Maksu- ja Tolliameti taotlus Kattex Ehitus OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute tegemiseks
Menetlusosalised
Taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes taotletakse loa andmist – Kattex Ehitus OÜ (registrikood:12556725)
Menetlustoiming
Haldustoiminguks loa andmise taotluse lahendamine
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 31.10.2018 taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks Kattex Ehitus OÜ (registrikood: 12556725) e-maksuameti ettemaksukontole (viitenumber 26496795) summas 62 498,40 eurot (kuuskümmend kaks tuhat nelisada üheksakümmend kaheksa eurot ja nelikümmend senti).
3.Anda Maksu- ja Tolliametile luba taotleda Maanteeameti liiklusregistrilt käsutamise keelumärke seadmist Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kasuks Kattex Ehitus OÜ (registrikood: 12556725) kuuluvale järgmisele registervarale: sõiduk Seat Cordoba Vario registreerimismärgiga 500ANC ja Tiki Treiler registreerimismärgiga 167YHD.
4.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba arestida Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) Kattex Ehitus OÜ tulevikus tekkivad omandiõiguse üleandmise nõudeõigused ja rahalised õigused, mis tulenevad 04.03.2015 DNB Pank AS-ga (nüüdseks Luminor Bank AS) sõlmitud liisinglepingust nr 353142 ja müügilepingu nr 353142 lisast, 07.09.2015 Swedbank Liising AS-ga sõlmitud järelmaksuga müügilepingust nr 01193340L ja 05.03.2015 Nordea Finance Estonia AS-ga sõlmitud liisinglepingust nr 201503310 kokku summas kuni 62 498, 40 eurot.
5.Sekretäril toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte Kattex Ehitus OÜ-le.
EDASIKAEBAMISE KORD
Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 31.10.2018 Tallinna Halduskohtule taotluse MKS § 130 lg 1 sätestatud täitetoimingute sooritamiseks pöörates sissenõue varalisele ja rahalisele õigustele (, valides meetmena taotluse esitamise Maanteeameti liiklusregistrile käsutamise keelumärke seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) Kattex Ehitus OÜ (registrikood: 12556725) kuuluvale järgmisele registervarale: sõiduk Seat Cordoba Vario registreerimismärgiga 500ANC ja Tiki Treiler registreerimismärgiga 167YHD. Samuti palub MTA anda luba pöörata sissenõue Kattex Ehitus OÜ rahalistele ja varalistele õigustele, arestides Kattex Ehitus OÜ tulevikus tekkivad omandiõiguse üleandmiste nõudeõigused ja rahalised õigused DNB Pank AS-i (nüüdseks Luminor Bank AS), Swedbank Liising AS-i ja Nordea Finance Estonia AS-i vastu kokku 62 498,40 euro ulatuses Eesti Vabariik kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu. Lisaks palub MTA anda luba täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele õigusele, valides meetmena aresti seadmise Kattex Ehitus OÜ ettemaksukontole (viitenumber 26496795) Eesti Vabariigi kasuks (Maksu-ja Tolliameti kaudu) selliselt, et arestitakse seal praegu olevad ja tulevikus laekuvad käibemaksu enammaksed kuni summa 62 498,40 euro täitumiseni.
1.1.Taotluse kohaselt on MTA alustanud 17.10.2017 korralduse nr 12.2-3/041475-1 (lisa 1) alusel Kattex Ehitus OÜ töötamise fakti tuvastamise menetlust, mis hõlmab isikute V. H. ja Y. B. töötamist Kattex Ehitus OÜ-s, et veenduda töötamise registris registreeritud andmete õigsuses ning käibemaksu ja töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli perioodil juuli ja august 2017. 14.12.2017 korraldusega nr 12.2-3/041475-4 (lisa 2) laiendas MTA Kattex Ehitus OÜ kontrolliperioodi ja MTA kontrollib ka september ja oktoober 2017 käibemaksu ja töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust.
1.2.Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine. Kattex Ehitus OÜ kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on kontrollitavatel perioodidel kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et Kattex Ehitus OÜ on vormistanud teenuste soetamise läbi Sarculum OÜ (14050993), kuid tegelikkuses on Kattex Ehitus OÜ poolt kajastatud soetatud teenused Sarculum OÜ-lt tehtud Kattex Ehitus OÜ enda töötajatega. Sellise teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu alusetu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu ning käibemaksu enammakse tekitamine ning ka tegelike töötasude varjamine.
1.3.Maksuhaldur märgib, et Kattex Ehitus OÜ on kandnud äriühingu pangakontodelt raha enda juhatuse liikme, eraisiku V. T., pangakontodele ja maksuhaldur on kindlaks teinud, et V. T. eraisiku pangakontodele laekuvast rahast moodustab Kattex Ehitus OÜ raha 85,36% ehk kogusummas 105 725 eurot. Kattex Ehitus OÜ poolt V. T. pangakontodele kantud rahadest on tehtud kontrolliperioodil erinevaid makseid, mille kohta puuduvad maksuhalduril selgitused ja dokumendid, mis tõendaksid, et need maksed oleks tehtud ettevõtlusega seotud kulutuste eest. Samuti on tehtud V. T. kontodelt ülekandeid eraisikutele, kellest osadel on otsesed seosed Kattex Ehitus OÜ töötajatega või kes on ise Kattex Ehitus OÜ töötajad ning järjepidevalt on väljavõetud ka sularaha. Käesolevaks hetkeks kontrollimenetluse käigus kogutud tõendid annavad maksuhaldurile alust arvata, et eraisiku pangakontodele kantud raha ei ole täielikult kasutatud ettevõtluse tarbeks ning ettevõtlusega mitteseotud kuludelt on jäetud tulumaks tasumata. Samuti on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et eraisiku pangakontodelt väljavõetud ja eraisikutele ülekantud summadega on tegelikult tehtud Kattex Ehitus OÜ töötajatele töö eest väljamakseid, millelt on jäetud maksud tasumata.
1.4.Kontrollimenetluse käigus on maksuhalduril tekkinud ka põhjendatud kahtlus eraisiku V. T. laenuandmise võimekuses oma firmale Kattex Ehitus OÜ. Nimelt ei nähtu maksuhaldurile, et V. T. oleks kas eelnevalt või hetkel selliseid sissetulekuid, mille arvelt Kattex Ehitus OÜ-le laenu anda. Kattex Ehitus OÜ esindaja ei ole esitanud ühtegi dokumenti ega selgitanud laenu saamise tingimusi maksuhaldurile. Samuti on kontrollimenetluse käigus Kattex Ehitus OÜ raamatupidaja andnud selgituse, et omaniku laenuna näidatakse raha kassasse kuna kassakonto on jäänud miinusesse ja reaalselt rahade liikumist ta ei kinnitanud. Samuti ei ole V. T. esitanud ühtegi dokumenti ja nii on tõendamata tema poolt raha laenamine Kattex Ehitus OÜ-le. Samuti pole ta andnud ühtegi selgitust, kas ja mis tingimustel on laen Kattex Ehitus OÜ-le antud ning kui laenu antigi, siis kust pärineb tema raha laenu andmiseks. Maksuhaldur toob välja, et eraisiku V. T. pangakontodele laekunud rahadest enamuse moodustas Kattex Ehitus OÜ pangakontolt sinna kantud raha. V. T. pangakontodelt on tehtud erinevaid tasumisi ja ülekandeid ning kontrolliperioodi lõpu seisuga oli V. T. pangakontodel vabade vahendite jääk 237,05 eurot. V. T. ei ole maksuhaldurile andnud teavet, millised kulutused on ta teinud Kattex Ehitus OÜ rahadest ja millised eraisiku tuludest. Laenu andmist Kattex Ehitus OÜle või laenu tagastamist Kattex Ehitus OÜ poolt V. T. pangakontodelt ei nähtu. Kuna maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et soetusi Sarculum OÜ-lt ei ole toimunud ja väljamakseid Kattex Ehitus OÜ kassast näidatakse fiktiivselt, mille tõttu tekibki kassasse puudujääk ehk miinusega kassakonto, siis et raamatupidamislikult oleks korrektne, näidatakse kassasse raha juurde omaniku laenuna, mida aga tegelikult V. T. poolt antud ei ole. Kattex Ehitus OÜ poolt on raha V. T. üle kantud selgitusega „majandusraha“, kuid raamatupidamisekontodel on need kajastatud kui omaniku laenu tagasimaksed. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et kuna laenu tegelikult V. T. ei saadud ja laenu tagasimakseid ei toimunud, siis kajastati laenu tagasimaksete all selliseid V. T. Kattex Ehitus OÜ poolt kantud summasid, mille kohta V. T. puudusid ettevõtlusega seotud dokumendid, kuid ülekanne eraisiku kontole oli tehtud. Maksuhaldur on seisukohal, et sellise teguviisiga soovis Kattex Ehitus OÜ äriühingust raha maksuvabalt välja viia.
1.5.Menetluse käigus maksuhaldurile esitatud Kattex Ehitus OÜ pangakontolt (taotluse lisa 15) nähtus, et Kattex Ehitus OÜ raha on kantud V. T. eraisiku SEB ja Swedbanki kontodele selgitusega majandusraha. Kokku oli kontrolliperioodil Kattex Ehitus OÜ kontolt kantud raha V. T. kontodele 105 725 eurot. 22.06.2018 korraldusega nr 12.2-3/041475-24 palus MTA V. T. maksuhaldurile edastada tema eraisiku SEB ja Swedbanki pangakontode väljavõtted perioodide juuli – november 2018 kohta. Maksuhaldurile edastatud pangakontodelt nähtus, et põhiline sissetulek V. T. pangakontodele ongi ülekanded Kattex Ehitus OÜ-lt ehk Kattex Ehitus OÜ-lt laekus kontrolliperioodil V. T. kokku 105 725 eurot ning muud sissetulekud V. T. kontodele olid kokku 18 119,92 eurot. V. T. kontodelt tehtud väljaminekud kontrolliperioodil jagunesid nii, et kaardiga oli väljavõetud kokku 80 451 eurot, teistele eraisikutele oli ülekantud kokku 25 369 eurot, muude kulutuste eest oli tasutud 18 289,55 eurot ja teenustasusid oli makstud 233,88 eurot. Kontrolliperioodi lõpuks oli V. T. pangakontodel vabu rahalisi vahendeid kokku 237,05 eurot.
1.6.Maksuhalduri seisukoht, et Kattex Ehitus OÜ kontolt V.T.u kontodele tehtud ülekannetest on 11565 eurot kasutatud varjatud töötasu maksmiseks, tugineb kokkuvõtvalt alljärgneval: a) Kattex Ehitus OÜ endine töötaja kinnitab, et talle on kantud töötasu V.T.u eraisiku kontolt. b) V.T. teeb väljamakseid Kattex Ehitus OÜ töötajatele. c) V.T. teeb väljamakseid Kattex Ehitus OÜ töötajatega seotud isikutele.
Maksuhaldur märgib, et kuna kontrollimenetlus ei ole veel lõppenud, siis täpne tööjõumaksude summa selgub menetluse lõppemisel, kuid hetkel on arvestuslikult jäetud riigile tasumata töötajatele ja töötajatega seotud isikutele tehtud väljamaksetelt kokku 8499,80 eurot (taotluse lisa 21).
1.7.Maksuhalduri seisukoht, et V.T.u pangakontole kantud Kattex Ehitus OÜ rahadest on tehtud ettevõtlusega mitteseotud kulutusi kokku 94 160 euro eest, tugineb alljärgneval: Kattex Ehitus OÜ poolt maksuhaldurile esitatud dokumentide hulgas puudusid sellised dokumendid, mille maksmine oleks toimunud läbi V.T.u pangakontode. MTA on seisukohal, et kuna ei Kattex Ehitus OÜ ega V.T. ei anna maksuhaldurile teavet ega esita dokumente, siis Kattex Ehitus OÜ poolt V.T.u pangakontodele kantud rahade eest ei ole soetatud Kattex Ehitus OÜ ettevõtlusega seotud kaupu või teenuseid. Kattex Ehitus OÜ poolt kanti V.T.u pangakontodele kokku 105 725 eurot. Kuna eelpool MTA tuvastas, et osa Kattex Ehitus OÜ poolt kantud rahadest on V.T.u pangakontolt üle kantud isikutele, kes on töösuhetes Kattex Ehitus OÜ-ga või siis on töösuhetes oleva isikuga seotud isik, ning need ülekantud summad on tegelikult Kattex Ehitus OÜ töötajate töötasud, siis ettevõtlusega mitteseotud kulutusi on tehtud kokku 94 160 euro eest. Kuna maksumenetlus ei ole veel lõppenud, siis antud arvestus ei pruugi olla lõplik, kuid menetluse praeguses faasis on jäetud Kattex Ehitus OÜ poolt tasumata ettevõtlusega mitteseotud kulutustelt tulumaksu kokku 23 540 eurot (94 160/80*20).
1.8.Maksuhalduri seisukoht, et väljamaksed V.T.u kontole, mis kajastatud raamatupidamises kui omaniku laenu tagasimaksmine, ei olnud laenu tagasimaksed, tugineb alljärgneval: Maksuhaldurile esitatud Kattex Ehitus OÜ pearaamatus on konto „pikaajaline laen omanikult“, mille algsaldo on 50 340,87 eurot (taotluse lisa 22 lk 70). Kontrolliperioodi jooksul on raamatupidamises kajastatud Kattex Ehitus OÜ poolt laenu tagasimaksmist kogusummas 50 415,93 eurot ning laenu saamist V.T.ult kogusummas 58 252,89 eurot. Taotleja leiab et, a) V.T.ul puuduvad sissetulekud. b) V.T.u lähedastel puuduvad sissetulekud. c) V.T. ei tõenda laenu andmist. d) Omaniku laen on Kattex Ehitus OÜ raamatupidamises kajastatud alusetult.
1.9.Maksuhaldur märgib, et eeltoodut arvestades on tõenäoliselt tulevikus määratavaks maksusummaks kokku 62 498,40 eurot (käibemaksu 30 458,60 eurot; tulumaksu 23 540 eurot ja tööjõumakse kokku 8499,80 eurot). Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1; TuMS § 41 lg 1 ja 3 ning § 51 lg 2 p 3; SMS § 3 lg 2 p 1; KoPS § 6 ja TKindlS § 4 ning § 40 lg 1 p 1.
1.10.Maksuhaldur rõhutab, et tal on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, sest 1) Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et Kattex Ehitus OÜ on pannud toime maksupettuse. 2) Kattex Ehitus OÜ esitatud Swedbanki pangakonto väljavõtte kohaselt oli äriühingul rahalisi vahendeid 31.10.2017 seisuga 2513,61 eurot. Kontrollimenetluse käigus esitatud pearaamatu järgi oli Kattex Ehitus OÜ kassakonto jääk 31.10.2017 seisuga 6532,01 eurot. Arvestades, et võimalik määratav maksusumma on 62 498,40, millele lisandub ka tähtpäevaks
tasumata maksusummalt intress, puuduvad Kattex Ehitus OÜ-l rahalised vahendid kogu maksusumma tasumiseks, mistõttu on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et äriühing ei suuda tulevikus määratavat maksusummat tasuda. Maksuhaldur märgib, et äriühingu pangakontol ja kassas oli küll vabu rahalisi vahendeid aasta taguse seisuga, kuid samas tuleb tähele panna, et nii pangakontol kui kassas oleva raha puhul on tegemist likviidse varaga, mis võidakse igal hetkel äriühingust välja viia. Seda eriti olukorras, kus maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et äriühing on juba vältinud maksude tasumist. 3) Kattex Ehitus OÜ-l puudub kinnisvara, väärtpaberid ja väärtpaberikontod, mille arvelt tulevikus tekkivaid nõudeid täita. 4) Kattex Ehitus OÜ esitas 22.10.2018 september käibedeklaratsiooni, mille alusel on äriühingu kulutused olnud suuremad kui käive ning äriühingul on tekkinud enammakstud käibemaksu 8506 euro ulatuses. Maksuhalduri andmetel on Kattex Ehitus OÜ-l suurim soetus septembris 2018 P&T Rennid OÜ-lt, mille arvetelt sisendkäibemaksu kogusummaks on 12 406,80 eurot. Kattex Ehitus OÜ-ga seotud (ainuke juhatuse liige on mõlemal äriühingul V.T.) äriühingul P&T Rennid OÜ (registrikood 12444877) on seisuga 24.10.2018 maksuvõlg kogusummas 29 866,93 eurot. P&T Rennid OÜ on küll taotlenud 20.07.2018 ajatamisgraafikut, mis on maksuhalduri poolt ka kinnitatud, kuid peale esimest graafikujärgset makset 30.07.2018 on järgmised maksed jäetud P&T Rennid OÜ poolt maksuhaldurile maksmata. Seega on näha, et V.T., olles mõlema äriühingu juhatuse liige ning tehes tehinguid seotud äriühingute vahel, küsib riigilt ühe äriühingu nimel enammakstud käibemaksu tagasi, kuid teises äriühingus jätab tasumisele kuuluva käibemaksu riigile tasumata. Selline teguviis annab alust arvata, et pärast maksuotsuse kättesaamist ei pruugi Kattex Ehitus OÜ maksuhalduri poolt juurdemääratud maksusummasid riigile tasuda.
1.11.Taotletav täitetoiming. Maksuhaldur toob välja, et seisuga 10.10.2018 omab Kattex Ehitus OÜ Maanteeameti liiklusregistri andmete (taotluse lisa 24) kohaselt sõidukit Seat Cordoba Vario (väljalaskeaasta 2002, registreerimismärk 500 ANC) keskmise turuväärtusega umbes 824,50 eurot ja haagist Tiki Treiler (väljalaskeaasta 2009, registreerimismärk 167 YHD) keskmise turuväärtusega umbes 845 eurot. Käesoleva taotluse esitamise kuupäeva seisuga puudub maksuhalduril ülevaade Kattex Ehitus OÜ pangakontol ja kassas olevast rahasummast. Maksuhaldur on seisukohal, et pangakonto arestimine nõuete tagamise katteks ei ole suure tõenäosusega tulemuslik seetõttu, et pangakontodel ei ole piisavalt vabu vahendeid ning juurdetuleva rahavoo arest halvaks ettevõtte tegevuse suurel määral ning sellega võib tekkida olukord, kus meie poolt valitud meede halvendab veelgi ettevõtte võimekust olla likviidne ning tasuda tekkivaid kohustusi. Kattex Ehitus OÜ on sõlminud 04.03.2015 DNB Pank AS-ga (nüüdseks Luminor Bank AS) liisinglepingu nr 353142 ja müügilepingu nr 353142 lisa, mille alusel võtab Kattex Ehitus OÜ liisingusse kaubiku Citroen Jumpy (taotluse lisa 28). Sõiduki Citroen Jumpy väärtuseks on hinnatud 18 047,48 eurot (sh käibemaks 3007,91 eurot). Kattex Ehitus OÜ 2017 aasta majandusaasta aruande järgi on transpordivahendite kasulikuks elueaks 10 aastat, mis teeb aastaseks amortisatsiooni määraks 10%. Kuna liisinglepingu lõpp on märgitud 28.02.2020 ehk siis lepingu periood on 5 aastat ja Kattex Ehitus OÜ on määranud transpordivahendi kasulikuks elueaks 10 aastat, siis peaks antud transpordivahendil peale liisinglepingu lõppemist arvutuslik jääkväärtus olema 9023,74 eurot (18 047,48/10x5). Kattex Ehitus OÜ on sõlminud 07.09.2015 Swedbank Liising AS-ga järelmaksuga müügilepingu nr 01193340L, mille alusel soetas Kattex Ehitus OÜ sõiduauto Mercedes-Benz S320 (taotluse
lisa 29). Mercedes-Benzi S320 väärtuseks on lepingu järgi hinnatud 17 750 eurot (käibemaksu ei lisandunud). Lepingu tähtaeg on kuni 15.09.2020. Kuna Kattex Ehitus OÜ 2017 aasta majandusaasta aruande järgi on transpordivahendite kasulikuks elueaks 10 aastat, siis sõiduki Mercedes-Benz S320 arvutuslik jääkväärtus järelmaksuga müügilepingu lõppedes peaks olema 8875 eurot (17 750/10x5). Kattex Ehitus OÜ on sõlminud 05.03.2015 Nordea Finance Estonia AS-ga liisinglepingu nr 201503310, mille alusel on liisingusse võetud kaubik Citroen Berlingo III (taotluse lisa 30). kaubiku Citroen Berlingo III väärtuseks on hinnatud 13 500 + käibemaks. Liisinglepingu kestvuseks on lepingu kohaselt 60 kuud (lepingu lõpp aastal 2020) ning vara jääkväärtuseks 3375 eurot + käibemaks. Arvestades Kattex Ehitus OÜ poolt on määratud transpordivahendi kasutusiga (10 aastat) peaks lepingu lõppemisel kaubiku arvestuslik väärtus olema 8100 eurot (13 500-/10x5+käibemaks). Kuigi liisinglepingul ei ole konkreetselt välja kirjutatud, et tegemist on kasutusrendiga, võib arvestades asjaoluga kuna välja on toodud vara jääkväärtus lepingu lõppemisel, et tegemist on kasutusrendilepinguga. Kasutusrendi puhul ei ole vara kasutaja lepingu lõppemisel automaatselt vara omanik, vaid on võimalik vara välja osta jääkväärtuse hinnaga. Samas võib sellise lepingu alusel vara kasutaja tagastada vara ilma väljaostmise kohustuseta. Kuna maksuhalduril ei ole teada, millise variandi kasuks Kattex Ehitus OÜ lepingu lõppemisel otsustab, siis antud hetkel lähtub maksuhaldur asjaolust, et Kattex Ehitus OÜ saab lepingu lõppemisel vara omanikuks. Kattex Ehitus OÜ-l on enammakstud käibemaksu ettemaksukontol 5390,10 eurot. Kattex Ehitus OÜ ei ole esitanud 22.10.2018 september 2018 käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude täitmise taotlust oma pangakontole. Tulenevalt eeltoodust ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab maksuhaldur, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. MKS § 1361 lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolud on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.
1.12.Tulenevalt eeltoodust palub maksuhaldur luba arestida nii Kattex Ehitus OÜ ettemaksukontol olevad 5390,10 eurot kui ka ettemaksukontole tulevikus laekuvad summad 57 108,30 euro ulatuses, ehk kokku 62 498,40 eurot, tingimusel, et need ei ületa koos teiste täitetoimingutega määratava nõude suurust. Lisaks taotleb maksuhaldur rahalise ja varalise õiguse arestimist tulenevalt MKS § 130 lg 1 punktidest 3 ja 4, paludes kohtul anda luba täitetoimingute sooritamiseks ning keelumärke seadmiseks Kattex Ehitus OÜ-le kuuluvale sõidukile Seat Cordoba Vario registreerimismärgiga 500ANC ning haagisele Tiki Treiler registreerimismärgiga 167YHD ning arestides Kattex Ehitus OÜ tulevikus tekkivad omandiõiguse üleandmise nõudeõigused: 1) DNB Pank AS-i (nüüdseks Luminor Bank AS) vastu, mis tuleneb Citroen Jumpy, tehasetähis VF7XUAHZ8EZ029416, kasutamise aluseks olevast liisinglepingust ja/või antud lepingu lõppemisega seotud tulevikus tekkivad DNB Pank AS-i rahalised kohustused Kattex Ehitus OÜ ees, et oleks tagatud Kattex Ehitus OÜ-le määratav maksusumma 62 498,40 eurot; 2) Swedbank Liising AS-i vastu, mis tuleneb Mercedes-Benzi S320, tehasetähis WDD2210801A219022, kasutamise aluseks olevast järelmaksuga müügilepingust ja/või antud lepingu lõppemisega seotud tulevikus tekkivad Swedbank Liising AS-i rahalised kohustused
Kattex Ehitus OÜ ees, et oleks tagatud Kattex Ehitus OÜ-le määratav maksusumma 62 498,40 eurot; 3) Nordea Finance Estonia AS-i vastu mis tuleneb Citroen Berlingo III, tehasetähis VF77N9HN0FN503014, kasutamise aluseks olevast järelmaksuga müügilepingust ja/või antud lepingu lõppemisega seotud tulevikus tekkivad Nordea Finance Estonia AS-i i rahalised kohustused Kattex Ehitus OÜ ees, et oleks tagatud Kattex Ehitus OÜ-le määratav maksusumma 62 498,40 eurot. Seega kokkuvõtvalt oleks määratavast maksusummast (62 498,40 eurost) tagatud antud taotluse alusel 33 058,34 eurot (824,50+845+9023,74+8875+8100+5390,10). Ületagamise vältimiseks on maksuhalduril võimalik vara aresti alt vabastada kui ettemaksukontole peaks laekuma tagastusnõudeid summas, mis ületab tagatavat maksukohustust. Maksuhaldur märgib, et Kattex Ehitus OÜ omanduses oleva sõiduki puhul on tegemist üle kümne aasta vanuse ja kasutatud sõidukiga ning haagis on samuti pea kümme aastat vana ja kasutatud ning seega tuleb arvestada asjaoluga, et nende turuväärtus pidevalt langeb. Kattex Ehitus OÜ liisingus olevate sõidukite turuväärtused langevad samuti ning sõidukite tegelikud väärtused ei pruugi lepingute lõppemisel olla enam maksuhalduri poolt hetkel arvestatud summades ning samuti võib vara eest saadavat hinda vähendada asjaolu, et kiirmüügi korral on nende väärtus turuhinnast madalam. Maksuhaldur märgib, et eelnimetatud toimingud ei halva Kattex Ehitus OÜ majandustegevust, kuna vara jääb Kattex Ehitus OÜ käsutusse ning neid saab edasi kasutada. Samuti ei takista ettemaksukonto arest Kattex Ehitus OÜ igapäevast majandustegevust, kuna aresti ei seata äriühingu pangakontole, millelt on jätkuvalt võimalik tasuda äriühingu arveid.
1.13.Tulenevalt MKS § § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Kattex Ehitus OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 74 998,08 eurot (62 498,40 + 20% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS § 122 loetelule. Kui Kattex Ehitus OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 62 498,40 eurot.
KOHTU PÕHJENDUSED
2.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seaduses sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette selgituse või vastuväidete küsimist isikult, kelle suhtes otsustatakse sooritatavaks toiminguks luba anda, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
3.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu
hulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3) samuti õigus arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata käesoleva lõike punkti 3 alusel, samuti taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavasse registrisse (MKS § 130 lg 1 p 4). Seega on maksuhalduril õigus taotleda nii Maanteeameti liiklusregistrisse keelumärke tegemist kui ka taotleda aresti seadmist ettemaksukontole ning arestida rahalisi nõudeid. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik, kui pärast sellise otsuse tegemist esitatakse halduskohtule kaebus. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosotsusega, mille puhul maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
4.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
5.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud.
5.1.Taotlusest ja selle lisadest nähtub, et täidetud on MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Maksuhaldus algatas 17.10.2017 korralduse nr 12.2-3/041475-1 (lisa 1) alusel Kattex Ehitus OÜ töötamise fakti tuvastamise menetlust, mis hõlmab isikute V. H. ja Y. B. töötamist Kattex Ehitus OÜ-s, et veenduda töötamise registris registreeritud andmete õigsuses ning käibemaksu ja töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli perioodil juuli ja august 2017. 14.12.2017 korraldusega nr 12.2-3/041475-4 (lisa 2) laiendas maksuhaldur Kattex Ehitus OÜ kontrolliperioodi ja MTA kontrollib ka september ja oktoober 2017 käibemaksu ja töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eelduse algatatud maksukontrollist.
Taotlusest ja selle lisadest nähtub ka, et kontrollimenetluste eesmärgiks on koostada maksuotsus, mille tulemusena peaks Kattex Ehitus OÜ tasuma maksusumma kokku on 62 498,40 eurot (käibemaksu 30 458,60 eurot; tulumaksu 23 540 eurot ja tööjõumakse kokku 8499,80 eurot). Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1; TuMS § 41 lg 1 ja 3 ning § 51 lg 2 p 3; SMS § 3 lg 2 p 1; KoPS § 6 ja TKindlS § 4 ning § 40 lg 1 p 1. Tõenäolise maksusumma kujunemine on jälgitav: kohtule esitatud tõenditest nähtub, et Kattex Ehituse OÜ on kontrollitavatel perioodile kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Kattex Ehitus OÜ on vormistanud teenuste soetamise läbi Sarculum OÜ, kuid tegelikkuses on Kattex Ehitus OÜ poolt kajastatud soetatud teenused Sarculum OÜ-lt tehtud Kattex Ehitus OÜ enda töötajatega eesmärgiga sisendkäibemaksu alusetu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu ning käibemaksu enammakse tekitamine ning ka tegelike töötasude varjamine. Samuti on kohtule esitatud tõendid selle kohta, et Kattex Ehitus OÜ on kandnud äriühingu pangakontodelt raha enda juhatuse liikme, eraisiku V.T.u, pangakontodele. MTA on kindlaks teinud, et V.T.u eraisiku pangakontodele laekuvast rahast moodustab Kattex Ehitus OÜ raha 85,36% ehk kogusummas 105 725 eurot. Kohtule esitatud dokumentidest nähtub, et Kattex Ehitus OÜ poolt V.T.u pangakontodele kantud rahadest on tehtud kontrolliperioodil erinevaid makseid, mille kohta puuduvad selgitused ja dokumendid, mis tõendaksid, et need maksed oleks tehtud ettevõtlusega seotud kulutuste eest. Samuti on tehtud V.T.u kontodelt ülekandeid eraisikutele, kellest osadel on otsesed seosed Kattex Ehitus OÜ töötajatega või kes on ise Kattex Ehitus OÜ töötajad ning järjepidevalt on väljavõetud ka sularaha. Kohus leiab, et maksuhalduri on tekkinud põhjendatud kahtlus, et eraisiku pangakontodele kantud raha ei ole täielikult kasutatud ettevõtluse tarbeks ning ettevõtlusega mitteseotud kuludelt on jäetud tulumaks tasumata. Samuti on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et eraisiku pangakontodelt väljavõetud ja eraisikutele ülekantud summadega on tegelikult tehtud Kattex Ehitus OÜ töötajatele töö eest väljamakseid, millelt on jäetud maksud tasumata. Samuti on tõendamata omaniku laenu andmine Kattex Ehitus OÜ-le ning see on vormistatud fiktiivselt selleks, et raamatupidamine oleks korrektne (vältimaks miinusega kassakontot). Sellise tegevusega on Kattex Ehitus OÜ tõenäoliselt toime pannud maksupettuse.
5.2.MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus on seisukohal, et need eeldused on käesoleval juhul täidetud. MTA-l on tekkinud kahtlus, et Kattex Ehitus OÜ on toime pannud maksupettuse. Kohus leiab, et esitatud taotluse ja sellele lisatud tõendite valguses on maksupettuse kahtlust piisavalt põhistatud (vt p 5.1 maksusumma kujunemine). Piisavalt põhjendatuks saab pidada MTA järeldust, et kontrolli tulemusel suureneb Kattex Ehitus OÜ maksukohustus kokku summas 62 498,40 eurot. Võimaliku maksuotsuse koostamise aluseks olevatest asjaoludest nähtub, et tegemist on tõenäoliselt maksukohustuslase teadliku ja tahtliku tegevusega ehk maksupettusega. Olukorras, kus maksuhalduril on seni kogutud tõendite alusel tekkinud ratsionaalne kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks (Tallinna Ringkonnakohtu 05.04.3016 määrus nr 3-16-321, p 11, 24.04.2014 määrus nr 3-1370046, p 9; 07.04.2015 määrus nr 3-15-537, p 12). Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale
hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.
5.3.Maksuhaldur on ära näidanud ka, Kattex Ehitus OÜ-l et ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavaid rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse täitmiseks. MTA esitatud andmetest lähtuvalt puudub äriühingul kinnisvara, väärtpaberid ja väärtpaberikontod, mille arvelt tulevikus tekkivaid nõudeid täita. Maksuhaldurile esitatud pangakonto jääk 31.10.2017 seisuga oli 2513,61 eurot. Kontrollimenetluse käigus esitatud pearaamatu järgi oli Kattex Ehitus OÜ kassakonto jääk 31.10.2017 seisuga 6532,01 eurot. Hetke seisu kohta maksuhalduril andmed puuduvad, lisaks on kontol ja kassas oleva raha puhul tegemist likviidse varaga, mis võidakse igal hetkel äriühingust välja viia. Maksuhaldur on välja toonud, et äriühingul on tekkinud enammakstud käibemaksu 8506 euro ulatuses. Äriühingu käibemaksukontol on 5390,10 eurot. Äriühingule kuuluvad 10.10.2018 seisuga Maanteeameti liiklusregistri andmete (taotluse lisa 24) kohaselt sõiduk Seat Cordoba Vario (väljalaskeaasta 2002, registreerimismärk 500 ANC) ja Tiki Treiler (väljalaskeaasta 2009, registreerimismärk 167 YHD). Samuti on äriühingul võetud liisingusse kaubik Citroen Jumpy, järelmaksuga on ostetud Mercedes-Benz S320 ja kasutusrenti on võetud kaubik Citroen Berlingo III. Arvestades äriühingu majanduslikku seisu ning eelpool toodud asjaolusid nõustub kohus MTAga, et täitmist tagavate toimingutena on põhjendatud kohaldada esiteks Kattex Ehitus OÜ ettemaksukonto arestimist summas 62 498,40 eurot. Põhjendatud on ka MTA kasuks käsutamise keelumärke kandmine Kattex Ehitus OÜ-e kuuluvale sõidukile Seat Cordoba Vario (väljalaskeaasta 2002, registreerimismärk 500 ANC) ja Tiki Treilerile (väljalaskeaasta 2009, registreerimismärk 167 YHD). Arvestades, et Kattex Ehitus OÜ käibemaksu ettemaksukontol on 5390,10 eurot ja eelpool nimetatud registervara väärtus ei kata kogu võimalikku nõude suurust, siis on lisaks eeltoodule põhjendatud ka anda luba maksuhalduri poolt taotletud vallasasja omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele aresti seadmine ennetava täitetoiminguna. Nimelt taotleb maksuhaldur aresti seadmist Kattex Ehitus OÜ ja liisinguandjate vahel sõlmitud järgmistest lepingutest tulenevatele nõudeõigustele ja rahalistele õigustele: - 04.03.2015 DNB Pank AS-ga (nüüdseks Luminor Bank AS) liisingleping nr 353142 ja müügilepingu nr 353142 lisa, kehtivusega kuni 28.02.2020 sõiduki Citroen Jumpy (tehasetähis VF7XUAMZ8EZ029416) omandamiseks liisingumaksete tulemusena (arvestuslik jääkväärtus 9023,74 eurot); - Swedbank Liising AS-ga 07.09.2015 sõlmitud järelmaksuga müügilepingu nr 01193340L kehtivusega 15.09.2010, sõiduauto Mercedes-Benz S320 (tehasetähisega WDD2210801A219022) omandamiseks järelmaksu tulemusena (arvestuslik jääkväärtus 8875 eurot); - Nordea Finance Estonia AS-ga 05.03.2015 sõlmitud liisinglepingu nr 201503310 kehtivusega kuni 2020, sõiduki Citroen Berlingo III (tehasetähis VF77N94N0FN503014) omandamiseks (jääkväärtusega 3375 eurot, millele lisandub käibemaks ja mille arvestuslik väärtus on lepingu lõppemisel 8100 eurot.) Nimetatud nõudeõiguste arestimine ei takista kohtu hinnangul oluliselt Kattex Ehitus OÜ tavapärase majandustegevusega jätkamist (kuni liisingperioodide ja järelmaksulepingu
lõppemiseni), samas tagades vähemalt teoreetiliselt osaliselt võimalikku maksumenetluse tulemusena tekkivat MTA nõuet. Kohus leiab, et eelpool tooduga on tagatud võimaliku maksuotsusega määratav rahaline nõue. Meede on proportsionaalne, kuna Kattex Ehitus OÜ-le kuuluva muu teadaoleva vara arvelt ei ole võimalik nõuet täita. Kohus märgib, et maksukohustuse täitmine on avalikes huvides ning olukorras, kus isikule kuuluv muu vara ei kata kogu maksukohustuse täitmise tagamist ning maksupettuse toimepanemine maksukohustuslase poolt on esitatud asjaolude pinnalt usutav, peab kohus isiku ettemaksukonto ja rahaliste ja varaliste õiguste arestimist maksuhalduri poolt taotletud ulatuses ning äriühingule kuuluva sõiduki ja haagise suhtes tehtud käsutamise keelumärke registrisse kandmist põhjendatuks ja proportsionaalseks. Taotletud viisil on võimalik tagada vähemalt teoreetiliselt osaliselt maksuhalduri nõue (kokku maksuhalduri arvutuste põhjal 33 058,34 eurot – so 824,50+845+9023,74+8875+8100+5390,10) ja täitekulud ning vastavad võimalikud täitetoimingud koormavad maksukohustuslast minimaalselt. Ületagamise vältimiseks on maksuhalduril võimalik aresti alt vabastada vara kui ettemaksukontole peaks laekuma tagastusnõudeid summas, mis ületab maksukohustust.
5.4.Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui täitetoimingu sooritamist tinginud asjaolu on ära langenud või Kattex Ehitus OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 74 998,08 eurot (62 498,40 + 20% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS § 122 loetelule. Kui Kattex Ehitus OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 62 498,40 eurot.
5.5.Ülaltoodut arvestades rahuldab kohus MTA taotluse. /Allkirjastatud digitaalselt/ Daimar Liiv Kohtunik
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.