Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks L-Eesti teenused 24 OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet, esindaja Maarika Orusaar Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – L-Eesti teenused 24 OÜ (registrikood 14395479)
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada taotlus. Anda luba L-Eesti teenused 24 OÜ arvelduskonto EE607700771004074248 (LHV Pank) ja võimalike tulevikus avatavate arvelduskontode arestimiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kokku kuni 5333,86 euro ulatuses.
2.Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingu sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.
Edasikaebamise kord ja muud selgitused
3.Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule kirjalikult 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest.
4.Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile. Pärast Maksu- ja Tolliametilt teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetatakse määrus kätte L-Eesti teenused 24 OÜ-le.
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 27.05.2020 Tartu Halduskohtule taotluse, milles palus anda loa maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks ehk L-Eesti teenused 24 OÜ (edaspidi osaühing) arvelduskontode arestimiseks summas 5333,86 eurot. MTA põhjendas taotlust järgmiselt.
1.1.MTA kontrollib 30.03.2020.a korralduse nr 12.2-3/052242-1 (taotluse lisa 1) alusel osaühingu käibemaksu, tulumaksu ja tööjõumaksude (kinnipeetud tulumaks, kohustusliku kogumispensioni makse, sotsiaalmaks ja töötuskindlustusmakse) arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil jaanuar kuni veebruar 2020.
1.2.MTA alustas menetlust seetõttu, et osaühingu arvelduskonto väljavõttelt (taotluse lisa 2) nähtub sularaha väljavõtmine kogusummas 11045 eurot, osaühing on registreerinud töötamise
registris töötajad (Agur Pedak ja juhatuse liige Tarmo Tamm), deklareerinud käivet (ühe tehingupartneri sõnul tegid töid eelnimetatud isikud), kuid puuduvad väljamaksed töötajatele ja raha majandustegevuses kasutamist tõendavad dokumendid. MTA hinnangul võib tegemist olla raha maksuvaba väljaviimisega osaühingust, sh ümbrikupalkade maksmisega. Osaühing on deklareerinud ka dokumentaalselt tõendamata sisendkäibemaksu 2572,61 eurot. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on osaühingule maksukohustuse määramine kogusummas 5333,86 eurot, sh tulumaks ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt 2761,25 eurot ja käibemaks 2572,61 eurot.
1.3.MTA-l on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise kohustuse määramist võib selle sundtäitmine osaühingu tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Osaühing on viinud ettevõttest välja raha ja ei ole esitanud selle kohta dokumente. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et osaühing on pannud toime maksupettuse. Kui isik on juba kasutanud võimalusi maksukohustuse vältimiseks ja ei ole toiminud seadusega kooskõlas, siis võib ta seda teha ka tulevikus. MTA tegi osaühingule 23.04.2020 maksuotsuse nr 12.2-3/051607-4 (taotluse lisa 5). Selles tuvastas MTA, et osaühing on perioodil oktoober - detsember 2019 alusetult deklareerinud sisendkäibemaksu 2472,26 eurot (ei ole soetanud kaupa ja teenust Betooni Rehvivahetus OÜlt) ning on samal perioodil teinud ettevõtlusega mitte seotud väljamakseid 6485,20 eurot (sh võtnud pangakontolt välja sularaha 4700 eurot). Maksuotsus on kätte toimetatud 06.05.2020, maksukohustus 4139,39 eurot on täitmata. Osaühing jättis tähtajaks tasumata jaanuari 2020 KMD alusel tasumisele kuuluva käibemaksu 155,18 eurot ja detsembri 2019 tööjõumaksud 158,70 eurot. Osaühinguga seotud isik Agur Pedak oli seotud ka Betooni Rehvivahetus OÜ-ga, selles ühingus toimus samuti raha väljaviimine, ühingul on maksuvõlg 54209,55 eurot ja ühing on kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist. Kuna osaühingu pangakontole laekuv raha võetakse sealt reeglina välja, siis ei pruugi osaühingu pangakontol olla piisavalt raha määratava maksukohustuse täitmiseks ning maksukohustuse hilisem sissenõudmine võib osutuda võimatuks.
1.4.Osaühingul puudub registreerimisele kuuluv vara (kinnisvara, sõidukid, väikelaevad, väärtpaberid) ja raha ettemaksukontol. Arvelduskontode arestimine on ainus võimalik meede maksukohustuse tagamiseks.
1.5.MTA lõpetab osaühingu vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu tinginud asjaolu on ära langenud või kui ettevõte on esitanud tagatise suuruses 5333,86 eurot.
Kohtu seisukoht
2.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1, 3 ja 4 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks. Halduskohtunik vaatab taotluse läbi ja otsustab haldustoiminguks loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses, kui seadus ei näe ette teisiti. Menetlusosalisteks on loa andmise otsustamisel taotleja ja seaduses sätestatud juhtudel isik, kelle suhtes loa andmist taotletakse. HKMS § 134 lg 2 p 4 kohaselt võib kohus lihtmenetluses kalduda kõrvale vorminõuetest tõendite esitamisel
ja kogumisel ning kasutada tõendina ka teavet, mis ei ole seaduses sätestatud menetlusvormis, sh menetlusosalise seletust, mis ei ole antud vande all. MKS § 1361 lg 13 kohaselt esitatakse täitmist tagavate toimingute sooritamise loa taotlus halduskohtule, mille tööpiirkonnas on maksukohustuslase elu- või asukoht. Osaühingu asukoht on Tartu linn. Riigikohus on selgitanud, et täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa taotlemise menetluses ei pea osalema isik, kelle suhtes luba taotletakse, ning sellise isiku kaasamine ei oleks kooskõlas taotletava loa eesmärgiga. Isikutele, kelle vara suhtes halduskohus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andis, on tagatud vastuväidete esitamise õigus edasikaebemenetluses (Riigikohtu lahendid 3-3-1-24-14, p 11.5; 3-3-1-7-13, p 13).
3.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhaldur teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 3 alusel on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele, sh arvelduskontol olevale rahale.
4.Seda, et eksisteerib menetlus, mille raames saab MTA taotleda luba täitmist tagava toimingu sooritamiseks, tõendab määruse punktis 1.1. nimetatud korraldus.
5.Kohus peab taotluse lahendamiseks hindama, kas maksukohustuse määramine MTA taotluses kirjeldatud asjaoludel on õiguslikult võimalik ja tõenäoline. Seejuures ei tohiks kohus täitevvõimu tegevusse ennetavalt sekkuda ega anda eelhinnangut kavandatava akti õiguspärasusele (Riigikohtu lahend 3-3-1-15-12, p 49). Kohus leiab, et maksukohustuse määramine on tõenäoline. MTA on deklareerinud oma kavatsust määrata osaühingule maksukohustus. MTA taotluses välja toodud põhjendused (vt määruse punkti 1.2) on käesolevas menetlusetapis, s.o haldustoimingu tegemiseks loa andmisel selle kavatsuse põhistamiseks piisavad. Maksukohustuse määramise eelduste täidetuse täpsema käsitlemisega asuks kohus andma eelhinnangut maksuotsuste õiguspärasusele. Kohtule ei ole teada asjaolusid, mis õiguslikult välistaksid maksuotsuse tegemise, sh ei ole maksusumma määramine aegunud.
6.Kohtu hinnangul on olemas põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohtupraktikas on leitud, et selliseks kahtluseks võivad muuhulgas anda põhjust käimasoleva maksumenetluse käigus kogutud tõendid, isiku ebausaldusväärne käitumine maksuõigussuhetes ja maksupettusele viitavad asjaolud (Riigikohtu lahendid 3-3-1-4-13 p 22, 3-3-1-48-13 p 21). Põhjendatud kahtlus ei eelda, et maksukohustuslane oleks juba teinud mingeid konkreetseid toiminguid selleks, et raskendada maksuhalduril võimaliku maksusumma hilisemat sissenõudmist. Kohtuasja dokumendid näitavad, et osaühing võtab oma arvelduskontolt välja sularaha. Perioodil 01.01.-29.02.2020 võeti kontolt sularahas välja 11045 eurot, samal ajal kui kontole laekus kokku 18128 eurot (s.o välja võeti ca 61 % laekunud rahast) ja osaühingu deklareeritud käive oli 10 688,16 eurot (taotluse lisa 3, välja võeti suurem summa kui sama perioodi käive). Osaühing käitus sarnaselt ka perioodil oktoober - detsember 2019 ning talle on seetõttu määratud maksukohustus. Samal ajal jättis osaühing tähtaegselt täitmata detsembris 2019 ja jaanuaris 2020 deklareeritud maksukohustused. Konto lõppjääk 29.02.2020 oli 2859 eurot, see
ei ole osaühingule juba määratud ja käesolevas taotluses käsitletud võimaliku tulevase maksukohustuse katmiseks piisav. Eeltoodu näitab, et maksukohustuse määramise korral võib selle täitmine osutuda osaühingu tegevuse tõttu võimatuks. Kohus märgib, et 23.04.2020.a maksuotsusega nr 12.2-3/051607-4 osaühingule määratud maksukohustuse täitmata jätmist ei saa arvesse võtta ega osaühingule ette heita, kuna maksuotsus toimetati osaühingule kätte 06.05.2020 ja maksusumma tasumise tähtaeg 30 päeva maksuotsuse saamisest ei ole veel möödunud.
7.Kohtu hinnangul on osaühingu arvelduskontode arestimine praeguse kohtuasja asjaoludel kohane ja proportsionaalne meede. Maksukohustuse täitmise tagamiseks ei ole muid võimalusi. Arvelduskonto arestimine on osaühingle kahtlemata koormav, kuid seda tasakaalustab avalik huvi tagada maksude laekumine. Samuti ei ole summa, mille ulatuses arvelduskonto arestitakse, väga suur.
8.Täitmist tagavaks toiminguks loa andmisel ei pea kohus tuvastama lõplikult ja kindlalt, et maksukohustus isikule määratakse ja et selle sundtäitmine tulevikus on raskendatud või võimatu. Piisab sellest, et maksukohustuse määramine on tõenäoline ja sundtäitmise osas on tekkinud põhjendatud kahtlus. Kuna need eeldused on kohtu hinnangul täidetud, rahuldab kohus taotluse. Kohus selgitab, et osaühingul on võimalik määruskaebuse esitamisel tõendada, et maksukohustuse täitmine on tulevikus kahtlusteta võimalik. Samuti on osaühingul võimalik esitada tagatis (vt määruse punkti 9).
9.MTA on kohtule selgitanud, et ta lõpetab osaühingu vastu suunatud täitetoimingud, kui osaühing on esitanud tagatise. MKS § 122 kohaselt võib tagatiseks olla käendus, deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma, registerpant või hüpoteek. MTA on tagatise väärtuseks määranud maksukohustusega võrdse summa ehk 5333,86 eurot. MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks.
/allkirjastatud digitaalselt/ Karin Jõks Kohtunik
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.