Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

trükitud tekstiga, ilma äriühingu logo või muude tundemärkideta, mis viitaks sellele, et antud hinnapakkumine on väljastatud just Imperial Code OÜ poolt. Kahte hinnapakkumisse on lisatud ka tundmatu päritoluga ehitusmaterjalide fotod. Samas ei selgu, kelle poolt ja millal olid need hinnapakkumised koostatud – nendel ei kajastu kuupäevi ega allkirju. Esitatud dokumentidest jällegi ei selgu töid teostanud isikute nimesid, tööde ja materjalide üleandmist-vastuvõtmist, tööde hinna kujunemist, ning pole koostatud muid dokumente, mis seda kajastaksid. Samuti ei ole esitatud materjalide transportimist tõendavaid dokumente. Maxtrade Invest OÜ-ga väidetavalt toimunud tehingute kohta esitas Kronax Grupp OÜ arved ja nende juurde kuuluvad hinnapakkumised. Arvetel on küll märgitud objekti nimetus ja teostatud tööde liigid, ning samuti nähtub arvetelt, et hinna sees on ka materjal. Kuid puuduvad dokumendid, mis kajastaksid tööde teostamise aega, töid teostanud isikute nimesid, nende tööde üleandmistvastuvõtmist, tööde hinna kujunemist, materjalide loetelu ja kogust jne. Ei selgu seda ka eelnimetatud hinnapakkumistest. Allkirjad arvetel samuti puuduvad. Kronax Grupp OÜ volitatud esindaja, S.B.i, seletused soetatud kaupade ja teenuste ning tehingute kohta vormistatud dokumentide osas on kohati segased ja vastuolulised: S.B.i seletuste kohaselt soetas Kronax Grupp OÜ Prime Logistics OÜ-lt lisaks materjalile ka tööjõudu ning ehitusteenuseid, kuid esitatud dokumentidest nähtub vaid kauba soetamine. S.B. ütles, et Prime Logistics OÜ-ga toimunud tehingute kohta on koostatud ka dokumendid, kus on kajastatud töötunnid, ning on olemas ka Prime Logistics OÜ arve nr 29012017 juurde kuuluvad transpordidokumendid, kuid ei ole neid maksuhaldurile tänase seisuga esitanud. Hiljem kinnitas S.B., et Kronax Grupp OÜ-l ei ole rohkem dokumente nende tehingute kohta esitada. 27.09.2018 toimunud vestlusel ütles S.B., et 27.09.2018 seisuga Kronax Grupp OÜ-l ei ole rohkem esitada mingeid dokumente kontrollitavate tehingute kohta, kuid vestluse käigus muutis oma seletusi ning väitis, et Ehitussektor OÜ-ga toimund tehingute kohta on lisaks esitatule veel mingid dokumendid olemas. Samas tänase seisuga ei ole ta neid dokumente maksuhaldurile esitanud. Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ, Ehitussektor OÜ, Imperial Code OÜ ja Maxtrade Invest OÜ ei kinnitanud tehingute toimumist Kronax Grupp OÜ-ga. Maksuhaldur väljastas eelnimetatud äriühingutele korraldused, saamaks dokumente Kronax Grupp OÜ-ga kontrolliperioodil toimunud tehingute kohta, kuid ükski nendest äriühingust korraldust ei täitnud. Tulenevalt eeltoodust ei ole maksuhaldur tänase seisuga saanud dokumente ega kinnitust Kronax Grupp OÜ tarnijatelt kontrolliperioodil väidetavalt toimunud tehingute kohta. Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ, Ehitussektor OÜ, Imperial Code OÜ ja Maxtrade Invest OÜ ei omanud kontrolliperioodil tavapärast majandustegevust: Auto Partner Group OÜ, Maxtrade Invest OÜ ja Ehitussektor OÜ deklareerivad kontrolliperioodil käibelt tasumisele kuuluvat käibemaksu ja soetustelt mahaarvatavat käibemaksu peaaegu võrdsetes summades. Ka Prime Logistics OÜ ning Imperial Code OÜ deklareerivad vastavalt maksustamisperioodide oktoober-november 2017 ning oktoober-detsember 2017 KMD-del käibemaksu sarnaselt. Prime Logistics OÜ deklareerib detsember 2017 ning jaanuar 2018 KMD-des tasumisele kuuluvat käibemaksu selliselt, et äriühingu tegevus nendes kuudes näeb välja kasumlik, kuid deklareeritud käibemaks on siiani riigile tasumata. Ka Imperial Code OÜ poolt maksustamisperioodi jaanuar-märts 2018 KMD-des deklareeritud käibemaks on siiani võlas. Maksuvõla ajatamist ei ole äriühingud taotlenud. Tavapärast majandustegevust omavad äriühingud maksavad ära maksud või ajatavad maksuvõlga, kuna võla olemasolu võib negatiivselt mõjutada nende äritegevust (nt klientide kaotamine, lisakohustuse tekkimine maksuvõlalt arvestatud intressi näol jms). Peatselt pärast tehingute väidetavat toimumist Kronax Grupp OÜ-ga alustas maksuhaldur Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ, Ehitussektor OÜ, Imperial Code OÜ ja Maxtrade Invest OÜ osas ettevõtlusega tegelemise kontrolli käibemaksuseaduse mõistes. Auto Partner Group OÜ, Ehitussektor OÜ, Imperial Code OÜ ja Maxtrade Invest OÜ puhul hõlmas kontroll ka neid perioode, mil väidetavalt toimusid tehingud Kronax Grupp OÜ-ga. Maksuhaldur kustutas kõik eelnimetatud äriühingud KMKR-ist, kuna nad jätsid tõendamata ettevõtlusega tegelemise Eestis. Ükski neist

maksuhalduri otsuseid ei vaidlustanud, seega nad nõustusid maksuhalduri seisukohaga neil ettevõtlusega tegelemise puudumise osas ja KMKR-ist kustutamisega. Pärast tehingute toimumist Kronax Grupp OÜ-ga Prime Logistics OÜ-s, Auto Partner Group OÜ-s ja Imperial Code OÜ-s toimus juhatuse liikmete täielik vahetus (Prime Logistics OÜ-s kaks korda ühe kuu jooksul). Uuteks juhatuse liikmeteks said isikud, kelle taust viitab sellele, et nende poolt juhitavad äriühingud ei oma/ei omanud tavapärast majandustegevust: isikutel on kehtivad kohtutäiturite arestinõuded, nad olid kriminaalkorras karistatud, nendega seotud olnud äriühingud on oma tegevuse lõpetanud ning kustutatud KMKR-ist, isikud on varasemalt jätnud maksuhalduri korraldused täitmata. Samas ka kontrolliperioodil Maxtrade Invest OÜ nimel Kronax Grupp OÜ-ga väidetavalt tehinguid teinud Valeri Spalva, kes on ka praegusel ajal jäänud Maxtrade Invest OÜ juhatusse, on samuti varasemalt jätnud maksuhalduri korralduse täitmata. Prime Logistics OÜ-l, Ehitussektor OÜ-l, Imperial Code OÜ-l ja Maxtrade Invest OÜ-l puuduvad igasugused registreeringud majandustegevuse registris, mis on ehitusteenuste tegelevate äriühingute puhul kohustuslikud. Samuti puuduvad äriühingutel nende tegevust tutvustavad veebilehed Internetis. Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ ja Imperial Code OÜ ei deklareeri kontrolliperioodil töötasu väljamakseid ühelegi töötajale. Tehingud Ehitussektor OÜ ja Kronax Grupp OÜ vahel väidetavalt toimusid perioodil jaanuar-märts 2018, kuid perioodil jaanuar-veebruar 2018 ei deklareeri ka Ehitussektor OÜ töötasu väljamakseid. Maksuhalduri hinnangul ei ole usutav, et tegutsevates äriühingutes ei ole ühtegi töötajat. Maxtrade Invest OÜ deklareerib kontrolliperioodil töötasu väljamaksed ühele töötajale summas 100 eurot. Maksuhaldur on seisukohal, et see on näitlik ning on vormistatud selleks, et jäta mulje Maxtrade Invest OÜ tegelemisest ettevõtlusega. Ei ole eluliselt usutav, et isik on nõus tegema täismahus tööd miinimumpalgast oluliselt madalama palgaga või, et osalise töötamise korral on võimeline tegema tehinguid vastava perioodi KMD-s deklareeritud mahus. Selle töötasu näitlikkusele viitab ka asjaolu, et pärast KMKR-ist kustutamist töötasu väljamakseid Maxtrade Invest OÜ enam ei deklareeri. Prime Logistics OÜ-l, Auto Partner Group OÜ-l ja Imperial Code OÜ-l on esitamata 2017 majandusaasta aruanded ning Ehitussektor OÜ-l on tänase seisuga esitamata maksustamisperioodi märts 2018 KMD. Maksuhalduri korralduste mittetäitmine samuti viitab sellele, et Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ, Ehitussektor OÜ, Imperial Code OÜ ja Maxtrade Invest OÜ ei omanud tavapärast majandustegevust. Lisaks eeltoodule äriregistri andmetel oli Maxtrade Invest OÜ tegevusalaks kontrolliperioodil lapsehoiuteenus ning Prime Logistics OÜ tegevusaladeks - kaubavedu maanteel ja mitmesuguste erinevate kaupade vahendamine, mis ei seostu nendega väidetavalt toimunud tehingute sisuga (ehitustööd). Maksuhaldur peab eluliselt väheusutavaks, et reaalselt tegutsev äriühing ei kajasta enda kohta äriregistris oma kõiki tegevusalasid ning jääb seetõttu ilma võimalikest klientidest. Maksuhalduri seisukoht, et läbi Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ, Ehitussektor OÜ, Imperial Code OÜ ja Maxtrade Invest OÜ arvete kajastamise kontrolliperioodi sisendkäibemaksu arvestuses Kronax Grupp OÜ osales teadlikult maksupettuses, tugineb alljärgneval: Kontrollitavate tehingute toimumise tulemusena sai kasu Kronax Grupp OÜ. Prime Logistics OÜ-l, Auto Partner Group OÜ-l, Ehitussektor OÜ-l, Imperial Code OÜ-l ja Maxtrade Invest OÜ-l ei tekkinud tehingute pealt reaalset käibemaksu tasumise kohustust ja/või äriühingud olid jäetud käibemaksuvõlaga maha, kuid Kronax Grupp OÜ taotles nende poolt esitatud arvete alusel riigilt tagasi sisendkäibemaksu.Tehingutes osalenud isikud on omavahel juba varasemalt tuttavad. S. B. seletuste kohaselt tundis ta Prime Logistics OÜ ja Auto Partner Group OÜ juhatuse liiget Aleksandr Savinit juba enne tehingute toimumist, sest Kronax Grupp OÜ juhatuse liikmel Natalja Abdullajeval olid Aleksandr Saviniga isiklikud suhted. Lisaks ütles S. B., et tunneb juba varasemast ajast ka Imperial Code OÜ juhatuse liiget Samson Minasjani. Isikute omavaheline seotus/tutvus võimaldab aga isikutel väga kergesti vormistada reaalselt mittetoimunud tehingute kohta dokumente ning jätta mulje arvete tasumise kohta.

MTA väitel Kronax Grupp OÜ jättis hoolsuskohustuse tahtlikult täitmata. S. B. seletuste kohaselt Kronax Grupp OÜ esindajana ei kontrollinud ta Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ, Ehitussektor OÜ, Imperial Code OÜ ega Maxtrade Invest OÜ esindajate isikusamasust ega esindusõigust. Samuti ei uurinud ta nende äriühingute kohta infot avalikest andmebaasidest enne tehingute tegemist. Tema sõnul vaatas ta ainult, kas nad on käibemaksukohustuslased ning vaatas ka nende kohta portaalis „krediidiinfo“ olevat infot. Kui S. B. oleks põhjalikumalt uurinud Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ, Ehitussektor OÜ, Imperial Code OÜ ja Maxtrade Invest OÜ tausta, oleks ta saanud teada nende äriühingute kohta sellise info, mis võiks panna teda kahtlema nendega tehingute tegemise otstarbekuses. Seda enam, et S. B. poolt maksuhaldurile edastatud portaalist „krediidiinfo“ tema poolt enne tehingute toimumist tehtud päringutest Ehitussektor OÜ ja Maxtrade Invest OÜ kohta nähtub, et tegemist ei ole usaldusväärsete äriühingutega. Nimelt on Ehitussektor OÜ kohta portaalis järgnev info: reiting määratlemata, krediit ei ole soovitatav, äriühingul on ebaselge majanduslik olukord, töötajate arv 1 käibe ca 130 000 eurot juures, maksejõuetuse tõenäosus 40,7%. Maxtrade Invest OÜ kohta on kajastatud järgmine info: reiting määratlemata, töötajad puuduvad, puudub aktiivne majandustegevus. Maksuhalduriga toimunud vestlusel väitis aga S. B., et kontrollimisel selgus, et nende äriühingutega on kõik korras. Analüüsides Kronax Grupp OÜ kontrolliperioodi KMD-de andmeid, selgub, et valdava osa sisendkäibemaksust moodustab käibemaks, mis on arvatud maha tavapärast majandustegevust mitteomavate äriühingute tunnustega äriühingute arvete alusel. Kuust kuusse on olukord sama, mis viitab sellele, et tegemist ei ole juhusliku/eksliku tehinguga, vaid isiku teadliku käitumisviisiga. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et osad Kronax Grupp OÜ dokumendid on koostatud tagantjärele: Enamik Kronax Grupp OÜ dokumente on esitatud suure hilinemisega, pärast maksuhalduri korduvaid meeldetuletusi ning ilma mõjuva põhjenduseta. 14.06.2018 korraldusega nr 12.2-3/42618-2 kohustas maksuhaldur Kronax Grupp OÜ-d esitama korralduses loetletud dokumendid hiljemalt 21.06.2018. Kronax Grupp OÜ esitas dokumendid osade kaupa 21.06.2018 (arved), 28.06.2018 (aruandvate isikute aruanded), 27.08.2018 (hinnapakkumised, lepingud), 26.09.2018 (hinnapakkumised) ja 27.09.2018 (päringud portaali „krediidiinfo“). Arvestades hinnapakkumiste vormistamist, kahekuulist vahemikku arvete ja nende juurde kuuluvate lepingute ja hinnapakkumiste esitamise vahel ning maksuaudiitori korduvatest meeldetuletustest dokumentide esitamise vajalikkusest, viitab eeltoodu sellele, et viimati nimetatud dokumente ei olnud algselt olemas, kuid pärast maksukontrolli alustamist hakati neid koostama eesmärgiga jätta maksuhaldurile mulje tehingute toimumisest. Kronax Grupp OÜ poolt esitatud Maxtrade Invest OÜ hinnapakkumiste näol on tegemist e-kirjade skaneeritud paberväljatrükkidega. Maksuhalduri hinnangul e-kirjavahetuste (ehk algselt elektroonsel kujul vormistatud dokumentide) sellisel kujul esitamine ei ole mõistlik, ning arvestades kõike eeltoodut võib see viidata pigem nende dokumentide tagantjärele koostamisele. Samuti viitavad ka maksuhaldurile esitatud Imperial Code OÜ hinnapakkumiste vormistamine nende tagantjärele koostamisele. Ei ole usutav ega mõistlik olukord, et 2018. aastal, omades e-posti aadresse, esitavad äriühingud hinnapakkumisi paberkandjal, kulutades selleks lisaks veel raha printimisele ning aega nende hinnapakkumiste kättetoimetamisele. Karistusregistri andmetel oli S. B. eelnevalt korduvalt kriminaalkorras karistatud, muuhulgas Karistusseadustiku § 345 lg 1 alusel (teadvalt võltsitud dokumendi, pitsati või plangi kasutamine eesmärgiga omandada õigusi või vabaneda kohustustest), § 209 lg 2 p 2 alusel (teisele isikule varalise kahju tekitamine tegelikest asjaoludest teadvalt ebaõige ettekujutuse loomise teel varalise kasu saamise eesmärgil) ja § 212 lg 1 alusel (kindlustusjuhtumi esilekutsumise või kindlustusjuhtumi toimumise kohta ebaõige ettekujutuse loomine kindlustusandjalt kindlustushüvitise saamise eesmärgil). Eeltoodust nähtub, et S. B. on ka varem pannud toime seadusevastaseid tegusid isikliku kasu saamise eesmärgil. Kronax Grupp OÜ kajastas maksustamisperioodide november 2017 - märts 2018 KMD-del Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ, Imperial Code OÜ, Maxtrade Invest OÜ ja

Ehitussektor OÜ arveid kokku summas 108 972,90 eurot. Kuivõrd maksuhalduril on alust arvata, et tehinguid Prime Logistics OÜ-ga, Auto Partner Group OÜ-ga, Imperial Code OÜ-ga, Maxtrade Invest OÜ-ga ja Ehitussektor OÜ-ga ei ole toimunud, siis on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks Kronax Grupp OÜ sisendkäibemaksu vähendamine kokku summas 21 794,58 eurot (6350,33 + 593,75 + 7697,33 + 2874 + 4279,17), mille tulemusel kuulub Kronax Grupp OÜ-le juurdetasumisele käibemaks summas 21 794,58 eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1. MTA leiab, et kuna Kronax Grupp OÜ esitatud pangakonto väljavõttel nähtuvad tasumised Prime Logistics OÜ, Auto Partner Group OÜ, Imperial Code OÜ, Maxtrade Invest OÜ ja Ehitussektor OÜ arvete alusel, millel kajastatud tehinguid ei ole toimunud, siis kuulub Kronax Grupp OÜ-l juurdetasumisele ka tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt kokku summas 28 502,75 eurot (38 222 + 7125 + 46 184 + 9190 + 13 290 X 20/80). Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on tulumaksuseadus (TuMS) § 1 lg 3, § 4 lg 1, § 51 lg 1 ja lg 2 p 3, § 54 lg 2. Seega kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on maksusumma 50 297,33 eurot määramine (21 794,58 eurot käibemaks + 28 502,75 eurot tulumaks). 27.09.2018 toimunud vestlusel teavitati Kronax Grupp OÜ-d tuvastatud asjaoludest ja puudustest maksuarvestustes ning äriühingule anti võimalus vabatahtlikult need kõrvaldada. Käesoleva hetkeni Kronax Grupp OÜ ei ole oma maksuarvestust parandanud. Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna on kahtlus, et Kronax Grupp OÜ teadlikult osales maksupettuses. Kronax Grupp OÜ on viie kuu jooksul kasutanud skeemi, mille tulemusel Kronax Grupp OÜ käibemaksu ja tulumaksu kohustused on vähenenud kokku 50 297,33 euro võrra. Seeaga on alust arvata, et kui isik on juba kasutanud võimalusi sellises ulatuses maksukohustuse vältimiseks ja ei ole toiminud seadusega kooskõlas, siis teeb ta seda ka tulevikus. Maksupettuse eesmärgiks oli maksueelise saamine. On tõenäoline, et maksueelise kadumine võimaliku maksumääramise tulemusena viib äriühingu tegevuse kohese lõpetamiseni ning seega ei pruugi maksuhalduril õnnestuda määratud summat äriühingult kätte saada. Lisaks eeltoodule viitab sellele ka asjaolu, et äriregistri andmetel S. B. on olnud seotud kokku 51 äriühinguga, ning enamuse äritegevus oli lõppenud või on praegu lõppemas peagi pärast S. B. juhatuse liikmeks saamist (25 äriühingut on praeguseks äriregistrist kustutatud, 9 äriühingut saanud äriregistri poolt kustutamishoiatused, kuna on jätnud esitamata MAA-d ning 1 äriühing on pankrotis). Kronax Grupp OÜ poolt esitatud 2017 MAA kohaselt seisuga 31.12.2017 oli äriühingu jaotamata kasum 4378 eurot ning vabasid vahendeid kassas ja pangas kokku 4023 eurot. Samuti MAA-s kajastatud info kohasel oli Kronax Grupp OÜ-l 31.12.2017 seisuga nõudeid ja ettemakseid summas 64 170 eurot, kuid ka lühiajalisi kohustisi summas 74 817 eurot. Kronax Grupp OÜ-l oli 31.12.2017 seisuga ka materiaalseid põhivarasid summas 37 378 eurot, kuid nende näol on tõenäoliselt tegemist liisingvaraga (maanteeameti liiklusregistri andmetel võttis Kronax Grupp OÜ juunis ja augustis 2017 liisingusse kaks sõidukit, ning ka Kronax Grupp OÜ MAA-s on 31.12.2017 seisuga kajastatud pikaajalisi laenukohustisi summas 20 734 eurot). Kuivõrd 2017 MAA kajastab äriühingu majandusseisu seisuga 31.12.2017, võib see praeguseks hetkeks olla oluliselt muutunud ning maksuhalduril puudub täielik ülevaade äriühingu tänasest faktilisest majanduslikust olukorrast. Kronax Grupp OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara ega muud registervara. Ka ei oma Kronax Grupp OÜ väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Maksuhaldur ei oma teavet ka võimaliku vallasvara või muude varaliste õiguste kohta (nt kaubamärkidega, hüpoteekidega seotud õigused) ning sellest tulenevalt ei ole MKS § 130 lg 1 p-s 4 nimetatud täitetoimingu sooritamine võimalik. Käesoleva taotluse esitamise kuupäeva seisuga puudub maksuhalduril ülevaade Kronax Grupp OÜ pangakontodel olemasolevatest rahalistest vahenditest, kuid Kronax Grupp OÜ poolt esitatud perioodi 01.11.2017 - 21.06.2018 arvelduskonto väljavõtte kohaselt jääb Kronax Grupp OÜ-l iga kuu lõpus

arvelduskontodele minimaalselt vabasid rahalisi vahendeid. Näiteks oli seisuga 21.06.2018 Kronax Grupp OÜ arvelduskonto nr EE574204278606191507 (Coop Pank AS) lõppjääk 692,38 eurot (perioodi 01.12.2017 - 21.06.2018 kreeditkäibe 297 708,04 eurot ja deebetkäibe 297 143,09 eurot juures). Selline tendents ning asjaolu, et arvelduskontodel oleva raha puhul on tegemist väga likviidse varaga, mis on ajas kiiresti muutuv, võib prognoosida, et pärast kohustuse määramist võib sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või muutuda võimatuks. Kronax Grupp OÜ ettemaksukontol on vabu vahendeid summas 2,95 eurot. Maksuhalduri andmetel on S.B.il kui eraisikul aastast 2005 võlgnevus kokku summas 419 080,24 eurot (kohtutäituri arestinõuded, sh elatisabi nõuded, menetluskulude hüvitis, trahvid, maksuvõlgnevus ja sellelt arvestatud intress). Seega on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist ei ole enam võimalik võlgnevust sisse nõuda ka vastutusmenetluse raames isikult, kes tegi kontrolliperioodil Kronax Grupp OÜ nimel tehinguid. Seisuga 16.10.2018 omab Kronax Grupp OÜ liiklusregistri andmetel sõidukit Mercedes-Benz C 200 CDI (väljalaskeaasta 2007, registreerimismärk 996BHJ). Sõiduki turuväärtuse leidmiseks tegi maksuhaldur avaliku päringu aadressil www.auto24.ee. Tehtud päringu tulemusena leiti kaks sarnast sõidukit: 1) Mercedes-Benz C 200 CDI Elegance väljalaskeaastaga 2008 hinnaga 5999 eurot (s.h käibemaks); 2) Mercedes-Benz C 200 CDI väljalaskeaastaga 2010 hinnaga 9300 eurot (s.h käibemaks). Kuna sama väljalaskeaastaga sõidukit maksuhaldur päringu tulemusena ei leidnud, kuid samas on selgunud, et sarnase sõiduki 2010 väljalaskeaasta hind on võrreldes 2008 väljalaskeaastaga sõiduki hinnaga tõusnud umbes 3300 euro võrra, siis on maksuhaldur seisukohal, et 2007 väljalaskeaastaga sõiduki väärtus on umbes 4000-4500 eurot (5999 - 3300/2). Samuti omab Kronax Grupp OÜ seisuga 16.10.2018 ka sõidukit Opel Astra (väljalaskeaasta 1993, registreerimismärk 715MFM). Sõiduki turuväärtuse leidmiseks tegi maksuhaldur avaliku päringu aadressil www.auto24.ee. Tehtud päringu tulemusena leiti kaks sarnast sõidukit: 1) Opel Astra väljalaskeaastaga 1998 hinnaga 400 eurot (s.h käibemaks); 2) Opel Astra väljalaskeaastaga 1998 hinnaga 1100 eurot (s.h käibemaks). Kuna sama väljalaskeaastaga sõidukit maksuhaldur päringu tulemusena ei leidnud, siis on maksuhaldur seisukohal, et 1993 väljalaskeaastaga sõiduki väärtus võib olla maksimaalselt umbes 750 eurot (1100+400 jagada 2-ga). Kuna eelnimetatud sõidukite puhul on tegemist üle kümne aastat vanade ja kasutatud sõidukitega, siis nende turuväärtus pidevalt väheneb ning tegemist on likviidse varaga, mille koosseis võib võõrandamise tulemusel väga kiiresti muutuda. Lisaks tuleb arvesse võtta, et liiklusregistri kanne on informatiivne, mistõttu ei ole tõsikindlalt teada, kas sõidukite omanik on taotluse koostamise hetkel Kronax Grupp OÜ. Seega ei pea MTA arvestades tõenäoliselt määratava maksusumma suurust otstarbekaks taotleda sõidukile keelumärke seadmist ega ka sõiduki arestimist. Kronax Grupp OÜ ettemaksukontol on vabu vahendeid summas 2,95 eurot. Ettemaksukonto arestimine ei anna tulemust, kuna Kronax Grupp OÜ enammaksed varieeruvad 90 ja 1400 euro vahel. Samuti märgib maksuhaldur, et Kronax Grupp OÜ-l ei teki käibemaksu enammakseid igakuiselt, vaid enamasi deklareerib äriühing tasumisele kuuluvat käibemaksu. Kronax Grupp OÜ omab Coop Pank AS arvelduskontot nr EE574204278606191507, mille 21.06.2018 seisuga lõppjääk oli 692,38 eurot, kuid praeguseks Kronax Grupp OÜ rahaline seisukord võib olla muutunud. Käesoleva taotluse koostamise seisuga maksuhalduril küll puudub ülevaade Kronax Grupp OÜ rahalistest vahenditest, kuid viimase kolme maksustamisperioodi (juuni-august 2018) KMD-del deklareerib Kronax Grupp OÜ käivet keskmiselt 80 000 eurot kuus, mistõttu on alust arvata, et Kronax Grupp OÜ arvelduskontole laekub igakuiselt vastav summa klientide poolsete tasumiste näol. Kronax Grupp OÜ viimati esitatud KMD-l (maksustamisperioodi august 2018 kohta) on äriühing deklareerinud 20% määraga maksustatavad käivet (ilma käibemaksuta) 23 431,25 eurot ning 0% määraga maksustatavat käivet – 30 091,96 eurot. Seega peaks Kronax Grupp OÜ pangakontodele reaalselt laekuma (või on laekunud) raha vähemalt 58 209,46 eurot (23 431,25 x 1,20 + 30 091,96 = 58 209,46 eurot).

Maksuhaldur märgib, et arvelduskontol oleva raha puhul on aga tegemist väga likviidse varaga, mis on ajas muutuv, mistõttu võib arvata, et pärast kohustuse määramist võib sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või muutuda võimatuks. Seega on maksuhaldur seisukohal, et MKS § 130 lõikes 1 p 3 ja 4 nimetatud täitetoimingute sooritamist tuleb rakendada koheselt maksukohustuse täitmiseks ning arestida Kronax Grupp OÜ arvelduskontod summas 50 297,33 eurot (ei sisalda intressisummat). Arvestades kõike eeltoodut on maksuhaldur seisukohal, et Kronax Grupp OÜ arvelduskontode arest on ainuke võimalus äriühingu võimaliku määratava maksusumma kättesaamiseks ning võttes arvesse MKS § 130 lg 1 p 3 sätestatut, taotletakse kohtult anda luba täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele õigustele, arestides Kronax Grupp OÜ arvelduskontod, kuhu laekub korrapäraselt teenuste müümisest saadav tasu, kõikides Eesti krediidiasutustes, kus Kronax Grupp OÜ omab arvelduskontosid, et oleks tagatud Kronax Grupp OÜ-le määratav maksusumma kokku summas 50 297,33 eurot. Maksuhaldur möönab, et pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid võttes arvesse seda, et eespool kirjeldatud asjaolude põhjal on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Kronax Grupp OÜ on pannud toime maksupettuse, kajastades oma raamatupidamisarvestuses teadlikult tehinguid, mis tegelikult ei ole toimunud, on alust arvata, et peale maksumenetluse lõpetamist ei pruugi Kronax Grupp OÜ majandustegevus jätkuda sellises mahus, mis võimaldaks pärast maksuotsuse väljastamist maksusumma sissenõudmist. MKS § 131 lg 4 sätestab, et arestitud pangakontolt võib väljamakseid teha ainult maksuhalduri loal, st et vajadusel on maksuhalduri nõusolekul tagatud äriühingu kohustuste täitmine. Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab taotleja, et on vajalik proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Kronax Grupp OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Kronax Grupp OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Kronax Grupp OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 50 297,33 eurot valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui Kronax Grupp OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 50 297,33 eurot.

KOHTU SEISUKOHT

Tulenevalt Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg-st 1 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Kui seaduses ei sätestata teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4). Käesoleval juhul ei näe seadus ette täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise taotluse lahendamist istungimenetluses, mistõttu lahendab kohus taotluse kirjaliku määrusega. HKMS § 264 lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Tulenevalt MKS § 1361 lg-st 1 kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Vastavalt MKS § 130 lg-le 1 kui maksukohustuslane ei ole maksuvõlga tasunud maksuhalduri poolt MKS § 129 alusel, maksuotsuses või vastutusotsuses määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Sama sätte teise lause kohaselt on maksuhalduril õigus sooritada järgmisi toiminguid: taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse; taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse; taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse; taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse; anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule; taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile. Hüpoteegi suhtes kohaldatakse asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni; pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele MKS-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Käesoleval juhul taotleb MTA kohtu luba Eesti Vabariigi kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu Kronax Grupp OÜ (registrikood 12694605) arvelduskontode arestimiseks Eesti Vabariigi kõikides krediidiasutustes avatud arvelduskontodele summas 50 297,33 eurot. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et see on esitatud pädevale kohtule, selleks volitatud isiku poolt ning taotluses on toodud MKS § 1361 lg-s 2 nõutud andmed. Kohus, lähtudes taotluses märgitud põhjendustest ning sellele lisatud tõenditest, leiab, et esineb loa andmise vajadus. Kohtule esitatud andmetest nähtuvalt on MTA on alustanud 10.01.2018 teatega nr 12.2-3/042618-1 Kronax Grupp OÜ november 2017 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsuse kontrolli ja 14.06.2018 korraldusega nr 12.2-3/42618-2 Kronax Grupp OÜ maksustamisperioodide november 2017 - märts 2018 käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli ning maksustamisperioodide november 2017 - märts 2018 tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli. MTA väitel kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine. Kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, et äriühing on kontrolliperioodil kajastanud tehinguid, mis ei ole toimunud dokumentides kajastatud viisil. MTA on tuvastanud, et Kronax Grupp OÜ vormistas ehituskaupade ja -teenuste soetamise Prime Logistics OÜ-lt, Auto Partner Group OÜ-lt, Ehitussektor OÜ-lt, Imperial Code OÜ-lt, Maxtrade Invest OÜ-lt, kuid tegelikkuses arvetel kajastatud kaubad ja teenused on soetatud tundmatult kolmandalt isikult. Sellise tegevuse eesmärgiks oli sisendkäibemaksu teadliku suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu ning viia äriühingust tegelikult mittetoimunud tehingute kohta vormistatud arvete alusel maksuvabalt raha välja. Maksuhalduri korralduste mittetäitmine viitab sellele, et äriühingud, kellega väidetavalt tehinguid tehti, ei omanud tavapärast majandustegevust. Põhjendatud on maksuhalduri kahtlus, et osad Kronax Grupp OÜ dokumendid on koostatud tagantjärele. Maksuhaldur, kogutud andmetele tuginedes, leiab, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on Kronax Grupp OÜ-le tasumisele kuuluva maksusumma 50 297,33 eurot määramine (21 794,58 eurot käibemaks + 28 502,75 eurot tulumaks). Kuna maksuhalduri andmetel Kronax Grupp OÜ teadlikult osales maksupettuses, siis arvestades äriühingu eelnevat käitumist maksumenetluses, on usutav, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kronax Grupp OÜ ettemaksukontol on vabu vahendeid summas 2,95 eurot. Äriühingul puudub kinnisvara ja muu registervara. Äriühing ei oma väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid.

Seisuga 16.10.2018 omab Kronax Grupp OÜ liiklusregistri andmetel sõidukit Mercedes-Benz C 200 CDI (väljalaskeaasta 2007), väärtus 4000 – 4500 eurot ja sõidukit Opel Astra (väljalaskeaasta 1993), väärtus 750 eurot. MTA väitel kui arvestades sõidukite vanust, siis nende väärus pidavalt väheneb, sest tegemist on likviidse varaga, mille koosseis võib võõrandamise tulemusel väga kiiresti muutuda. Samuti on maksuhaldur tuvastanud, et pärast maksuotsuse väljastamist ei ole suure tõenäosusega võimalik võlgnevust sisse nõuda ka vastutusmenetluse raames S.B.ilt, kes tegi kontrolliperioodil Kronax Grupp OÜ nimel tehinguid. Maksuhaldur on kontrollimenetluses tuvastanud, et Kronax Grupp OÜ omab Coop Pank AS arvelduskontot nr EE574204278606191507, mille 21.06.2018 seisuga lõppjääk oli 692,38 eurot. Viimase kolme maksustamisperioodi (juuni-august 2018) KMD-del deklareerib Kronax Grupp OÜ käivet keskmiselt 80 000 eurot kuus, mistõttu on alust arvata, et Kronax Grupp OÜ arvelduskontole laekub igakuiselt vastav summa klientide poolsete tasumiste näol. Kronax Grupp OÜ viimati esitatud KMD-l (maksustamisperioodi august 2018 kohta) on äriühing deklareerinud 20% määraga maksustatavad käivet (ilma käibemaksuta) 23 431,25 eurot ning 0% määraga maksustatavat käivet – 30 091,96 eurot. Seega on maksuhalduri arvestuste kohaselt tõenäoline, et Kronax Grupp OÜ pangakontodele peaks reaalselt laekuma (või on laekunud) raha vähemalt 58 209,46 eurot (23 431,25 x 1,20 + 30 091,96 = 58 209,46 eurot). Kuna arvelduskontol oleva raha puhul on tegemist väga likviidse varaga, mis on ajas muutuv, siis on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast maksukohustuse määramist võib selle sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või muutuda võimatuks. Arvestades eeltoodut, samuti maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab kohus, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Kohus nõustub MTA-ga, et Kronax Grupp OÜ arvelduskontode arest on ainuke võimalus äriühingu võimaliku määratava maksusumma kättesaamiseks. Seega on põhjendatud taotletud meetme kohaldamiseks loa andmine. Kohus annab loa täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel Kronax Grupp OÜ rahalistele õigustele, arestida Kronax Grupp OÜ arvelduskontod, kuhu laekub korrapäraselt teenuste müümisest saadav tasu, kõikides Eesti krediidiasutustes, kus Kronax Grupp OÜ omab arvelduskontosid, et oleks tagatud Kronax Grupp OÜle määratav maksusumma kokku summas 50 297,33 eurot. MKS § 131 lg 4 kohaselt arestitud pangakontolt võib väljamakseid teha ainult maksuhalduri loal, mis tähendab, et vajadusel on maksuhalduri nõusolekul tagatud äriühingu kohustuste täitmine. Taotluses selgitab maksuhaldur, et tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur Kronax Grupp OÜ vastu suunatud täitetoimingud, kui äriühing on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 50 297,33 eurot valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Seejuures asendustagatise esitamisel tuleb arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui Kronax Grupp OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 50 297,33 eurot.

/digitaalselt allkirjastatud/ Elle Kask Kohtunik

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.