Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja - Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – BTR Cargo Group OÜ (registrikood 11812793)
Asja läbivaatamise vorm
Kirjalik menetlus
RESOLUTSIOON
1.Anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks BTR Cargo Group OÜ (registrikood 11812793) ettemaksukontole nr 23712430 summas 35 831,36 eurot.
2.Saata määrus Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest, seejärel toimetada määrus kätte BTR Cargo Group OÜ-le.
Edasikaebamise kord
Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule
päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 02.08.2018 Tallinna Halduskohtule taotluse maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks BTR Cargo Group OÜ ettemaksukontole nr 23712430 summas 35 831,36 eurot.
2.Taotluse põhjenduste kohaselt alustas MTA 28.03.2018 teate nr 12.2-3/043659-12 alusel BTR Cargo Group OÜ september 2017 ja detsember 2017 käibedeklaratsioonidega esitatud tagastusnõuete õigsuse tuvastamise menetlust ning 05.04.2018 korraldusega nr 12.2-3/04365924 alustas BTR Cargo Group OÜ september 2017 ja detsember 2017 käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. Lisaks kontrollib maksuhaldur 20.04.2018 korralduse nr 12.2-3/043659-45 alusel BTR Cargo Group OÜ jaanuar 2018 – märts 2018 käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsust ning 20.04.2018 teate nr 12.2-3/04365956 alusel BTR Cargo Group OÜ jaanuar 2018 - märts 2018 käibedeklaratsioonide esitamisel tekkinud tagastusnõuete õigsust. BTR Cargo Group OÜ kontrollmenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et kontrollitaval perioodil on äriühing kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Maksuhalduril on kahtlus, et sellise teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu esitada alusetuid käibemaksu tagastusnõudeid, mida perioodide september 2017, detsember 2017 ja jaanuar 2018 – märts 2018 osas on BTR Cargo Group OÜ kokku esitanud summas 62 663,41 eurot. Praeguseks on maksuhaldur jõudnud menetlusega seisu, kus september 2017 ja detsember 2017 tagastusnõuete tuvastamise menetlused on lõppenud. Kuid jätkuvalt kontrollib maksuhaldur BTR Cargo Group OÜ perioodide jaanuar 2018 – märts 2018 tagastusnõudeid kogusummas 35 831,36 eurot. Maksuhalduril kahtlus, et tegemist on alusetute tagastusnõuetega, tugineb alljärgneval: 1) BTR Cargo Group OÜ juhatuse liikme Jevgeni Bildini selgitused äriühingu tegevuse kohta ei ole usaldusväärsed; 2) BTR Cargo Group OÜ poolt esitatud käibedeklaratsioonid ei ole usaldusväärsed; 3) BTR Cargo Group OÜ poolt esitatud dokumendid ei ole usaldusväärsed; 4) BTR Cargo Group OÜ osaleb tehinguahelates, milles puudub majanduslik loogika; 5) BTR Cargo Group OÜ majanduslikud otsused ei vasta tavapärasele äriloogikale; 6) hankijad ei ole BTR Cargo Group OÜ-ga tehtud tehingute kohta teavet andnud; 7) hankijad on kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist; 8) hankijad on maksuvõlgades äriühingud; 9) BTR Cargo Group OÜ põhitehingupartnerid on omavahel seotud isikud. Maksuhalduri põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tugineb alljärgneval: 1) maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et BTR Cargo Group OÜ on esitanud alusetuid käibemaksu tagastusnõudeid; 2) arvestades maksuhalduri põhjendatud kahtlust, et BTR Cargo Group OÜ võib olla alusetult deklareerinud sisendkäibemaksu ning seeläbi tekitanud endale perioodi jaanuar 2018 – märts 2018 osas alusetuid tagastusnõudeid kogusummas 35 831,36 eurot, on alust arvata, et kui isik on juba kasutanud võimalust riiki petta ja ei ole toiminud seadusega kooskõlas, siis teeb ta seda ka tulevikus; 3) avalike registriandmete kohaselt puudub BTR Cargo Group OÜl registrivara, kuigi kontrollitaval perioodil on äriühing soetanud mitut kaubikut, mis aga ei ole jätkuvalt ümber registreeritud BTR Cargo Group OÜ nimele. Eesti väärtpaberi keskregistri kohaselt ei oma BTR Cargo Group OÜ väärtpaberikontosid; 4) Maanteeameti liiklusregistri andmetel on BTR Cargo Group OÜ vastutavaks kasutajaks 8 sõidukile, mille omanikuks on liisingettevõte. Eeltoodu tähendab, et BTR Cargo Group OÜ peab igakuiselt tasuma liisingmakseid; 5) BTR Cargo Group OÜ juhatuse liige Jevgeni Bildin on ise kinnitanud 02.05.2018, et äriühingul ei jätku oma igapäevaseks tegevuseks vabu rahalisi vahendeid. Muuhulgas ütles Jevgeni Bildin, et BTR Cargo Group OÜ poolt soetatud kaubikud hetkel seisavad, kuna BTR Cargo Group OÜ-l ei ole 5000 – 6000 eurot, et sõidukeid töös hoida; 6) BTR Cargo Group OÜ-l on kokku 5 erinevat pangakontot. Maksuhaldurile viimane teadaolev BTR Cargo Group OÜ pangakontode seis on kuupäevaga 31.03.2018, mil äriühingul oli kõigi pangakontode peale vabu rahalisi vahendeid kokku 53,28 eurot; 7) kuigi maksuhaldur kohustas BTR Cargo Group OÜ-d esitama perioodi jaanuar 2018 – märts 2018 pearaamatut, siis äriühing seda ei teinud ning sel põhjusel ei ole teada äriühingu nõuete ja kohustuste viimast seisu. BTR Cargo Group OÜ on küll esitanud detsembrit 2017 puudutava pearaamatu väljavõtte, kuid
esitatud väljavõte on selline, millelt ei ole võimalik tuvastada, kui suured on BTR Cargo Group OÜ nõuded ja kohustused; 8) BTR Cargo Group OÜ käibedeklaratsioonidelt nähtub, et äriühingu kulud ületavad olulisel määral tulusid. Alates jaanuarist 2017 kuni märtsini 2018 on BTR Cargo Group OÜ deklareerinud müüki kogusummas 395 292,15 eurot80, kuid samal ajal on deklareeritud soetust kogusummas 696 240,50 eurot; 9) BTR Cargo Group OÜ-l on taotluse koostamise seisuga esitamata perioodide aprill 2018 – juuni 2018 käibedeklaratsioonid ja TSDd. Seega ei ole teada, kui suur võib nende deklaratsioonide esitamise järgselt olla äriühingu maksukohustus; 10) esitamata deklaratsioonid annavad alust kahtlustada, et BTR Cargo Group OÜ võib hakata oma tegevust lõpetama või hoidub teadlikult maksude deklareerimisest. Tulenevalt eeltoodust on maksuhalduri hinnangul ainsaks võimalikuks ja sobivaks täitetoiminguks aresti seadmine BTR Cargo Group OÜ ettemaksukontole summas 35 831,36 eurot. Maksuhaldur möönab, et ettemaksukonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei pruugi kanda oma eesmärki, kuivõrd BTR Cargo Group OÜ-l ei pruugi enam olla vahendeid, mille arvelt määratavat maksukohustust tasuda. Vastavalt MKS § 130 lg 1 p-le 3 on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Maksuhaldur on seisukohal, et MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest on sissenõude pööramine rahalisele nõudele kõige sobivam meede, kuivõrd maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et äriühingul ei ole vara, mille arvelt tulevikus määratavat maksukohustust tasuda. Samuti on maksuhaldurile teadaolevalt ettemaksukontol olev raha äriühingu ainuke likviidne vara, mistõttu ei ole võimalik teha täitetoiminguid registervara ja muude varaliste õiguste suhtes. Maksuhaldur taotleb rahalise õiguse arestimist tulenevalt MKS § 130 lg 1 p-st 3, paludes kohtul anda luba täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele õigustele, arestides BTR Cargo Group OÜ ettemaksukonto summas 35 831,36 eurot. MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA BTR Cargo Group OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui BTR Cargo Group OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui BTR Cargo Group OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 42 997,63 eurot (35 831,36 eurot + 7166,27 eurot (20% nõude summast on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu)), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui BTR Cargo Group OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 35 831,36 eurot.
KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED
3.HKMS § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
4.MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).
5.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
6.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
7.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. 7.1 Nähtuvalt esitatud taotlusest ja selle lisadest alustas maksuhaldur 28.03.2018 teate nr 12.23/043659-12 alusel BTR Cargo Group OÜ september 2017 ja detsember 2017 käibedeklaratsioonidega esitatud tagastusnõuete õigsuse tuvastamise menetlust ning 05.04.2018 korraldusega nr 12.2-3/043659-24 alustas BTR Cargo Group OÜ september 2017 ja detsember 2017 käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. Lisaks kontrollib maksuhaldur 20.04.2018 korralduse nr 12.2-3/043659-45 alusel BTR Cargo Group OÜ jaanuar 2018 – märts 2018 käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsust ning 20.04.2018 teate nr 12.2-3/043659-56 alusel BTR Cargo Group OÜ jaanuar 2018 - märts 2018 käibedeklaratsioonide esitamisel tekkinud tagastusnõuete õigsust. Kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et äriühing on kontrollitavatel perioodidel kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid, eesmärgiga sisendkäibemaksu suurendamise kaudu esitada alusetuid käibemaksu tagastusnõudeid. Maksuhaldur on põhistanud oma seisukohta, et kontrollmenetluse tõenäoliseks tulemuseks on BTR Cargo Group OÜ sisendkäibemaksu vähendamine 65 988,41 euro võrra ning taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
7.2 Taotlusest nähtuvalt palub maksuhaldur luba aresti seadmiseks BTR Cargo Group OÜ ettemaksukontole summas 35 831,36 eurot. Tegemist on BTR Cargo Group OÜ perioodide jaanuar 2018 - märts 2018 käibemaksu tagastusnõuetega. Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavalt rahalised vahendeid määratava maksukohustuse tasumiseks ning maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele. Eeltoodust tulenevalt võib maksukohustuslane asuda tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoiduma, mistõttu on taolise olukorra tekkimise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. 7.3 Kohus leiab, et ettemaksukonto arestimine on taotluses ja selle lisades märgitud asjaoludel proportsionaalne. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui BTR Cargo Group OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 42 997,63 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. 7.4 Eeltoodust tulenevalt leiab kohus, et MTA taotlus on põhjendatud ja tuleb rahuldada. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Arvestades ka äriühingu käitumist ja võimalikku rikkumist ning maksuotsusega eeldatavalt sissenõutava summa suurust on maksuhalduri taotletav täitetoiming taotluses nõutavas ulatuses proportsionaalne. Kohus annab MTA-le loa seada Eesti Vabariigi kasuks arest BTR Cargo Group OÜ ettemaksukontole nr 23712430 summas 35 831,36 eurot.
/allkirjastatud digitaalselt/ Indrek Andreas Paukštys
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.