Maksu- ja Tolliameti taotlus RHTC OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute tegemiseks
Menetlusosalised
Taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes taotletakse loa andmist – RHTC OÜ (registrikood 14366147) Lihtmenetlus
Asja läbivaatamise vorm
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 18.09.2018 taotlus osaliselt.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba esitada taotlus aresti seadmiseks RHTC OÜ (registrikood 14366147) arvelduskontodele Eesti krediidiasutustes 50 277,65 euro ulatuses.
3.Jätta rahuldamata Maksu- ja Tolliameti taotlus aresti seadmiseks 3 552 euro ulatuses.
4.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte RHTC OÜ-le.
EDASIKAEBAMISE KORD
Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 18.09.2018 maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel Tallinna Halduskohtule taotluse MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingute sooritamiseks, paludes kohtult luba sissenõude pööramiseks rahalisele õigusele läbi aresti seadmise kõikidele RHTC OÜ poolt Eesti Vabariigi krediidiasutustes avatud pangakontodele summas 53 829,65 eurot.
2.Taotluses selgitab MTA, et on alustanud Vitastradinario OÜ ning RHTC OÜ maksukohustuste ning ettevõtte ülemineku kontrolli perioodide oktoober 2015 – august 2017 (Vitastradinario OÜ) ning detsember 2017 – märts 2018 (RHTC OÜ) osas. Kontrolli
tõenäoliseks tulemuseks on RHTC OÜ-le maksunõude esitamine kokku summas 50 277,65 eurot.
3.Läbi viidud kontrollimenetluse tulemusel koostatud kontrollakti projekti kohaselt on MTA seisukohal, et RHTC OÜ, olles reaalselt Oleg Kamoza kontrolli all, on pannud toime maksupettuse ning vabanenud kahest ettevõttest (SIA 4games Group ja Vitastradinario OÜ (endise ärinimega For Gamers OÜ)) eesmärgiga vältida maksukohustuste tasumist. Seda kinnitavad järgmised asjaolud:
3.1.Perioodil 07.10.2015 – 07.04.2017 oli Oleg Kamoza seotud Lätis registreeritud ettevõttega SIA 4games Group, mille tegevusalaks oli arvuti- ja arvutitarvikute müük e-poe http://forgamers.ee vahendusel. 01.11.2016 aadressil Kotka 26-129, Tallinn (ühtlasi For Gamers OÜ juriidiline aadress perioodil 10.02.2017 – 05.01.2018) toimunud töötamise registri (edaspidi TÖR) vaatluse raames selgus, et SIA-l 4games Group asus nimetatud aadressil kontor ja väike ladu, kus enda tööülesandeid täitsid Oleg Kamoza ja J.K.. Vaatluse läbiviimise hetkel ei olnud äriühingul Eestis registreeritud filiaali ega püsivat tegevuskohta.
3.2.Edasise menetluse käigus tuvastas MTA, et SIA-l 4games Group oli tekkinud Eestis püsiv tegevuskoht ning seeläbi ka registreerimis- ja maksukohustus. SIA 4games Group neid kohustusi täitnud ei olnud. MTA teavitas Oleg Kamozat kohustustest registreerida äriühingu tegevus, deklareerida ning tasuda maksud, kuid neid kohustusi ei täidetud. 19.05.2018 teavitas Oleg Kamoza, et ei ole enam seotud äriühinguga SIA 4games Group, kuna on selle maha müünud. Seega ei saa ta äriühingu nimel enam maksukohustuse andmeid korrigeerida. Läti maksuhaldurilt saadud andmete kohaselt ei olnud äriühingu uus juhatuse liige kättesaadav ning alates 15.06.2017 on äriühing kustutatud Läti käibemaksukohustuste registris.
3.3.Oleg Kamoza jätkas SIA 4games Group ettevõtlusega sarnast tegevust Vitastradinario OÜs, mis oma tegevuse alguses tegutses C&T UÜ-na, mille täisosanikuks oli Oleg Kamoza. C&T UÜ kujundati ümber For Gamers OÜ-ks ning hilisemalt muudeti ärinimi Vitastradinario OÜ-ks. Alates usaldusühingu ümberkujundamisest osaühinguks 10.02.2017 kuni 05.01.2018 oli osaühingu juhatuse liige ja osanik Oleg Kamoza.
3.4.Kontrolli käigus tuvastas maksuhaldur, et SIA-l 4games Group tekkis Eestis püsiv tegevuskoht ning alates 08.06.2016 kohustus registreerida ennast käibemaksukohustuslaseks. Perioodil juuni 2016 – aprill 2017 tulnuks SIA-l 4games Group tasuda Eestis käibemaksu kokku 28 392,05 eurot. Maksukohustuse tuvastas MTA Läti maksuhaldurilt saadud SIA 4games Group krediidiasutuste arvelduskontode väljavõtete alusel, kuivõrd äriühingult endalt ega Oleg Kamozalt täpsemaid andmeid saada ei õnnestunud. Lisaks tuli äriühingul kinni pidada ja tasuda Eestis tulumaksu Oleg Kamozale tehtud palgaväljamaksetelt perioodil jaanuar 2016 kuni veebruar 2017 kokku summas 1048 eurot, mis algselt on kajastatud Läti maksuhaldurile esitatud deklaratsioonides.
3.5.Maksuhaldur asus seisukohale, et kõik eelpoolnimetatud SIA 4Games Group maksukohustused Eestis tuleb lugeda üle läinuks Vitastradinario OÜ-le (endine ärinimi For Gamers OÜ) seoses SIA 4games Group ettevõtte üleminekuga Vitastradinario OÜ-le. Ettevõtte üleminekule viitab äriühingute majandustegevuse sarnasus. Äriühingute e-poe internetiaadress ja e-poes müüdav kaup kattuvad, mõlemad äriühingud tegelesid arvutite ja arvutiosade müügiga. Äriühingute pangakontod näitavad, et tegevuse üleminekul Vitastradinario OÜ-le tasumised tarnijatele ja laekumised ostjatele ei peatunud. Järk- järgult hakkasid maksed laekuma Vitastradinario OÜ pangakontole. Jätkusid ka kliendi- ja tarnijasuhted ning kahe äriühingu suuremate tarnijate andmed kattuvad. Mõlemad äriühingud teostasid müüki peamiselt Eesti eraisikutele. Samuti jätkas Vitastradinario OÜ Kotka tn 26 ruumide üürimist alates 01.04.2017 ehk samast päevast, kui lõppes SIA 4games Group poolt sõlmitud üürileping. Töötaja J.K. poolt antud selgituste kohaselt tema töösuhe ei muutunud ja ta jätkas sama tegevust samas asukohas. Ka käibedeklaratsioonidest nähtub, et SIA 4games Group deklareeris käivet kuni veebruarini
2017 ning alates märtsist 2017 alustas käibe deklareerimist Vitastradinario OÜ. Mõlema äriühingu ainsaks juhatuse liikmeks ja osanikuks oli Oleg Kamoza, kes on ka kinnitanud tegevuse üleminekut. Maksuhaldurile antud seletustes selgitas ta, et asutas äriühingu Lätis seoses oma eelmise tööandjaga sõlmitud töölepingust tuleneva konkurentsikeeluga ning peale kahe aasta möödumist viis tegevuse Eesti äriühingusse üle. Eeltoodust tulenevalt asus MTA seisukohale, et SIA 4games Group ettevõtte on üle läinud Vitastradinario OÜ-le koos kõigi ettevõttega seotud õiguste ja kohustustega sh maksukohustustega.
3.6.Lisaks SIA 4games Group OÜ tegevusega seotud maksukohustusele on MTA kontrolli käigus tuvastanud ka Vitastradinario OÜ täiendava maksukohustuse olemasolu seonduvalt Commob OÜ-lt väidetavalt ostetud teenustega. 14.09.2017 korraldusega alustatud kontrolli käigus on MTA tuvastanud, et tegelikkuses ei soetanud Vitastradinario OÜ Commob OÜ-lt arvetel näidatud teenuseid ning arvas seega perioodil aprill - august 2017 alusetult maha arvetel näidatud sisendkäibemaksu kokku summas 20 837,60 eurot. Teenuste tegelikkuses mitteosutamisele viitavad järgmised asjaolud: äriühingute juhatuse liikmete ütlused teenuste osutamise kohta on vastuolulised; Commob OÜ juhatuse liikmel puudus selge ülevaade, milliseid teenuseid ja mis maksumuses üldse osutati; esitatud arved ei vasta nõuetele ja on üldsõnalised; tehingute sisu, maht ja hind ei ole omavahel kooskõlas; arvete eest ei ole reaalselt tasutud, vaid raha on liigutatud ühelt arvelduskontolt teisele; Commob OÜ-l puudub kontor või muu tegevuskoht; äriühingu tegevuse kohta puudub igasugune avalik informatsioon (veebileht, e-pood vms); Commob OÜ-l puuduvad töötajad ja ta on kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist, sest äriühing jättis tõendamata ettevõtlusega tegelemise. MTA on eeltoodu põhjal seisukohal, et tegelikkuses Vitastradinario OÜ ei soetanud teenuseid Commob OÜ-lt ja Oleg Kamoza kajastas teadlikult olematuid tehinguid Vitastradinario OÜ raamatupidamises.
3.7.Kokku (st koos SIA-lt 4games Group üle tulnud maksukohustustega) kuulub kontrolli tulemusena Vitastradinario OÜ maksukohustus muutmisele järgmiselt: 1) perioodi juuni 2016 aprill 2017 eest tuleb täiendavalt tasuda käibemaksu 28 392,05 eurot; 2) perioodi jaanuar 2016 – veebruar 2017 tuleb täiendavalt tasuda palgaväljamaksetega seotud tulumaksu 1048 eurot ja 3) perioodi aprill - august 2017 tuleb täiendavalt tasuda käibemaksu kokku 20 837,60 eurot. Kokku suureneb seega Vitastradinario OÜ maksukohustus 50 277,65 eurot.
3.8.Peale MTA poolt kontrolli alustamist toimus Vitastradinario OÜ osaniku ja juhatuse liikme vahetus. Alates 28.12.2017 on uueks osanikuks Rasdastus OÜ ning juhatuse liikmeks alates 05.01.2018 Vitali Rasskazov, alates 15.05.2018 Ivar Vugt. Alates 04.01.2018 muutus ka äriühingu nimi (varasemaks nimeks oli For Gamers OÜ), aadress ja kontaktandmed. 27.02.2018 korralduse alusel alustatud ettevõtlusega tegelemise kontrolli käigus selgus, et ettevõte enam ei tegutse. Samas jätkus „FORGAMERS“ nimel ettevõtlustegevus nii e-poes kui ka sotsiaalvõrkudes.
3.9.MTA on seisukohal, et kogu eelpoolnimetatud maksukohustus on seoses ettevõtte üleminekuga omakorda üle läinud RHTC OÜ-le. Ettevõtte üleminekule viitavad järgmised asjaolud: sarnaselt SIA 4games Group tegevuse üleminekuga kattub RHTC OÜ tegevus eelneva tegevusega; majandustegevus äriühingute vahetumise ajal ei katkenud; RHTC OÜ müüb kaupu „FORGAMERS“ nime kandvas esinduspoes; äriühingu veebilehekülg, sotsiaalmeedias reklaami eesmärgil loodud kasutajad ja e-poes müüdud kaup kattuvad; äriühingute üleminekule eelnev ja sellele järgnev tegevus on sama; RHTC OÜ jätkab esinduspoe tegevust samal aadressil; samuti ei peatunud käibe deklareerimine; Oleg Kamoza tegutseb ka RHTC OÜ-s, tema tööülesanded ei ole muutunud; samaks on jäänud ka raamatupidaja. MTA leiab, et Oleg Kamoza on RHTC OÜ tegelik juht ja kasusaaja, kes on ka äriühingu kontaktisik ja tegevuse reklaamija, omab juurdepääsu kõigile äriühingu andmetele ning tegutseb esinduspoes igapäevaselt. Ka äriühingu raamatupidaja selgituste kohaselt on ta kõikides äriühingu tegevusega seotud küsimustes suhelnud Oleg Kamozaga. Seevastu ei viita miski äriühingu juhatuse liikme ja osaniku Ruslan Boguta tegevusele RHTC OÜ-s, Ruslan Boguta töötab täiskohaga teise tööandja juures.
4.Eeltoodust tulenevalt on MTA seisukohal, et kogu SIA 4games Group ja Vitastradinario OÜ tegevusest tulenev maksukohustus on ettevõtte üleminekuga seoses üle läinud RHTC OÜ-le. MTA poolt tuvastatud asjaolud ning tehtud järeldused on toodud RHTC OÜ-le väljastatavas kontrollakti projektis. Taotluse tegemise hetke seisuga kontrollakti projekti väljastatud ei ole, kuid arvestades kontrollimenetluse käigus seni tuvastatud asjaolusid, on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et pärast kontrollakti ja seejärel maksuotsuse väljastamist võib maksunõude täitmine osutuda raskeks või isegi võimatuks, arvestades eelkõige järgnevat: 1) MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et RHTC OÜ, olles reaalselt Oleg Kamoza kontrolli all, on toime pannud maksupettuse ja äriühingu juhatuse liige Ruslan Boguta on sellest teadlik; 2) Oleg Kamoza SIA 4games Group ja Vitastradinario OÜ omaniku ja juhatuse liikmena ning RHTC OÜ reaalse juhina alates SIA 4games Group ja Vitastradinario OÜ suhtes kontrolli alustamist vabanenud kahest äriühingust eesmärgiga vältida maksukohustuste tasumist. On alust arvata, et isik teeb seda ka tulevikus; 3) RHTC OÜ varasem maksukäitumine viitab sellele, et isik ei täida enda maksukohustusi korrektselt – töötaja Oleg Kamoza deklareeriti alles pärast vaatluse läbiviimist tegevuskohas.
5.Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena RHTC OÜ-le maksuotsusega määratava rahalise nõude suurust (kokku summas 50 277,65 eurot), on MTA seisukohal, et ainus viis tagada maksukohustuse tasumine, on MKS § 1361 alusel tehtavad toimingud, sest pärast kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase ja temaga seotud isikute tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskeks või võimatuks. Siiani pahatahtlikult käitunud isiku puhul ei ole alust eeldada, et ta tagab maksumenetluse ajaks enda maksujõulisuse.
6.MTA hinnangul on käesoleval hetkel ainukeseks võimalikuks ja sobivaks täitetoiminguks aresti seadmine RHTC OÜ arvelduskontodele. RHTC OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara ja muud registervara. RHTC OÜ-l puuduvad väärtpaberid. Samuti ei oma mingit kinnis- ega registervara ning väärtpabereid Vitastradinario OÜ. Maksumenetluses esitas RHTC OÜ MTA-le ühe AS-is Swedbank avatud pangakonto väljavõtte (konto nr EE082200221068209240), kuid ei saa välistada võimalust, et käesolevaks ajaks on äriühing avanud Eesti krediidiasutustes uusi arvelduskontosid. Seega on eelaresti seadmine äriühingu kõikidele võimalikele arvelduskontodele antud juhul ainuõige tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuse täitmine. Käibedeklaratsioonidest nähtuvalt deklareerib äriühing perioodil 2018 jaanuar kuni juuli eelarvesse tasumisele kuuluvat käibemaksu, mistõttu ei ole võimalik aresti seadmine maksukohustuslase ettemaksukontol olevatele vahenditele.
7.Maksuhaldur möönab, et pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid käesoleval juhul ei pruugi arestimine hilisemas menetlusstaadiumis kanda oma eesmärki, arvestades Oleg Kamoza ja temaga seotud ettevõtete varasemat käitumist ja kontrolli käigus tuvastatut. Nimetatud täitetoiminguga tagatakse vähemalt osaline määratava maksukohustuse tasumine, aga ka välditakse või tehakse oluliselt raskemaks olukorda, kus Oleg Kamoza viib taaskord maksukohustuse vältimiseks ettevõtte tegevuse koos selleks vajalike ressurssidega uude äriühingusse, kasutades selleks juba aastate jooksul kasutusel olnud skeemi. Maksuhaldur rõhutab, et ühegi Oleg Kamozaga seotud ettevõtte maksukäitumine ei ole olnud eeskujulik, vaid nende tegevus oli alati suunatud maksueelise saamisele ja maksudest kõrvalehoidumisele. MKS § 131 lg 4 sätestab, et arestitud pangakontolt võib väljamakseid teha maksuhalduri loal, seega on vajadusel maksuhalduri nõusolekul tagatud äriühingu kohustuste täitmine.
8.MTA selgitab, et tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur RHTC OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui äriühing esitab tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt. Esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). TMS § 38 alusel kannab täitekulud võlgnik. Kohtutäituri seaduse (edaspidi KTS) § 29 lg 1 kohaselt võib kohtutäituri tasu koosneda menetluse alustamise tasust, menetluse põhitasust ja täitetoimingu lisatasust. Menetluse alustamise tasu on KTS § 34
kohaselt 60 eurot. KTS § 35 lg 1 kohaselt on kohtutäituri põhitasu sissenõudelt summas 50 277,65 eurot 2900 eurot. KTS § 32 lg 3 tulenevalt lisandub kohtutäituri tasule käibemaks, seega lisandub nii menetluse alustamise tasule (60 eurot) kui ka kohtutäituri tasule (2900 eurot) 20% käibemaksu, moodustades kokku kulu koos käibemaksuga 3 552 eurot ehk 6,6% nõude summast. Eelnevast tulenevalt on maksuhalduri hinnangul 6,6%-line sundtäitmiskulude suurus piisavalt põhjendatud ja proportsionaalne. Kui RHTC OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 50 277,65 eurot.
KOHTU PÕHJENDUSED
9.Maksuhaldur taotleb praeguses asjas luba täitetoiminguteks, et tagada edaspidi määratava maksukohustuse täitmine. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS §-ga 1361 ei sätestata maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
10.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda varaliste õiguste arestimist.
11.Tulenevalt väljakujunenud kohtupraktikast on MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmise eelduseks sellise menetluse läbi viimine maksuhalduri poolt, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine. Teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Loa andmisel ei kontrolli kohus üksikasjalikult seda, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Maksuotsuse põhjalik sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. Samas ei oleks taotluse rahuldamiseks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
12.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus (TMS) sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Haldustoiminguks loa andmine toimub kiireloomuliselt ja teatud määral piiratud informatsiooni tingimustes. Haldustoiminguks loa andmise taotlus peab seetõttu olema sisuliselt veenev.
13.Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leian, et taotlus vastab seaduses ettenähtud nõuetele. MTA on kohtule esitanud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Samas kuulub taotlus rahuldamisele osaliselt, kokku 50 277,65 euro osas. Võimalike täitekulude tagamise osas, summas 3 552 eurot, jääb MTA taotlus rahuldamata. Taotluse osaline rahuldamine põhineb järgmistel kaalutlustel:
13.1.Käesoleval juhul on maksuhaldur alustanud Vitastradinario OÜ ja RHTC OÜ maksukohustuse kontrollimenetlust. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on RHTC OÜle täiendava maksukohustuse määramine 50 277,65 eurot. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et RHTC OÜ ja äriühinguga seotud isik Oleg Kamoza on osalenud maksupettuses. Sellele viitavad asjaolud on järgmised: perioodil 07.10.2015 – 07.04.2017 oli Oleg Kamoza seotud Lätis registreeritud ettevõttega SIA 4games Group, olles äriühingu juhatuse liige ja ainuosanik. Äriühingu tegevus toimus Eestis, kuid äriühing ei registreerinud Eestis püsivat tegevuskohta ega ei tasunud Eestis makse. Peale MTA poolt äriühingu tegevuskohas läbi viidud vaatlust ning MTA poolt antud selgitusi registreerimise- ja maksukohustuste kohta võõrandas Oleg Kamoza äriühingu isikule, keda ei õnnestunud kätte saada. Äriühing lõpetas oma tegevuse. Vahetult SIA 4games Group OÜ poolt tegevuse lõpetamist alustas samal aadressil, samal tegevusalal, samade töötajatega tegevust Vitastradinario OÜ. Äriühingute tarnijad kattusid, kliendisuhted olid sarnased ja Vitastradinario OÜ kasutas sama veebilehte ja e-poodi. Äriühingute käibeandmetest nähtub, et SIA 4games Group käibe lõppemisele järgnevalt asus koheselt käivet deklareerima Vitastradinario OÜ. Peale MTA poolt Vitastradinario OÜ maksukohustuste kontrolli alustamist (mille käigus tuvastas MTA ebaõigesti maha arvatud sisendkäibemaksu seoses Commob OÜ nimel esitatud arvetega) toimus peagi ka Vitastradinario OÜ osaniku ja juhatuse liikme vahetus. Vitastradinario OÜ vahetas ärinime (varasem ärinimi For Gamers OÜ), muutus aadress ja kontaktandmed ning äriühing lõpetas sisuliselt tegevuse. Samas jätkus tegevus e-poes „FORGAMERS“ kaubamärki kasutades. Tegevuse võttis katkematult üle RHTC OÜ, mille tegelik juht ja kasusaaja on tõenäoliselt Oleg Kamoza, kes tegeleb äriühingus igapäevaselt, on ainus kontaktisik, tal on ligipääs kõigile äriühingu andmetele, sh suhtleb ta ainuisikuliselt raamatupidajaga. Seevastu ei viita miski äriühingu osaniku ja juhatuse liikmena kajastatud isiku tegevusele seoses Vitastradinario OÜ-ga. Vitastradinario OÜ-lt tegevuse üleminek RHTC OÜle toimus sarnaselt tegevuse üleminekuga SIA-lt 4games Group.
13.2.Kõike eelnevat arvesse võttes olen seisukohal, et taotluses väljatoodu pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt õigusvastane. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et SIA 4games Group ettevõte on üle läinud Vitastradinario OÜ-le ja viimase ettevõte omakorda RHTC OÜ-le, kes vastutab ka ettevõttega seotud varasemate maksukohustuste eest (MKS § 37). Möödunud ei ole ka maksu määramise aegumistähtaeg. Vanim kontrollitav maksustamisperiood on juuni 2016, järelikult ei ole ka varaseima maksustamisperioodi osas möödunud veel MKS § 98 lõikes 1 toodud maksu määramise tähtaeg. Seega on maksumenetluse võimalikuks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine, mistõttu on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud esimene eeldus.
13.3.Täidetud on ka MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud teine eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. Olukorras, kus maksuhalduril on kogutud dokumentide alusel tekkinud mõistlik kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks. Eriti arvestades asjaolu, et äriühingu tegevust tõenäoliselt juhtiv Oleg Kamoza tegevuses on teatud käitumismuster, mis viitab, et peale maksukontrolli alustamist viiakse tegevus üle teise äriühingusse, muutes eelnevad äriühingud varatuks. Seega on alust arvata, et äriühing võib maksunõude saamise korral asuda vältima maksude tasumise kohustust.
14.Pean täitetoimingute valikut põhjendatuks. Taotlusest nähtuvalt ei ole äriühingul registervara ning muu vallasvara olemasolu kohta puuduvad andmed. Olukorras, kus puudub võimalus tagada maksukohustuse täitmist muul viisil, on põhjendatud anda luba pöörata sissenõue rahalistele õigustele läbi aresti seadmise äriühingu pangakontodele krediidiasutustes. Möönan, et arvelduskontode arestimine, on äriühingu igapäevast majandustegevust kõige enam koormav meede ning tegemist on pigem äärmusliku abinõuga. Samas ei ole praegusel juhul võimalik kasutada mõnda alternatiivset abinõu. Olukorras, kus maksupettuse toimepanemine maksukohustuslase poolt on esitatud asjaolude pinnalt usutav, pean äriühingu pangakontode arestimist maksuhalduri poolt taotletud ulatuses põhjendatuks ja proportsionaalseks.
15.Arvestan taotluse rahuldamisel ka maksuhalduri kinnitusega, et MTA lõpetab määruse alusel lubatud täitetoimingud, kui RHTC OÜ esitab maksuhaldurile vastavalt MKS § 120 lg 1 p-le 3 ja §-le 121 asendustagatise väärtuses 53 829,65 eurot (50 277,65 eurot + sundtäitmise kulud 3 552 eurot), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui RHTC OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 50 277,65 eurot.
16.Samuti on äriühingul MKS § 131 lg 4 tulenevalt võimalik arestitud pangakontodelt maksuhalduri loal väljamakseid teha. Seega on maksuhalduriga koostööd tehes äriühingul võimalik siiski pangakontosid kasutada ning tagatist esitades ka ise pangakontode aresti alt vabastamisele kaasa aidata.
17.Arvestades eeltoodut leian, et taotlus aresti seadmine on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud eeldatava maksusumma 50 277,65 euro ulatuses, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks. Rahuldan maksuhalduri taotluse Eesti Vabariigi (MTA kaudu) kasuks aresti seadmiseks äriühingu arvelduskontodele Eesti krediidiasutustes summas 50 277,65 eurot.
18.Jätan rahuldamata MTA taotluse pangakontodele aresti seadmiseks 3 552 suuruse summa osas. Tegemist on võimalike täitemenetluse kuludega, mille suhtes MKS § 1361 ei kohaldu kuivõrd tegemist ei ole maksuseadustest tuleneva rahalise nõude või kohustusega.
19.Määrus toimetatakse kätte MTA-le, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. RHTC OÜ-le toimetatakse määrus kätte pärast kohtu teavitamist täitetoimingute sooritamisest. (allkirjastatud digitaalselt) Maret Hallikma kohtunik
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.