Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

3-18-2007 1) MTA alustas 04.05.2018 korralduse nr 12.2-3/044136-1 alusel WT üksikjuhtumi kontrolli, mis hõlmab töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete arvestamise, kinnipidamise ja tasumise õigsuse kontrolli maksustamisperioodil jaanuar 2017 - märts 2018 (k.a). 2) WT kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et maksude äriühing on maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil jätnud kontrollitaval perioodil kajastamata töötajatele tehtud väljamaksed ning äriühingu ettevõtlusega mitteseotud väljamaksed. Maksuhaldur on analüüsinud WT deklaratsioone ja pangakonto väljavõtet ning kontakteerunud isikutega, kellele on väljamakseid tehtud. MTA väljastas 04.05.2018 korralduse e-maksuametisse, millega WT ei tutvunud. Lisaks saadeti korralduse koopia WT juriidilisele aadressile, kuid korraldust WT ei täitnud. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on WT sotsiaalmaksu suurendamine 27 000,44 eurot, väljamaksetelt kinnipeetud tulumaksu suurendamine 14 350,61 eurot, väljamaksetelt kinnipeetud töötuskindlustusmakse suurendamine 1310,11 eurot, väljamaksetelt kinnipeetud kogumispensioni makse suurendamine 1446,30 eurot, väljamaksetelt arvestatud töötuskindlusmakse kohustuse suurendamine 655,06 eurot ning ettevõtlusega mitteseotud kuludelt tulumaksu määramine 30 246,06 eurot. Kokku tuleb kontrolli tulemusel täiendavalt deklareerimisele ja tasumisele 75 008,58 eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on tulumaksuseaduse (TuMS) § 40 lg 2, § 40 lg-d 4 ja 5, § 41 p 1, § 51 lg 2 p 3; sotsiaalmaksuseaduse (SMS) § 9 lg 1 p-d 1 ja 4; töötuskindlustuse seaduse (TkindlS) § 42 lg 1 p-d 1-3; kogumispensionide seaduse (KoPS) § 11 lg 1 p-d 1 ja 4. 3) MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et WT on pannud toime maksupettuse. Kui WT on 15 kuu jooksul jätnud osaliselt või täielikult deklareerimata tulumaksu ja tööjõumaksude kohustuse summas 75 008,58 eurot, on alust arvata, et ta teeb seda ka tulevikus. WT-l on 16.10.2018 seisuga 5 registreeritud töötajat töötamisregistris, samas septembris on kajastatud deklaratsioonil ainult 2 töötajat, seega jätkub endine käitumismuster. WT-l on 22.10.2018 seisuga maksuvõlg 23 979,47 eurot ja intress antud summalt 1 934,90 eurot, mis on tekkinud 12.02.2018. Samuti on WT esitanud viimati 2015. a majandusaastaaruande, 2016. a ja 2017. a aruanded on esitamata. Alates 14.09.2017 on WT kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist. Arvestades eeltoodud asjaolusid, on MTA-l põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Ka nähtub pangakontode analüüsist see, et WT pangakontole laekub raha korrapäraselt, kuid see raha võetakse pangast peale arvete tasumist kohe välja. Võimaliku maksumääramise järgselt ei pruugi WT pangakontodel enam rahalisi vahendeid olla. 4) WT ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara. Ka ei oma WT väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Seisuga 16.10.2018 on maksukohustuslase ettemaksukonto saldo 0 eurot. Seisuga 16.10.2018 omab WT liiklusregistri kohaselt viite sõidukit: Renault Megane (väljalaskeaasta 2004, registreerimismärk 697ATY); Citroen Berlingo (väljalaskeaasta 2003, registreerimismärk 547MJB); Mazda 3 (väljalaskeaasta 2005, registreerimismärk 935MKD); Scania T92HL 6X2LS KKL (väljalaskeaasta 1984, registreerimismärk 776AOP); Ford Transit 300M Van (väljalaskeaasta 2003, registreerimismärk 028MPL). Sõidukite turuväärtuse leidmiseks tegi maksuhaldur avaliku päringu aadressil www.auto24.ee ja www.kuldnebors.ee ning hindas sõidukeid järgnevalt: Renault Megane ja Citroen Berlingo väärtuseks on 1000-2000 eurot; Mazda 3 väärtuseks on 1000-3000 eurot; Scania väärtuseks on 5500-7500 eurot ning Ford Transit väärtuseks on 2000-4000 eurot. Kokku hindab maksuhaldur WT-le kuuluvate varade turuväärtuseks kuni 16 500 eurot. Kuna tegemist on kasutatud sõidukitega, siis tuleb arvestada, et nende turuväärtus pidevalt väheneb ning tegemist on likviidsete varadega, mille koosseis võib võõrandamise tulemusel väga kiiresti muutuda. Lisaks on liiklusregistri kanne

2(5)

3-18-2007 informatiivne, mistõttu ei ole tõsikindlalt teada, kas sõiduki omanik on taotluse koostamise hetkel WT. 5) MTA käsutuses oleva WT arvelduskonto kohaselt laekus perioodil 01.01.2017-28.03.2018 kontole 234 956,29 eurot. Pangakontolt nähtub, et kui sinna raha kantakse, siis makstakse selle eest töötajatele töötasud ja võetakse sularahas välja. Arvestades isiku käitumist maksuseaduste täitmisel, kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust (kokku 75 008,58 eurot) ning WT varalist seisu, on MTA-l tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuste määramist äriühingule, võib selle sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Seega on kontrolli tulemusel tekkiva maksukohustuse tagamiseks sobivaks meetmeks sõidukitele keelumärke seadmine koos sissenõude pööramisega rahalisele õigusele, st lisaks sõidukitele keelumärke seadmisele aresti seadmine WT arvelduskontodele summas 75 008,58 eurot (määratav maksusumma ei sisalda intressisummat). Kuigi pangakontode arestimine on ettevõtlust takistav meede, ei kannaks arestimine hilisemas menetlusstaadiumis oma eesmärki. 6) MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA WT vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui WT on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui WT on esitanud tagatise suuruses 75 008,58 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui WT soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 75 008,58 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

3(5)

3-18-2007 nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

4(5)

3-18-2007 pangakontolt, et sinna laekunud summad võetakse suures osas sularahas välja. Lisaks on WT-l juba tänase seisuga maksuvõlg summas 23 972,36 eurot (millele lisandub intress). Eeltoodust tulenevalt võib eeldada kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmise olulist raskendatust või võimatust maksukohustuslase tegevusest tulenevalt. Seega on ennetavate täitetoimingute sooritamine põhjendatud.

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.