Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

esitama selgitused ja deklaratsioonide paranduste aluseks olevad dokumendid, vastavad pearaamatu kontode väljavõtted ja koondid, kuid äriühing ei ole neid tänase päevani esitanud. Kuna perioodide detsember 2017 ja jaanuar 2018 parandusdeklaratsioonide esitamisel tekkinud käibemaksu tagastusnõuete aluseks puuduvad konkreetsed tõendid, lisaks on jäetud deklareerimata maksustatava käibe pealt arvestatud ja tasumisele kuuluv käibemaks, siis on tekkinud põhjendatud kahtlus, et tegemist on alusetute tagastusnõuetega. 1.2 Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine. Peotehas OÜ on kontrollimenetluse käigus esitanud dokumente ning andnud teavet, mille analüüsimisel on MTA-l tekkinud põhjendatud kahtlus, et Peotehas OÜ arvelduskontole on kontrollitaval perioodil laekunud suuremal hulgal rahalisi vahendeid, kui äriühing käibedeklaratsioonidel oma maksustatava käibe hulgas kajastanud on. a) Deklareerimata sularaha sissemaksed äriühingu arvelduskontole. Peotehas OÜ arvelduskontole on kontrollitaval perioodil sooritatud sularaha sissemakseid kogusummas 77 165 eurot. Sularaha sissemaksed on sooritatud koheselt peale ürituste toimumist, mistõttu on põhjendatud kahtlus, et tegemist on sularaha käibega, mida äriühing ei ole deklareerinud (vt taotluses toodud tabel 1). Eeltoodud andmete alusel on alus arvata, et kontrollitaval perioodil jäi Peotehas OÜ-l deklareerimata sularaha müügikäive summas 77 165 eurot, mis sisaldab käibemaksu. b) Deklareerimata kassa sissetulekud. Kontrollimenetluse käigus on MTA tuvastanud, et Lasercars OÜ-lt Peotehas OÜ arvelduskontole laekunud kogusumma 78 300 eurot (24 700 eurot septembris 2017 ja 53 600 eurot oktoobris 2017) ei ole KMD-l deklareeritud Peotehas OÜ maksustatava käibena ja seda asjaolu on kinnitanud ka Peotehas OÜ juhatuse liikme Jüri Metsa poolt 13.06.2018 antud seletus, et Lasercars OÜ-lt kassasse laekunud raha on Peotehas OÜ käive. Peotehas OÜ endise töötaja ja osaniku E. K. arvelduskontolt on Peotehas OÜ arvelduskontole laekunud kontrollitaval perioodil kahes osas: 1) 05.09.2017 - 2000 eurot selgitusega „kassast kontole“ ja 2) 10.10.2017 - 3000 eurot selgitusega „kassast kontole“, kokku 5000 eurot. Eeltoodud summad ei ole kajastatud Peotehas OÜ käibe hulgas, kuigi need on E. K. arvelduskontole laekunud vahetult enne raha ülekandmist Peotehas OÜ kontole kolmandatelt isikutelt, kes on kaudselt seotud erinevate meelelahutusasutustega, millest võib järeldada, et tegu on piletite eest saadud tulu laekumistega. c) Deklareerimata piletimüük läbi äriühingu enda veebiportaali. Lisaks ei ole Peotehas OÜ oma maksustatava käibe hulgas kajastanud Maksekeskus AS-ilt laekunud ülekandeid selgitusega „payout (mjproduction.ee)“, mis vahendas Jüri Metsale kuuluva veebiportaali www.mjproduction.ee piletimüüki kogusummas 189,14 eurot (05.02.2018 - 32,24 eurot; 08.02.2018- 21,94 eurot; 22.02.2018- 17,10 eurot; 26.02.2018-55,54 eurot; 27.02.2018 - 62,32). d) Deklareerimata käive perioodidel, mille kohta puudub aruandlus. Peotehas OÜ ei ole perioodide oktoober 2017 kuni detsember 2017 kohta MTA-le esitanud raamatupidamise pearaamatu kõikide kontode väljavõtet ega müügiarvete koondaruannet, mistõttu ei saa täpselt tuvastada, millised konkreetsed laekumised arvelduskontole on vastavates perioodides kajastatud ja millised mitte, kuid maksuhalduri arvutuste ja võrdlusanalüüsi kohaselt on teada, et deklareerimata võisid jääda klientidelt saadud laekumised summas 84 458,02 eurot, sh käibemaks. Eelkirjeldatud asjaolu, mis seisneb kaasaaitamiskohustuse rikkumises, viitab omakorda sellele, et äriühingul on mida varjata maksuhalduri eest, mis veelgi suurendab kahtlust, et kontrollitava perioodi eest deklareeritud andmed ei vasta tegelikule olukorrale ja tegelik maksukohustus on suurem, kui äriühing on deklareerinud. Kokkuvõttes senini maksumenetluse raames kogutud andmete pinnalt on MTA tuvastanud, et Peotehas OÜ on kontrollitaval perioodil jätnud deklareerimata maksustatavat käivet kogusummas 204 260,13 eurot (vt tabel 2), millelt arvestatud käibemaks on 40 852,03 eurot.

Tabel 2 Äriühingu poolt Kontrolli Deklareeritud KMD-l Deklareeritud tulemusena KMD-l käibe ja kontrolli Kontrolli deklareeritud käibe ja kontrolli tulemusena KMD-l deklareeritavalt tulemusena käibelt tulemusena käibe deklareeritav käive käibelt arvestatud käibelt arvestatud arvestatud vahe käibemaks käibemaksu vahe käibemaks

Periood

Äriühingu poolt KMD-l deklareeritud käive

sept.17 okt.17 nov.17 dets.17

24483,33 58589,37 51192,91 51353,86

4896,67 11717,87 10238,58 10270,77

41841,67 101707,68 56690,82 111915,50

8368,33 20341,54 11338,16 22383,10

-17358,34 -43118,31 -5497,91 -60561,64

-3471,67 -8623,66 -1099,58 -12112,33

Kokku 2017

185619,47

37123,89

312155,67

62431,13

-126536,20

-25307,24

jaan.18 veebr.18 märts.18 apr.18

1014,7 27854,87 26614,6 22585,11

202,94 5570,97 5322,92 4517,02

29569,69 55007,16 40547,93 30668,43

5913,94 11001,43 8109,59 6133,69

-28554,99 -27152,29 -13933,33 -8083,32

-5711,00 -5430,46 -2786,67 -1616,66

Kokku 2018

78069,28

15613,86

155793,22

31158,64

-77723,94

-15544,79

Kõik kokku

263688,75

52737,75

467948,88

93589,78

-204260,13

-40852,03

Tabelis 2 toodud andmete põhjal on MTA veendunud, et perioodide detsember 2017 ja jaanuar 2018 parandatud andmetega esitatud KMD-del tekkinud enammaksed summas 1390,20 eurot ja 3600 eurot ei ole põhjendatud ning Peotehas OÜ oli teadlik, et perioodil september 2017 kuni aprill 2018 on deklareerimata 204 260,13 euro ulatuses käive ja sellelt arvestatud käibemaks 40 852,03 eurot. MTA ei sea kahtluse alla kontrollitaval perioodil Peotehas OÜ-s toimunud ostu-müügitehinguid, kuid menetluse käigus tuvastatud asjaoludest tulenevalt on tekkinud põhjendatud kahtlus, et Peotehas OÜ on kontrollitaval perioodil teadlikult varjanud oma maksustatavat käivet. Peotehas OÜ on teadlikult osalenud maksupettuses, kuna Peotehas OÜ teadis, et KMD-l on esitatud valeandmeid maksustatava käibe deklareerimisel, mistõttu riigil on jäänud saamata käibemaksu kokku summas 40 852,03 eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1. 1.3 Põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib määratud maksusumma sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks, tugineb alljärgneval: 1) MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et Peotehas OÜ on sooritanud maksupettuse (vt eelmist punkti); 2) MTA-l puudub ülevaade hetkelisest seisust Peotehas OÜ arvelduskontol olevatest vabadest vahenditest, kuid seisuga 30.04.2018 oli äriühingu pangakontol vabasid vahendeid 58,52 eurot. Sellest nähtub, et väljaminekuid tehakse sama palju, kui raha laekub ning majandustegevusest ei laeku raha, et katta ära oma kohustusi. Peotehas OÜ pangakonto on ajas kiiresti muutuv ega pruugi hetkel peegeldada reaalset võimet katta menetluse tulemusel tekkivat maksumääramist; 3) MTA-le esitatud perioodide detsember 2017 ja jaanuar 2018 KMD-del esitatud andmete järgi on perioodil detsember 2017 - jaanuar 2018 osutatud käibemaksuga maksustavat teenust vähem, kui on tehtud kulutusi. Seega ei teki majandustegevusest lisandväärtust, sest sisendkäibemaksu on arvestatud kokku 13 012,20 eurot aga tasumisele kuuluvat käibemaksu kokku 10 473,71 eurot. Seega ei ole alust eeldada, et äriühingul tekiks tagastusnõuete tagastamiseks piisav summa vabasid vahendeid; 4) Võlad tarnijatele moodustavad 2017. majandusaasta aruande järgi 49 699 eurot ja lühiajaline laenukohustus on 14 763 eurot. Kuivõrd tegemist on 31.12.2017 andmetega, siis on raske hinnata äriühingu käesolevat majanduslikku seisu, kohustusi ning kasumlikkust. Peotehas OÜ raamatupidamise pearaamatu kohaselt on äriühingul 30.04.2018 seisuga lühiajaliste laenude saldo 128 494,64 eurot ning võlad tarnijatele saldo 16 577,54 eurot. Suurt laenukohustust arvestades ei ole äriühing maksevõimeline;

5) MTA-le nähtuvad andmed, mille kohaselt on Peotehas OÜ-le määratud kohtutäituri arestinõue summas 264 695,91 eurot kolmandate isikute kasuks, mis näitab, et äriühing on tänase päeva seisuga sattunud makseraskustesse ning ei ole olnud suuteline oma kohustusi täitma; 6) Peotehas OÜ juhatuse liige Jüri Metsa on 01.08.2018 asutanud uue äriühingu MJPeod OÜ (14537258), mis jätkab Peotehas OÜ äritegevusega, kuivõrd Peotehas OÜ juhatuse liikmele on saanud arvatavalt teatavaks Peotehas OÜ maksumenetluse käigus selgunud asjaolud. Seda ilmestab ka asjaolu, et Peotehas OÜ poolt on esitatud september 2018 KMD nullidega. See kinnitab põhjendatud kahtlust, et Peotehas OÜ äritegevuse sisu ja põhiidentiteet on alates augustist 2018 üle läinud MJPeod OÜ-sse ning Peotehas OÜ jäetakse lähiajal võlgadega maha; 7) Peotehas OÜ juhatuse liikme Jüri Metsaga seotud teised äriühingud on ka varasemalt jätnud tekkinud maksuvõla tasumata. Näiteks on MJ Videoclip OÜ-l taotluse esitamise seisuga maksuvõlg 7681,54 eurot, Metsknox OÜ-l on maksuvõlg 146 802,02 eurot ja Tantsukorraldus Baltimaades OÜ-l on maksuvõlg 107 080,59 eurot. Nimetatud äriühingute maksuvõlad on tekkinud perioodidel, mil juhatuse liikmeks oli Jüri Mets. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Peotehas OÜ-le maksuotsusega määratava rahalise nõude suurust kokku 40 852,03 eurot, on MTA seisukohal, et Peotehas OÜ puhul on ainus viis tagada maksukohustuse tasumine läbi täitetoimingute (eelarest), sest pärast kohustuse määramist Peotehas OÜ-le võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Seda enam, et siiani pahatahtlikult käitunud isiku puhul ei ole alust eeldada, et ta tagab maksumenetluse ajaks enda maksujõulisuse. 1.4 Täitetoimingu valik Peotehas OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara ja Maanteeameti liiklusregistri andmetel sõidukeid. Väikelaeva registri kohaselt ei kuulu Peotehas OÜ-le väikelaevu. Eesti väärtpaberi keskregistri andmetel omab Peotehas OÜ küll väärtpaberikontot SEB Pank AS-is (AS Eesti Väärtpaberikeskuse andmed), kuid sel kontol puuduvad taotluse esitamise hetkel väärtpaberid. MTA ei oma teavet Peotehas OÜ muude varaliste õiguste kohta (nt kaubamärkidega, hüpoteekidega seotud õigused). Analüüsides Peotehas OÜ varalist seisu, jõudis MTA seisukohale, et kontrolli tulemusel võimaliku rahalise nõude määramise (summas 40 852,03 eurot) tulemusel tekib Peotehas OÜl maksuvõlg, mille täitmine ei ole Peotehas OÜ poolt tagatud. Kuigi Peotehas OÜ ettemaksukonto saldo on käesoleval hetkel 0 eurot, siis Peotehas OÜ poolt perioodide detsember 2017 ja jaanuar 2018 parandatud andmetega esitatud KMD-dega tekkinud käibemaksu tagastusnõuete õigsuse kontrollimisel on MTA rakendanud ära kõik seadusega võimaldavad pikendamise võimalused, mistõttu tuleb detsember 2017 ja jaanuar 2018 käibemaksu tagastusnõuded vastavalt summades 1390,20 eurot ja 3600 eurot vabastada äriühingu ettemaksukontole. Eeltoodust tulenevalt on MTA hinnangul käesoleval hetkel üheks võimalikuks ja sobivaks täitetoiminguks aresti seadmine Peotehas OÜ ettemaksukontole summas 40 852,03 eurot. Ettemaksukonto arestimine on küll ettevõtlust takistav meede, kuid käesoleval juhul leiab MTA, et arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei pruugi kanda oma eesmärki, kuivõrd Peotehas OÜ-l ei pruugi enam olla vahendeid, mille arvelt määratavat maksukohustust tasuda. Seisuga 06.11.2018 on Peotehas OÜ ettemaksukonto (viitenumber 32405615) saldo 0 eurot. Sealjuures on kontrollimisel 5448,62 eurot (11.07.2018 esitatud detsember 2017 KMD-l kajastatud tagastusnõue summas 1390,20 eurot + 12.07.2018 esitatud jaanuar 2018 KMD-l kajastatud tagastusnõue summas 3600 eurot + 20.09.2018 esitatud august 2018 tagastusnõue summas 458,42 eurot, mille tagastamiseks on maksuhalduril MKS § 106 lg 2 alusel 60 päeva alates taotluse saamise päevast).

Eeltoodust tulenevalt peab maksuhaldur üheks täitetoimingu meetmeks eelaresti seadmist Peotehas OÜ ettemaksukontole (viitenumber 32405615) praegu broneeritud ja tulevikus kantavatele tagastusnõuetele summas 40 852,03 eurot (MKS § 130 lg 1 p 3). Arvestades maksumenetluse (MTA peab tegema veel menetlustoiminguid enne lõpliku seisukoha väljakujunemist) ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine, kuna meetmete mitterakendamise korral võib menetluse tulemusena antava haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. 1.5 MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Peotehas OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Peotehas OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Kuna tagatise realiseerimisel võib tekkida täitetoimingute sooritamise vajadus, millega kaasnevad täitekulud, siis on põhjendatud nõude tagamise käigus tagada ka nõue võimalike täitekulude osas. MTA on seisukohal, et täitekulude suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes eeltoodule ning MTA varasemale praktikale, on selleks keskmiselt 20%. Tulenevalt eeltoodust ja MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab MTA konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Peotehas OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 49 022,44 eurot (40 852,03 eurot + 20% sundtäitmise kulud ehk 8170,41 eurot), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui Peotehas OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 40 852,03 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosotsusega, mille puhul maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

Maksuhaldur on ära näidanud, et Peotehas OÜ-l ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavaid rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse täitmiseks. Seisuga 30.04.2018 oli äriühingu pangakontol olevaid vabasid vahendeid 58,52 eurot (äriühingu majandustegevusest ei laeku raha, et katta ära kohustusi). Perioodide detsember 2017 ja jaanuar 2018 KMD-del esitatud andmete järgi on äriühing osutanud käibemaksuga maksustavat teenust vähem, kui on tehtud kulutusi ning seetõttu ei teki majandustegevusest lisandväärtust. Võlad tarnijatele moodustavad 2017. majandusaasta aruande järgi 49 699 eurot ja lühiajaline laenukohustus on 14 763 eurot. Äriühingul on 30.04.2018 seisuga lühiajaliste laenude saldo 128 494,64 eurot ning võlad tarnijatele saldo 16 577,54 eurot. Peotehas OÜ-le on määratud kohtutäituri arestinõue summas 264 695,91 eurot kolmandate isikute kasuks. Peotehas OÜ juhatuse liige Jüri Metsa on 01.08.2018 asutanud uue äriühingu MJPeod OÜ, mis jätkab Peotehas OÜ äritegevusega. Peotehas OÜ poolt on esitatud september 2018 KMD nullidega. Eeltoodu kinnitab põhjendatud kahtlust, et Peotehas OÜ äritegevuse põhiidentiteet on alates augustist 2018 üle läinud MJPeod OÜ-sse ning Peotehas OÜ jäetakse lähiajal võlgadega maha. Peotehas OÜ juhatuse liikme Jüri Metsaga seotud teised äriühingud on ka varasemalt jätnud tekkinud maksuvõla tasumata (nt MJ Videoclip OÜ-l maksuvõlg 7681,54 eurot, Metsknox OÜ-l maksuvõlg 146 802,02 eurot ja Tantsukorraldus Baltimaades OÜ-l maksuvõlg 107 080,59 eurot). Peotehas OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara ja Maanteeameti liiklusregistri andmetel sõidukeid. Väikelaeva registri kohaselt ei kuulu Peotehas OÜ-le väikelaevu. Eesti väärtpaberi keskregistri andmetel omab Peotehas OÜ küll väärtpaberikontot SEB Pank AS-is, kuid sel kontol puuduvad taotluse esitamise hetkel väärtpaberid. MTA ei oma teavet Peotehas OÜ muude varaliste õiguste kohta. Seisuga 06.11.2018 on Peotehas OÜ ettemaksukonto (viitenumber 32405615) saldo 0 eurot. Olukorras, kus maksuhalduril on kogutud dokumentide alusel tekkinud mõistlik kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks. Maksuhaldur on ära kasutanud KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimalused tagastusnõuete täitmise tähtaja pikendamiseks, kuid ei suutnud selle perioodi jooksul koguda kõiki maksustamisel tähendust omavaid tõendeid. Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Kuna käesoleval juhul puuduvad muud tõhusad meetmed võimaliku määratava maksukohustuse täitmise tagamiseks, tuleb eepool väljatoodud asjaoludele tuginedes pidada põhjendatuks maksuhalduri soovi arestida äriühingu ettemaksukonto 40 852,03 euro ulatuses. Sellisena on tagatud võimaliku maksuotsusega määratav rahaline nõue. Antud juhul kaalub avalik huvi maksusummade laekumisele üles äriühingu huvi ettemaksukontole laekuvate käibevahendite kasutamiseks. 5.4 Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui täitetoimingu sooritamist tinginud asjaolu on ära langenud või Peotehas OÜ esitab maksuhaldurile MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohase tagatise suuruses 49 022,44 eurot (40 852,03 eurot + 20% sundtäitmise kulud ehk 8170,41 eurot), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 sätestatud loetelule. Kui Peotehas OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 40 852,03 eurot.

/allkirjastatud digitaalselt/

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.