ja 84 senti.
1.4.Future Holdings OÜ soetas Pille 7/5-16, Kopli tee 38-7, Kopli tee 38-14, Riia 20b-11 ja Riia 20b-6 korteriomandite tarbeks kaupu ja teenuseid ning kajastas soetuselt tasutud käibemaksu oma sisendkäibemaksuarvestuses. MTA tuvastas, et Future Holdings OÜ soetas eelnimetatud korteriomandid maksuvaba käibe tarbeks, mistõttu ei olnud äriühingul õigust korteriomandite soetuselt tasutud käibemaksu oma sisendkäibemaksuarvestuses kajastada. Future Holdings OÜ on tulenevalt KMS § 29 lg-st 1 maksustamisperioodide oktoober 2019, detsember 2019 kuni veebruar 2020 ja mai 2020 kuni detsember 2020 käibedeklaratsioonidel alusetult kajastanud eelnimetatud korteriomandite tarbeks soetatud kaupadelt ja teenustelt tasutud käibemaksu kokku summas 3012 eurot ja 80 senti.
1.5.Pille 7/5-16 korteriomand oli perioodil 1. juuni kuni 10. juuli 2020 kasutusel maksustatava käibe tarbeks, mistõttu on Future Holdings OÜ-l õigus korrigeerida korteriomandi soetuselt ja sisustamisega seotud kulutuselt tasutud käibemaksu vastavalt KMS § 32 lg-le 4. Future Holdings OÜ-l on õigus maksustamisperioodi detsember 2020 käibedeklaratsioonil deklareerida tagastamisele kuuluv käibemaks summas 556 eurot ja 61 senti.
1.6.MTA seisukoht on, et Future Holdings OÜ maksukohustus suureneb kokku 103 242 euro ja 71 sendi võrra.
3-21-714
1.7.Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Kuna isik on kasutanud võimalusi maksueelise saamiseks ja ei ole toiminud seadusega kooskõlas, siis on alust arvata, et ta teeb seda ka tulevikus. Future Holdings OÜ juhatuse liikmel on kehtivad seosed 20 äriühinguga, millest 15 tegelevad kinnisvara valdkonnas, juhatuse liige peaks olema kursis kinnisvaratehingute maksustamise asjaoludega ning on alust arvata, et korteriomandite soetuselt tasutud käibemaksu kajastamine sisendkäibemaksuarvestuses oli äriühingu juhatuse liikme teadlik tegevus. Kuna 2020. a majandusaasta aruande esitamise tähtaeg ei ole veel saabunud, siis ei ole MTA-l võimalik hinnata Future Holdings OÜ majandusseisu 2020. a lõpus. Arvestades, et äriühing soetas 2020. a korteriomandid laenuga, on MTA-l alust arvata, et äriühingul võib olla suur laenukohustus korteriomandite ostu finantseerinud krediidiasutuste ees. Kuna äriühing on asutatud 24. oktoobril 2019 ning on tegutsenud lühikest aega, ei ole võimalik äriühingu rahavoogusid pikaajaliselt hinnata ning äriühing võib suurest laenukoormusest tingitult osutuda mingil ajal maksevõimetuks. Äriühingu AS-is LHV Pank avatud arvelduskonto lõppjääk oli 31. detsembri 2020. a seisuga 60 093 eurot ja 9 senti. MTA ei saa hinnata äriühingu rahaliste vahendite seisu praegusel hetkel.
1.8.Future Holdings OÜ-le ei kuulu sõidukeid, väikelaevu ega väärtpabereid. MTA-l puuduvad andmed äriühingu rahaliste õiguste kohta. Äriühingu ettemaksukonto arestimine ei anna tulemust, kuna ettemaksukonto saldo on 5. aprilli 2021. a seisuga 1 euro ja 74 senti. Äriühingu arvelduskontol olev raha on likviidne vara, mida on äriühingul võimalik vabalt ilma piiranguteta kasutada. Samuti puudub MTA-l ülevaade äriühingu finantsilisest võimekusest tänasel päeval ning MTA ei saa olla kindel, et äriühingul on arvelduskontol piisavalt rahalisi vahendeid, et nende arestimine ei takistaks ettevõtte igapäevase majandustegevuse toimimist.
1.9.Future Holdings OÜ omandis on viis kinnisasja. MTA on seisukohal, et kõige sobivam täitetoimingu meede on hüpoteegi seadmine äriühingu Pille 7/5-16 korteriomandile. Korteriomandi turuhind on 147 792 eurot ja 83 senti. Hüpoteegi seadmine ei takista kinnistu võõrandamist ega äriühingu majandustegevust. MTA peab vajalikuks hüpoteegi seadmist selliselt, et tagatud oleks määratav maksusumma ning eeldatavad sundtäitmiskulud summas 8472 eurot.
1.10.MTA lõpetab Future Holdings OÜ vastu suunatud täitetoimingu, kui ta on esitanud tagatise suuruses 111 714 eurot ja 71 senti. Kui äriühing soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 103 242 eurot ja 71 senti.
KOHTU SEISUKOHT
2.HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 sätestab, et kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
3.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et
3-21-714 sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 1361 lg 1 ja MKS § 130 lg 1 alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loa taotlemise üheks eelduseks on, et alustatud oleks maksumenetlus. MTA on alustanud 26. oktoobri 2020. a teatega nr 12.2-3/053951-1 ja
21.jaanuari 2021. a teatega nr 12.2-3/053951-8 Future Holdings OÜ omandisse kuuluvate kinnisasjadega seotud tehingute käibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli ajavahemiku oktoober 2019 kuni detsember 2020 osas. Seega on olemas maksumenetlus, mille raames saab MTA taotleda luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
4.Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loaandmise otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Täitmist tagavate toimingute sooritamise taotlus esitatakse enne maksuotsuse tegemist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksuotsuse tegemisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude lõpliku tõendatuse ja nende õigusliku kvalifikatsiooni andmise suhtes ning seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Seda kontrollitakse maksuotsuse vaidlustamisel. MTA on kohtule esitatud taotluses ning selles viidatud 5. aprilli 2021. a kontrollaktis nr 12.2-3/053951-11 põhjalikult selgitanud, kuidas on jõutud järeldusele, et menetluse tõenäoliseks tulemuseks on Future Holdings OÜ-le täiendava maksukohustuse määramine kokku summas 103 242 eurot ja 71 senti.
4.1.MTA on piisavalt usutavalt ära näidanud, et Future Holdings OÜ võis soetada Pille 7/5-16, Kopli tee 38-7, Kopli tee 38-14, Riia 20b-11 ja Riia 20b-6 korteriomandid eesmärgiga anda need eluruumina pikaajalisele üürile, millest tekib maksuvaba käive. Seetõttu ei olnud Future Holdings OÜ-l õigus korteriomandite soetuselt tasutud käibemaksu kokku summas 102 333 eurot ja 33 senti vastavalt KMS § 29 lg-le 1 oma sisendkäibemaksuarvestuses kajastada. Lisaks võib Future Holdings OÜ olla samal põhjusel alusetult käibedeklaratsioonidel kajastanud korteriomandite tarbeks soetatud kaupadelt ja teenustelt tasutud käibemaksu kokku summas 3012 eurot ja 80 senti.
4.2.Samuti esineb põhjendatud kahtlus, et Future Holdings OÜ on ebaõigesti deklareerinud käibedeklaratsioonidel Pille 7/5-16, Kopli tee 38-7, Kopli tee 38-14 ja Riia 20b-11 korteriomandite üürile andmisest tekkinud käibe 20% määraga maksustatava käibena, kuigi käive oleks tulnud deklareerida vastavalt KMS § 16 lg 2 p-le 2 maksuvaba käibena. Future Holdings OÜ on deklareerinud 20% määraga maksustavat käivet kokku summas 7734 eurot ja 3 senti ning sellelt tasumisele kuuluvat käibemaksu kokku summas 1546 eurot ja 81 senti. Sealjuures on äriühing jätnud deklareerimata maksuvaba käibe kokku summas 9280 eurot ja 84 senti.
4.3.Maksuhaldur on arvesse võtnud, et Pille 7/5-16 korteriomand oli perioodil 1. juuni kuni 10. juuli 2020 kasutusel maksustatava käibe tarbeks. Vastavalt KMS § 32 lg-le 4 on selles osas Future Holdings OÜ-l õigus korrigeerida korteriomandi soetuselt ja sisustamisega seotud kulutuselt tasutud käibemaksu. Future Holdings OÜ-l on õigus maksustamisperioodi detsember 2020 käibedeklaratsioonil deklareerida tagastamisele kuuluv käibemaks summas 556 eurot ja 61 senti.
4.4.Kuigi Future Holdings OÜ sõlmis Pille 7/5-16, Kopli tee 38-7, Kopli tee 38-14 ja Riia 20b-11 korteriomandite osas pärast kinnistute soetamist Overnight OÜ-ga 1. juunil 2020 kinnisasjade rendilepingu majutusteenuse osutamiseks, viitavad maksuhalduri esile toodud asjaolud sellele, et viimati nimetatud äriühing andis korteriomandid eluruumina pikaajalisele üürile. Eelnimetatud äriühingud võivad olla seotud isikud, kuivõrd nende juhatuse liikmed on
3-21-714 abikaasad, ning on tõenäoline, et äriühingud proovisid teadlikult tekitada võimalust sisendkäibemaksu mahaarvamiseks, et Future Holdings OÜ saaks maksueelise. Maksuhalduri kontrollaktis kajastatud asjaolusid arvestades on praeguses menetlusetapis usutav, et seotud isikud võisid moonutada tehingute tegelikku sisu ning et sama skeemi võidakse kasutada ka Riia 20b-6 korteriomandi puhul. Siinjuures juhib kohus siiski maksuhalduri tähelepanu asjaolule, et MTA 5. aprilli 2021. a kontrollaktist nr 12.2-3/053951-11 ega kohtule esitatud taotlusest ei selgu, kas Future Holdings OÜ ja Overnight OÜ vahel sõlmitud lepingu näol on MTA hinnangul tegemist näiliku tehinguga (MKS § 83 lg 4) või maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil tehtava tehinguga (MKS § 84), mis omakorda mõjutab maksustatava käibe kvalifitseerimist. Eelnevat on MTA-l võimalik täpsustada edasises maksumenetluses (eelkõige maksuotsuses) ning käesoleva taotluse lahendamist MTA taotluses ja kontrollaktis olev puudus ei takista. Kohtul ei ole loataotluse lahendamisel alust pidada MTA kontrollimenetluse tulemusi ilmselgelt ebaõigeks ning kohtule esitatud teave viitab sellele, et maksuotsuse tegemine võib olla võimalik.
5.Täitetoimingu lubamiseks peab esinema maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Riigikohtu halduskolleegiumi 30. aprilli 2013. a määruse asjas nr 3-3-1-4-13 p 23 kohaselt peab maksuhaldur oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu hinnangul on usutav, et maksuotsuse sundtäitmine võib tulevikus muutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MTA on usutavalt selgitanud, et Future Holdings OÜ ei ole toiminud õigusaktidega kooskõlas ja on kasutanud võimalusi ulatusliku maksueelise saamiseks. Seetõttu on alust arvata, et äriühing väldib õigusaktidest tulenevaid kohustusi ka tulevikus. Arvestades, et Future Holdings OÜ juhatuse liikmel on kehtivad seosed mitme kinnisvara valdkonnas tegeleva äriühinguga, siis on põhjendatud MTA hinnang, et Future Holdings OÜ juhatuse liige peaks olema kursis kinnisvaratehingute maksustamise asjaoludega ning et äriühingu tegevus maksueelise saamiseks on tõenäoliselt olnud teadlik. Future Holdings OÜ on lühikest aega tegutsenud äriühing, kelle rahavoogusid ei ole võimalik pikaajaliselt hinnata ning ei ole välistatud, et äriühingu korteriomandite soetamisest tingitud laenukohustused võivad põhjustada mingil ajahetkel äriühingu maksejõuetust.
6.MKS § 1361 lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Käesolevas asjas leiab maksuhaldur, et põhjendatud on MKS § 130 lg 1 p-s 2 sätestatud täitetoimingu sooritamine. MKS § 130 lg 1 p 2 alusel on maksuhalduril õigus taotleda kinnisasjale hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt. MTA soovib luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks summas 111 714 eurot ja 71 senti Future Holdings OÜ omandis olevale Pille 7/5-16 korteriomandile.
7.Maksuhaldur on analüüsinud Future Holdings OÜ varalist olukorda ja on kohtu hinnangul põhjendatult esitanud eelnimetatud taotluse. Future Holdings OÜ-le ei kuulu sõidukeid, väikelaevu ega väärtpabereid. Samuti puudub MTA-l teave äriühingu rahaliste õiguste kohta ning äriühingu ettemaksukontol ei ole võimaliku nõude tagamiseks piisavaid vahendeid. Future Holdings OÜ-l oli 31. detsembri 2020. a seisuga arvelduskontol 60 093 eurot ja 9 senti, kuid MTA-l puudub teave arvelduskontol olevatest rahalistest vahenditest käesoleva aja seisuga. Samuti võib arvelduskonto arestimine takistada ettevõtte igapäevase majandustegevuse toimimist. Seega on äriühingu kinnistule hüpoteegi seadmine kõige asjakohasem meede. Kinnistu, millele MTA hüpoteegi seadmist taotleb, väärtus ületab võimalikku määratavat maksukohustust summas 103 242 eurot ja 71 senti ning kinnistu sundmüügiga kaasnevaid sundtäitmiskulusid summas 8472 eurot. Samuti ei takista hüpoteegi seadmine kinnistu
3-21-714 võõrandamist ega muul viisil äriühingu majandustegevust. Kuivõrd võimaliku maksukohustuse ja sundtäitmiskulude suurus on 111 714 eurot ja 71 senti, mille ulatuses soovib MTA hüpoteegi seada, ei ole MTA ületagamist taotlenud.
8.Kohus selgitab, et kui täitetoimingu sooritamise tingimused on ära langenud või kui Future Holdings OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul vastavalt MKS § 1361 lg-le 3. MTA kinnitab, et lõpetab isiku suhtes täitetoimingud, kui ta esitab maksuhaldurile MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt tagatise suuruses 111 714 eurot ja 71 senti, valides tagatise liigi vastavalt MKS § 122 loetelule. Kui Future Holdings OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 103 242 eurot ja 71 senti.
9.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele, on vajalikul määral põhistatud ning kuulub rahuldamisele. Käesolev määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale (HKMS § 265 lg 3).
(allkirjastatud digitaalselt) Juhan Siider
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.