Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

maksuvõlg kokku 39 905,68 eurot, sh Agrostar Grupp OÜ-lt üle läinud maksuvõlg 36 783,48 eurot (põhivõlg 29 122,87 eurot ja intressi nõuded 7660,61 eurot). MTA alustas 26.02.2018 korraldusega nr 13-7/00850-2 J.P. suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetlust eesmärgiga välja selgitada tema tegevuse seotus maksukohustuslase (Twalilubula Gulshan OÜ) maksuvõlgade tekkega. Maksumenetluse tulemuseks võib olla vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel ja J.P. solidaarne vastutus maksukohustuslase maksukohustuste tasumise eest MKS § 40 lg 1 ja § 96 lg 1 tähenduses. 05.11.2018 on J.P.le väljastatud vastutusotsuse projekt nr 13-7/00850-15, mille J.P. on e-maksuameti kaudu kätte saanud 06.11.2018. 1.2 Menetluse tõenäoliseks tulemiks on rahalise nõude määramine. Maksukohustuslane, mis kandis maksukohustuste tekkimise ajal nime Exlu OÜ, deklareeris ajavahemikul 02.2017 kuni 03.2017 tasumisele kuuluvat käibemaksu summas 30 465,08 eurot, kuid deklareeritud maksukohustusi ära ei tasunud. Deklareeritud maksukohustustest on tänaseni tasumata 29 122,87 eurot, lisaks intress 31.10.2018 seisuga 10 124,40 eurot. Exlu OÜ 02.- 03.2017 KMD inf A osast nähtuvalt on äriühing esitanud müügiarved HT Motors Baltic OÜ-le summas 8800 eurot ja Pumpit OÜ-le kokku summas 137 083,34 eurot, kuid vara müügist laekunud rahalised vahendid on pangakaardiga äriühingu pangakontolt välja võetud. Kokku on ajavahemikul 10. jaanuar kuni 05. aprill 2017 maksukohustuslase pangakontolt välja võetud sularaha 67 520 eurot. Lisaks on ajavahemikul 10.03.2017 kuni 06.04.2017 tehtud ülekandeid Monesto OÜ-le kokku summas 41 400 eurot (selgituseks ostu-müügileping Andrekse tee 6 kinnistu). Elektroonilise kinnistusraamatu andmetel on Monesto OÜ-le kuulunud kinnistu asukohaga Andrekse tee 6, Karla küla, Rae vald, Harju maakond võõrandatud 20.04.2017 Linksys OÜ-le. 20.04.2017 müügilepingu ja asjaõiguslepingu väljavõttest nähtuvalt on kinnistu müügitehingu väärtuseks olnud 8000 eurot. Tehingu osapoolteks on seotud isikud (rahvastikuregistri andmetel on Liksys OÜ juhatuse liikmel A. K. ja Monesto OÜ juhatuse liikmel P. J. ühised lapsed). Swedbank OÜ-lt 31.10.2017 saadud info kohaselt omasid maksukohustuslase (Exlu OÜ) pangakaarte M. P. ja J.P. 27.03.2018 suuliste selgituste andmisel J.P. (Exlu OÜ ainuke juhatuse liige) sularaha kasutamist selgitada ei osanud. Monesto OÜ-le ülekantud summade kohta selgitas J.P., et tegemist oli ettemaksega kinnistu eest ja tema ei tegelenud kinnistu ostmise tehinguga ning võib-olla teab M. P. tehingu asjaoludest midagi. J.P. antud ütluste kohaselt M. P. Exlu OÜ pangakaarti ei olnud ja pangalt saadud info kohaselt ei olnud M. P. ka pangakonto kasutaja õigusi. Tehingute asjaolude kohta ei ole õnnestunud saada informatsiooni ka kolmandatelt isikutelt. Kokkuvõtvalt on MTA vastutusmenetluse raames tuvastanud, et mõned kuud enne Exlu OÜ võõrandamist nn variisikule B. P.le, on müüdud kõik äriühingule kuulunud varad ja kaubavarud ning vara müügist laekunud vahendid summas 67 520 eurot on Exlu OÜ pangakontolt sularahas välja võetud, samuti on tehtud Monesto OÜ-le ülekandeid kokku summas 41 400 eurot Andrekse tee 6 kinnistu eest. J.P. ei osanud selgitada sularaha kasutust Exlu OÜ majandustegevuses ega Monesto OÜ-le ülekantud raha seotust Exlu OÜ ettevõtlusega. Ettevõttest rahaliste vahendite väljaviimisega on J.P. põhjustanud olukorra, kus maksukohustuslasel puudusid vahendid tekkinud käibemaksu kohustuste tasumiseks ning kui Exlu OÜ arvelduskontolt ei oleks ettevõtlusega mitteseotult rahalisi vahendeid välja viidud, oleks olnud rahalisi vahendeid maksukohustuste täitmiseks. 1.3 Maksuvõla sissenõudmine ei ole tulemusi andnud. MTA alustas maksukohustuslase maksuvõla sundtäitmist 05.07.2017, mil tegi pangakonto arestimise korralduse nr 13-2.7/253710 (26.03.2017 intressinõudega 13-3/49316 nõutud summa 75,28 eurot sissenõudmiseks). Swedbank AS-lt saadud tagasiside kohaselt Exlu OÜ

pangakontol rahalised vahendid puudusid. 14.08.2017 arestiti täiendavalt korralduse nr 132.7/305993 alusel Exlu OÜ pangakonto 11.07.2017 sundtäitmise hoiatuses 13-11/42598 nõutud summa 31 366,04 euro ulatuses, kuid pangalt saadud info kohaselt Exlu OÜ pangakontol rahalised vahendid puudusid. 08.11.2017 on maksuhaldur teinud korraldused veel kümnele Eestis tegutsevale pangale Exlu OÜ pangakontode arestimiseks, kuid teistes pankades maksukohustuslasel pangakontod puudusid. Äriühingul puuduvad registervarad, mistõttu ei olnud otstarbekas menetluse jätkamiseks kohtutäituri poole pöörduda. Exlu OÜ majandustegevus lõppes 04.2016, mil äriühing võõrandati variisikule. Viimane TSD esitati 05.2017, milles väljamaksed töötajatele puudusid. Viimane KMD on esitatud 05.2017, milles käive puudub. Viimati on käivet (75 190 eurot) deklareeritud 03.2017 KMD-l. Exlu OÜ on 10.05.2017 kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist ning seoses ühinemisega Twalilubula Gulshan OÜ-ga, on äriühing 12.06.2018 kustutatud ka äriregistrist. Ülevõtja Twalilubula Gulshan OÜ on äriregistrisse kantud 09.03.2016, tegevusalaks on märgitud restoranid ja toitlustuskohad. Twalilubula Gulshan OÜ maksuvõlad on tekkinud maksustamisperioodil 10.2016, 12.2016 ja 02.2017 ning enne Exlu OÜ-ga ühinemist olid Twalilubula Gulshan OÜ-l tasumata maksukohustused summas 539,85 (deklareeritud käibemaks 405,80 ja arvestuslik intress 134,05 eurot). Viimane KMD on Twalilubula Gulshan OÜ poolt esitatud 03.2017, milles käivet deklareeritud ei ole ja viimane TSD on esitatud 12.2017, milles töötajatele väljamakseid deklareeritud ei ole. Twalilubula Gulshan OÜ-l registervarad puuduvad, majandusaasta aruandeid esitatud ei ole (v.a ühinemise seisuga Exlu OÜ- bilanss). Twalilubula Gulshan OÜ maksukohustuste sundtäitmise on MTA algatanud 03.08.201716, mil arestiti korraldusega 13-2.7/292339 Twalilubula Gulshan OÜ pangakontod. MTA on seisukohal, et Twalilubula Gulshan OÜ ei olnud tegutsev äriühing juba enne ühinemist ning Exlu OÜ-lt üle läinud maksukohustusi ei ole võimalik ka ülevõtja majandustegevusest tekkiva tulu arvelt sisse nõuda. Põhjusel, et puudub võimalus maksuvõla sissenõudmiseks äriühingu vara arvelt, on olemas alus vastutusotsuse koostamiseks. Vastutusotsuse koostamisel vastutab J.P. solidaarselt maksukohustuslase tasumata jäetud maksukohustuse täitmise eest vähemalt summas 39 142,43 eurot. 1.4 Vastutusotsuse koostamisele suunatud menetluse tõenäoline tulemus on rahalise nõude määramine Maksuhalduri poolt läbiviidud menetluse raames on tuvastatud, et perioodil, mil maksukohustuslase juhatuse liikmeks oli J.P., on äriühingu pangakontolt välja võetud sularaha ja tehtud väljamakseid kokku summas 108 920 eurot, mille seotust maksukohustuslase ettevõtlusega ei ole tõendatud. J.P. on oma kohustuste täitmata jätmisega võimaldanud tekkida olukorral, kus äriühingul puudusid rahalised vahendid maksustamisperioodil 02.2017 ja 03.2017 deklareeritud maksukohustuste summas 29 122,87 euro tasumiseks. Kuigi maksustamisperioodil 03.2017 käibemaksukohustuse tasumise tähtpäev saabus pärast J.P. juhatuse liikme perioodi, on ta vastutav ka 03.2017 deklareeritud käibemaksu tasumiskohustuse täitmata jätmise eest. Endise juhatuse liikmete vastutuskohustus võib seisneda ka äriühingu varalise seisundi halvendamises, mis muudab uuel juhatuse liikmel võimatuks maksukohustuste täitmise. Äriühingu juhatuse liikmena ja majandustegevuse üle kontrolli omava isikuna oli J.P.l täielik ülevaade äriühingu finantsseisust ning ettevõttel lasuvatest maksukohustustest. Mõistliku ja vastutustundliku majandamise korral oleks osaühingul olnud rahalisi vahendeid maksukohustuste tasumiseks. Äriühingu arvelduskontolt ettevõtlusega mitteseotult raha välja viimine vahetult enne selle võõrandamist variisikule on kvalifitseeritav tahtliku tasumiskohustuse rikkumisena. J.P. on rikkunud MKS § 8 lg 1 sätestatud kohustust korraldada tähtaegselt ja täielikult esindatava tasumiskohustuse täitmise põhivõla osas, mis tuleneb MKS § 105 lg-st 1 koostoimes KMS § 38 lg-ga 1. Maksuvõlalt arvestatud tasumisele kuuluv intress on olemuslikult lahutamatult seotud põhivõlaga. Maksuvõla mittetasumine toob

kaasa intressivõla tekke. J.P. on oma tegevusega põhjustanud maksukohustuslase maksuvõla, mida pole maksuhalduril võimalik äriühingule kuuluva vara arvel sisse nõuda. Seega kuulub vastutusotsusega sissenõudmisele ka intress, mis on arvestatud J.P. süül tekkinud ja õigeaegselt tasumata jäänud maksukohustuste summalt ja mis on tänase seisuga 10 124,40 eurot. Vastutusotsuse koostamisel vastutab J.P. solidaarselt maksukohustuslase tasumata jäetud maksukohustuse täitmise eest vähemalt summas 39 142,43 eurot. 1.5 MTA-l on põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslaste tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduri poolt sooritatud päringutest nähtub, et J.P. omab kahte sõidukit: SUBARU LEGACY reg.nr xxxxx (e.a 2007) ja mootorratast KAWASAKI Z 1000 reg nr xxxx (e.a 2004). Töötamise registri kohaselt on J.P.l kehtiv tööleping alates 01.09.2012 FAC Inkasso OÜ-ga, kuid 2018. a töötasumaksed puuduvad. J.P.le makstakse dividende PJ Forest OÜ-st, mis kuni 01.2018 olid 255 eurot kuus ja alates 02.2018 on väljamaksed olnud 500 eurot kuus. Mõlemad äriühingud on J.P. kontrolli all. Eespool kirjeldatud tegevus äriühingu juhina, mil J.P. on enne osaühingu Exlu OÜ võõrandamist variisikule, ettevõtte pangakontolt ettevõtlusega mitteseotult välja viinud suures summas raha ning jätnud maksukohustused tasumata, iseloomustab tema suhtumist avalikõiguslikesse kohustustesse. Selline tegevus on kantud eesmärgist vabaneda vastutuskohustusest ning on tõenäoline, et sarnaselt võib J.P. suhtuda ka eeldatava vastutusotsusega määratavasse vastutuskohustusse ning sellest hoidumiseks teha end maksejõuetuks. Seetõttu võib tulevikus tõenäoliselt tekkida ka vajadus vastutusotsuse sundtäitmiseks. Arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab maksuhaldur, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagava toimingu sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine J.P. suhtes olla raskendatud või muutuda koguni võimatuks. 1.6 MKS § 96 lg-s 6 nimetatud aluseid ei esine. Maksukohustuslasel on 06.11.2018 seisuga tasumata maksukohustusi kokku summas 39 905,68 eurot, sellest J.P.lt vastutusotsusega nõutavad kohustused on summas 39 142,43 eurot. Maksuvõla sissenõudmine ei ole aegunud ning maksuvõlga ei ole kustutatud. 1.7 Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud. Maksukohustuste aegumistähtaeg algab 20.03.2017, kuna vanim tasumata maksukohustus on käibemaks, mis pärineb märtsist 2017. Vastutusotsuse koostamisele suunatud menetluse käigus nõuab maksuhaldur J. P. sisse maksukohustusi, mis on tekkinud maksustamisperioodil 02.201703.2017. Seega ei ole maksusumma määramiseks minimaalne kolmeaastane tähtaeg möödunud. 1.8 J.P.le kuulub kaks sõidukit, mille arvelt oleks võimalik eeldatava vastutusotsusega määratavat vastutuskohustust tagada. Sellest tulenevalt on otstarbekas seada käsutamise keelumärge J.P.le kuuluvale sõiduautole Subaru Legacy registreerimisnumbriga xxxxx ja mootorrattale Kawazaki Z1000 registreerimisnumbriga xxxx. 1.9 Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur J.P. vastu suunatud täitetoimingud, kui isik on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122).

KOHTU PÕHJENDUSED

selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

6.2 Taotlusest nähtuvalt alustas MTA 26.02.2018 korraldusega nr 13-7/00850-2 J.P. suhtes maksumenetlust, mille tulemuseks võib olla vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel ja J.P. solidaarne vastutus maksukohustuslase (Twalilubula Gulshan OÜ) maksukohustuste tasumise eest MKS § 40 lg 1 ja § 96 lg 1 tähenduses. J.P.le on 05.11.2018 väljastatud vastutusotsuse projekt nr 13-7/00850-15, mille ta on kätte saanud 06.11.2018. Taotlusest ja vastutusotsuse projektist nähtuvalt on maksuhalduri menetluses maksukohustuslase Twalilubula Gulshan OÜ maksuvõlgade sissenõudmine. Agrostar Grupp OÜ (mis kandis kuni 14.05.2018 nime Exlu OÜ) on ühinenud Twalilubula Gulshan OÜ-ga ning ühinemine on jõustunud 12.06.2018 ühinemiskande tegemisega. ÄS § 391 lg 4 kohaselt lähevad ühinemisel ühendatava ühingu vara, sealhulgas kohustused üle ühendavale ühingule. Õigusjärgluse korras lähevad õiguste ja kohustuste seas ühelt isikult teisele üle ka kõik MKS § 31 lg-s 1 nimetatud nõuded ja kohustused (välja arvatud sunniraha maksmise kohustus), kui see on seadusega ette nähtud (MKS § 35). 31.10.2018 seisuga on Twalilubula Gulshan OÜ maksuvõlg kokku 39 710,81 eurot, sh Agrostar Grupp OÜ-lt üle läinud maksuvõlg 36 783,48 eurot (põhivõlg 29 122,87 eurot ja intressi nõuded 7660,61 eurot). Maksukohustuslane, mis kandis maksukohustuste tekkimise ajal nime Exlu OÜ, deklareeris ajavahemikul 02.2017 kuni 03.2017 tasumisele kuuluvat käibemaksu 30 465,08 eurot, kuid deklareeritud maksukohustusi ei tasunud. Deklareeritud maksukohustustest on tänaseni tasumata 29 122,87 eurot, lisaks intress 31.10.2018 seisuga 10 124,40 eurot. Äriregistri kande kohaselt oli J.P. ajavahemikul 21.07.2016 kuni 13.04.2017 Exlu OÜ ainuosanik ja juhatuse liige. Agrostar Grupp OÜ majandustegevus lõppes 2017 aasta aprillis, mil äriühingu osalus võõrandati nn variisikule B. P. Viimati on äriühingu poolt maksustatavat käivet deklareeritud 03.2017 KMD-l, kui müüdi kogu äriühingu vara ja laojäägid. 10.05.2017 on Agrostar Grupp OÜ kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist ning peale ühinemist Twalilubula Gulshan OÜ-ga on 12.06.2018 kustutatud äriregistrist. Vastutusmenetluse läbiviimisel on maksuhaldur tuvastanud, et J.P. on enne enda poolt juhitud äriühingu osakute võõrandamist variisikule ja juhatusest tagasiastumist võõrandanud kogu äriühingule kuulunud vara ning võtnud äriühingu pangakontolt ettevõtlusega mitteseotult välja raha ja teinud ülekandeid Monesto OÜ-le, mille seotus äriühingu majandustegevusega ei ole tõendatud. Ettevõttest raha väljaviimisega põhjustas J.P. olukorra, kus äriühingul puudusid vahendid maksukohustuste tasumiseks. Äriühingu võõrandamine variisikule ja juhatusest tagasiastumine oli kantud eesmärgist viia ettevõttest maksuvabalt välja rahalisi vahendeid ning vältida vastutust maksukohustuslase Agrostar Grupp OÜ (Exlu OÜ) tasumata maksukohustuste täitmise eest. J.P. oli maksustamisperioodi 02.2017 käibemaksukohustuse deklareerimise ja tasumise tähtajal 20.03.2017 ainus juhatuse liige. Kuigi maksustamisperioodi 03.2017 maksukohustuste deklareerimise ja tasumise tähtpäev saabus peale tema juhatuse liikme kohalt tagasiastumist 20.04.2017, puudusid äriühingul vahendid maksukohustuste tasumiseks põhjusel, et J.P. viis ettevõtlusega mitteseotult äriühingu pangakontolt välja rahalisi vahendeid. Sellega jättis J.P. nõuetekohaselt korraldamata äriühingu rahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise ning seetõttu on ta vastutav ka 03.2017 maksustamisperioodi maksukohustuste tasumiskohustuse rikkumise eest. Vastutusotsuse koostamisel vastutab J.P. solidaarselt maksukohustuslase tasumata jäetud maksukohustuse täitmise eest vähemalt summas 39 142,43 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et vastutusotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine. 6.3 Maksuhaldur märkis taotluses, et maksuvõla sissenõudmine maksukohustuslaselt ei ole olnud tulemuslik. Maksuhaldur on maksukohustuse sissenõudmiseks väljastanud 05.07.2017 korralduse nr 13-2.7/253710 (26.03.2017 intressinõudega 13-3/49316 nõutud summa sissenõudmiseks). 14.08.2017 arestiti täiendavalt korralduse nr 13-2.7/305993 alusel Exlu OÜ

pangakonto 11.07.2017 sundtäitmise hoiatuses 13-11/42598 nõutud 31 366,04 euro ulatuses. Pangalt saadud info kohaselt puudusid Exlu OÜ pangakontol rahalised vahendid. 08.11.2017 on maksuhaldur teinud korraldused veel kümnele Eestis tegutsevale pangale Exlu OÜ pangakontode arestimiseks, kuid teistes pankades puudusid maksukohustuslasel pangakontod. Äriühingul puuduvad registervarad. Exlu OÜ on seoses ühinemisega Twalilubula Gulshan OÜga 12.06.2018 kustutatud ka äriregistrist. Twalilubula Gulshan OÜ-l puuduvad registervarad. MTA on algatanud Twalilubula Gulshan OÜ maksukohustuste sundtäitmise 03.08.2017, mil arestis korraldusega 13-2.7/292339 Twalilubula Gulshan OÜ pangakontod. MTA on seisukohal, et Twalilubula Gulshan OÜ ei olnud tegutsev äriühing juba enne ühinemist ning Exlu OÜ-lt üle läinud maksukohustusi ei ole võimalik ka ülevõtja majandustegevusest tekkiva tulu arvelt sisse nõuda. 6.4 Käesoleval juhul ei esine taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvalt MKS § 96 lg-s 6 nimetatud aluseid, mis välistaksid vastutusotsuse tegemise. Vastutusotsuse tegemise aluseks on äriühingu maksuvõlg, mille tekkimise eest vastutab J.P.. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud (MKS § 98). Äriühingu õigusvõime ei ole lõppenud. 6.5 Arvestades J.P. käitumist äriühingu juhatuse liikmena maksumaksja kohustuse täitmata jätmisel, peab kohus võimalikuks, et isik võib hakata enda suhtes algatatud vastutusotsuse menetlusest teadasaamisel võõrandama oma vara. Sellisel juhul võib tekkida olukord, kus vastutusotsuse tegemisel ei ole selle sundtäitmine enam võimalik. Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist vastutusotsusega. MTA taotleb käsutuse keelumärgete seadmist J.P.le kuuluvale sõiduautole Subaru Legacy (reg.märk xxxxx) ja mootorrattale Kawazaki Z1000 (reg.märk xxxx). Kohus peab maksuhalduri taotlust põhjendatuks. 6.6 Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab maksuhaldurile MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab katma nii võimaliku maksunõude kui ka sundtäitmise kulud.

/allkirjastatud digitaalselt/

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.