Maksu- ja Tolliameti taotlus IZOmat OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja
Menetlusosalised
Merike Kõrvel Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – IZOmat OÜ (registrikood 14016230) Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu ja Tolliametile luba seada IZOmat OÜ ettemaksukontole (viitenumber 30923173) arest Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summas 8100 eurot.
2.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte IZOmat OÜ-le.
EDASIKAEBAMISE KORD
Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest (MKS § 1361 lg 4, HKMS § 204 lg 1).
1.Maksu- ja Tolliamet (edaspidi MTA või maksuhaldur) esitas 31. jaanuaril 2019 Tartu Halduskohtule taotluse IZOmat OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, milles palub anda luba maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise IZOmat OÜ ettemaksukontole (viitenumber
3-19-193 30923173) Eesti Vabariigi kasuks (MTA) kaudu selliselt, et arestida tulevikus laekuvad enammaksed kuni summa 8100 eurot täitumiseni. Taotluse põhjendused on kokkuvõtlikult järgnevad:
1.1.Maksuhaldur kontrollib 18. detsembri 2018. a korralduse nr 12.2-3/046740-1 alusel IZOmat OÜ (kuni 25. jaanuarini 2019 oli ettevõtte ärinimi IZOmat Palkmajad OÜ) käibe- ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil mai kuni oktoober 2018 ning ühtlasi ka september 2018 tagastusnõude õigsust.
1.2.IZOmat OÜ esitas 25. oktoobril 2018 september 2018 KMD, mille esitamisel tekkis tagastusnõue summas 7052,65 eurot. Maksuhaldur pikendas käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtpäeva 18. detsembri 2018. a ja 14. jaanuari 2019 otsustega kuni 22. veebruarini 2019. Seega on ära MTA kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude täitmise tähtaega 60 päeva võrra. Samas on MTA maksumenetluses korduvalt pikendanud äriühingu palvel dokumentide esitamise tähtaega. Eeltoodust tulenevalt ei jõua maksuhaldur 22. veebruariks 2019 väljastada kontrollakti ja tagada sellega menetlusosalisele ärakuulamisõigust. Seetõttu tuleb IZOmat OÜ september 2018 KMD-ga tekkinud tagastusnõude aluseks oleva enammaksu summas 7052,65 eurot vabastada äriühingu ettemaksukontole enne käibemaksu korrigeerimiseks maksuotsuse väljastamist.
1.3.Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et äriühing deklareeris september 2018 käibedeklaratsioonis (edaspidi KMD) sisendkäibemaksu hulgas deklareerimisele mittekuuluvat käibemaksu 8100 eurot (West Capital Holding OÜ (registrikood 12247757) 14. septembri 2018. a arvel nr 15332 kajastatud 20% käibemaksu), millega vähendas tasumisele kuuluvat käibemaksu. Kontrolli tulemusel võidakse maksuotsusega määrata IZOmat OÜ-le rahaline nõue 8100 eurot.
1.4.Arvel kajastatud andmetest nähtub, et teenuse objekt asub Austrias, seega on arvele märgitud vale käibemaksumäär.
1.5.Tuginedes IZOmat OÜ-lt ja West Capital Holding OÜ-lt saadud dokumentidele ja teabele, on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et IZOmat OÜ ja West Capital Holding OÜ ei ole tegelikult tehingut teinud. IZOmat OÜ ja West Capital Holding OÜ vahel sõlmitud töövõtulepingu puhul võib olla tegemist näiliku dokumendiga, millega on püütud näidata tehingu toimumist. West Capital Holding OÜ arvel nr 15332 kajastatud andmetest ei nähtu teenuse tegelik sisu, maht ja hind. Selgusetu on, kuidas kujunes 14. septembri 2018. a arvel nr 15332 kajastatud hind. Samuti on teadmata töövõtulepingus ja arvel kajastatud objekti täpne asukoht ja maaomanik. Lisaks ei ole lepingus ette nähtud tööde üleandmise/vastuvõtmise akti koostatud. IZOmat OÜ ei ole West Capital Holding OÜ-le arve nr 15332 eest tasunud. Raamatupidamisarvestuses kajastatud tasaarveldus ei ole usaldusväärne. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et IZOmat OÜ osales teadlikult maksupettuses.
1.6.Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks, kuna esineb kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Avalike registriandmete kohaselt seisuga 29. jaanuar 2019 ei oma IZOmat OÜ sõidukeid, väikelaevu ega kinnistuid ja puuduvad väärtpaberikontod. Seisuga 31. oktoober 2018 oli arvelduskontol vabasid vahendeid summas 239,35 eurot. Kontrolli käigus on äriühing 20. detsembril 2018 vahetanud osanikku, muutnud juriidilist aadressi ja ärinime. Töötajate registris on neljast töötajast kolmel töötajal töötamise lepingud lõpetatud 21. jaanuaril 2019. Detsember 2018 käibedeklaratsioonil ei ole äriühing kaupade/teenuste müüki deklareerinud, mis annab alust arvata, et äriühing võib hakata oma tegevust lõpetama või hoidub teadlikult maksukohustuse deklareerimisest.
1.7.MTA lõpetab IZOmat OÜ vastu suunatud täitetoimingud, kui isik esitab asendustagatise või kannab deposiiti 8100 eurot.
KOHTU SEISUKOHT
3-19-193
2.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa või pikendab seda. HKMS § 264 lg 2 kohase taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
3.HKMS § 264 lg 3 koostoimes MKS §-ga 1361 ei näe ette, et täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa taotlemise menetluses peab osalema ka isik, kelle suhtes luba taotletakse, ning sellise isiku kaasamine ei ole ka kooskõlas taotletava loa eesmärgiga. Kuna MKS § 1361 tulenevalt ei ole kohtul kohustust maksukohustuslaselt, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, seletusi nõuda ning õigusaktid ei näe kohtuistungi korraldamise kohustust ette, siis lahendab kohus taotluse lihtmenetluses ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata maksuhalduri esitatud materjalide alusel.
4.MKS § 1361 lg 1 näeb ette, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p-i 3 alusel on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele maksukorralduse seaduses ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Riigikohtu halduskolleegium on
30.aprilli 2013. a määruse nr 3-3-1-4-13 punktis 10 selgitatud, et ettemaksukonto arestimist saab pidada rahalise nõude arestimiseks.
5.Halduskohtult MKS § 1361 lg 1 ja § 130 lg 1 alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loa taotlemise üheks eelduseks on, et alustatud oleks maksumenetlus. MTA 18. detsembri 2018. a korralduse nr 12.2-3/046740-1 alusel on algatatud IZOmat OÜ suhtes käibe- ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil mai kuni oktoober 2018 ning ühtlasi ka september 2018 tagastusnõude õigsuse kontroll. Seega eksisteerib menetlus, mille raames saab MTA taotleda luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
6.Kuigi kohus ei saa täitmist tagavate toimingute loa andmise menetluses võtta siduvat seisukohta äriühingu maksukohustuse olemasolu või puudumise kohta, peab kohus taotluse lahendamisel siiski hindama, kas maksukohustuse määramine MTA taotluses kirjeldatud asjaoludel on tõenäoline. MTA taotluse kohaselt on menetluse tõenäoliseks tulemuseks IZOmat OÜ-le täiendavalt määratav maksukohustus summas 8100 eurot. Kohtu hinnangul on taotluses esitatud selgituste ja taotlusele lisatud tõendite põhjal maksuotsuse tegemine IZOmat OÜ suhtes tõenäoline.
6.1.IZOmat OÜ deklareeris september 2018 KMD-l sisendkäibemaksu hulgas West Capital Holding OÜ 14. septembri 2018. a arvel nr 15332 kajastatud 20% käibemaksu summas 8100 eurot, millega vähendas tasumisele kuuluvat käibemaksu. Vastavalt arvele nr 15332 ja IZOmat OÜ poolt 7. novembril 2019 maksuhaldurile saadetud vastuskirjale teostas West Capital Holding OÜ alltöövõtu korras IZOmat OÜ-le Austrias palkmaja vundamendi ehituse töid. Käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 10 lg 4 p 1 sätestab, et teenuse käibe tekkimise koht ei ole Eestis, kui osutatakse välisriigis asuva kinnisasjaga seotud teenust, sealhulgas ehitamine, hindamine ja hooldamine ning kinnisasja võõrandamiseks, ehitamise ettevalmistamiseks ja korraldamiseks osutatav teenus ning majutusteenus. KMS § 15 lg 4 p 1 kohaselt on käibemaksumäär null protsenti teenuse maksustatavast väärtusest teenuse puhul, mille käibe tekkimise koht ei ole Eestis. Kohtu hinnangul saab palkmaja vundamendi ehitustöid lugeda kinnisasjaga seotud teenuseks KMS § 10 lg 4 p 1 tähenduses. Kinnistu, millel kõnealuseid palkmaja vundamendi ehitustöid tehti, asub Austrias. Riigikohtu halduskolleegium on 12. mai
3-19-193 2015. a otsuses asjas nr 3-3-1-19-15 samuti märkinud, et seotus välisriigis asuva kinnisasjaga on tingimus, mille puhul ei ole teenuse käibe tekkimise koht Eestis. Eelnevat arvestades on kohtu hinnangul maksuhalduril hetkel põhjendatud alus väita, et West Capital Holding OÜ arvele nr 15332 võidi märkida vale käibemaksumäär (20%) ning IZOmat OÜ-l ei ole õigust deklareerida arvel kajastatud käibemaksu sisendkäibemaksuna.
6.2.Lisaks on maksuhaldur taotluses piisavalt ja usutavalt selgitanud ka neid asjaolusid, miks tal on tekkinud kahtlus, et IZOmat OÜ ja West Capital Holding OÜ töövõtuleping võib olla näilik. Lepingu ebakohane vormistamine ning tehingu täitmise kohta esitatud selgitused ning dokumentaalsed tõendid ei kinnita hetkel piisaval määral tehingu toimumist. Mõned MTA esile toodud puudused lepingu vormistamisel võivad olla selgitatavad hooletusega ning käsitatavad inimliku eksimusena, kuid koosmõjus lepingu täitmist puudutavate tõendite ebapiisavusega on maksuhalduri kahtlus tehingu näilikkuse kohta põhjendatud. Eeltoodu kinnitab täiendavalt, et IZOmat OÜ suhtes on käimasoleva maksumenetluse tulemusel maksukohustuse suurendamine tõenäoline.
7.MKS § 1361 lõike 1 aluse loa andmiseks peab maksude tasumise õigsuse kontrollimisel olema tekkinud põhjendatud kahtlus, et ilma täitmist tagava toimingu sooritamist enne rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohtu hinnangul võib seda taotluses esitatud asjaoludel pidada tõenäoliseks. Taotlejal on põhjendatud alus arvata, et kui isik osales teadlikult maksupettuses, siis võib eeldada, et soovimatus maksukohustust täita võib säilida ka tulevikus. Sundtäitmist võib tulevikus raskendada ka asjaolu, et IZOmat OÜ-l puudub igasugune registervara ning rahalised vahendid kogu maksusumma tasumiseks. Samuti viitab äriühingu juriidilist aadressi, ärinime ja osanike muutumine ning töötajate töölepingute lõpetamine pärast maksumenetluse alustamist ja selgituste nõudmist kaudselt sellele, et IZOmat OÜ võib hakata oma tegevust lõpetama ning hoiduma teadlikult maksukohustuse täitmisest.
8.MTA valitud täitmist tagava toimingu liiki peab kohus käesoleval juhul proportsionaalseks. MTA taotleb luba IZOmat OÜ ettemaksukontole aresti seadmiseks summas 8100 eurot. Osaühingule ei kuulu kinnisvara, sõidukeid, väikelaevu ega väärtpaberikontosid, millele saaks seada hüpoteegi. Kohtu hinnangul ei saa antud juhul ettemaksukonto arestimist summas 8100 eurot pidada taoliseks meetmeks, mis takistaks ülemäära äriühingu ettevõtlust. Kuna eeldatavalt on IZOmat OÜ-le täiendavalt tasumisele määratav käibemaksu summa 8100 eurot, siis ei ole antud juhul ka alust väita, et MTA oleks taotlenud ületagamist.
9.Eeltoodust tulenevalt rahuldab kohus taotluse ning annab MTA-le loa seada IZOmat OÜ ettemaksukontole (viitenumber 30923173) arest Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summas 8100 eurot.
10.Halduskohtule esitatud taotluses on MTA kinnitanud, et kui täitetoimingu tinginud asjaolu on ära langenud või kui IZOmat OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks, siis lõpetab maksuhaldur IZOmat OÜ vastu suunatud täitetoimingud. Tagatissumma on võimalik kanda ka deposiiti.
11.Käesoleva määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale (HKMS § 265 lg 3).
(allkirjastatud digitaalselt) Juhan Siider
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.