Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja - Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – BTR Cargo Group OÜ (registrikood 11812793)
Asja läbivaatamise vorm
Kirjalik menetlus
RESOLUTSIOON
1.Anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks BTR Cargo Group OÜ (registrikood 11812793) ettemaksukontole nr 23712430 summas 14 615,44 eurot.
2.Saata määrus Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest, seejärel toimetada määrus kätte BTR Cargo Group OÜ-le.
Edasikaebamise kord
Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 04.06.2018 Tallinna Halduskohtule taotluse maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks BTR Cargo Group OÜ ettemaksukontole nr 23712430 summas 14 615,44 eurot.
2.Taotluse põhjenduste kohaselt alustas MTA 28.03.2018 teate nr 12.2-3/043659-13 alusel BTR Cargo Group OÜ september 2017 ja detsember 2017 käibedeklaratsioonidega esitatud tagastusnõuete õigsuse tuvastamise menetlust ning 05.04.2018 korraldusega nr 12.2-3/04365925 september 2017 ja detsember 2017 käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. Lisaks kontrollib MTA 20.04.2018 korralduse nr 12.2-3/043659-46 alusel BTR Cargo Group OÜ jaanuar 2018 – märts 2018 käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsust ning 20.04.2018 teate nr 12.2-3/043659-57 alusel jaanuar 2018 - märts 2018 käibedeklaratsioonide esitamisel tekkinud tagastusnõuete õigsust. BTR Cargo Group OÜ on perioodidel september 2017 ja jaanuar 2018 – märts 2018 deklareerinud sisendkäibemaksu kokku 65 988,41 eurot. Kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et äriühing on kontrollitavatel perioodidel kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Maksuhalduril on tekkinud kahtlus, kas BTR Cargo Group OÜ puhul on tegemist tavapärast reaalset majandustegevust omava äriühinguga ning kui on, siis millega BTR Cargo Group OÜ reaalselt tegeleb. Tulenevalt asjaoludest, et BTR Cargo Group OÜ tegevus toimub või hakkab toimuma suures osas välisriikides ning et BTR Cargo Group OÜ poolt soetatud vara asub Lätis ja Saksamaal ning et ka väidetavad töötajad asuvad välisriikides, võtab tavapärasest kauem aega väljaselgitamine, kas BTR Cargo Group OÜ-l on reaalset majandustegevust, ning kui on, siis mil määral ja millega BTR Cargo Group OÜ tegeleb. Tulenevalt asjaolust, et sisendkäibemaksu on õigus arvestada üksnes maksustatava käibe tarbeks tehtud kulutustelt, ei ole MTA-l võimalik hinnata, kas BTR Cargo Group OÜ-l oli kontrollitaval perioodil õigust deklareerida sisendkäibemaksu seni, kuni ei ole tuvastatud, millega BTR Cargo Group OÜ reaalselt tegeleb. Kui menetluse tulemusena selgub, et BTR Cargo Group OÜ ei ole tavapärast majandustegevust omav äriühing, on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks BTR Cargo Group OÜ sisendkäibemaksu vähendamine 65 988,41 euro võrra. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1. Kuigi hetkel on BTR Cargo Group OÜ esitanud tagastusnõudeid maksustamisperioodide september 2017 ja jaanuar 2018 – märts 2018 eest kogusummas 50 518,80 eurot, on maksuhaldur käesoleva taotluse esitanud seoses september 2017 tagastusnõudega summas 14 615,44 eurot, kuna nimetatud perioodi osas on maksuhaldur ära kasutanud kõik KMS-st ja MKS-ist tulenevad maksuhalduri õigused iseseisvalt pikendada tagastusnõude vabastamise tähtpäeva. KMS § 34 lg-st 2 tulenevalt on maksuhaldur kohustatud vabastama hiljemalt 09.06.2018 september 2017 käibedeklaratsiooniga esitatud käibemaksu tagastusnõude summas 14 615,44 eurot BTR Cargo Group OÜ-le kuuluvale ettemaksukontole ning seda enne tagastusnõude õigsuse täielikku tuvastamist. BTR Cargo Group OÜ ei ole käesoleva taotluse esitamise kuupäeva seisuga esitanud 2017 septembri käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude täitmise taotlust oma pangakontole, kuid ei saa välistada, et äriühing esitab taotluse koheselt peale ettemaksu vabastamist ettemaksukontole. Vastavalt MKS § 106 lg 2 on MTA kohustatud täitma tagastusnõude viivitamata. Perioodi jaanuar 2018 – märts 2018 tagastusnõudeid summas 35 831,36 eurot saab maksuhaldur iseseisvalt veel pikendada KMSist ja MKS-ist tulenevatel alustel. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks, mis tugineb alljärgneval: 1) arvestades, et BTR Cargo Group OÜ võib olla alusetult deklareerinud sisendkäibemaksu ning seeläbi tekitanud endale alusetuid tagastusnõudeid ehk ei ole toiminud seadusega kooskõlas, on alust arvata, et ta teeb seda ka tulevikus; 2) avalike registriandmete kohaselt puudub BTR Cargo Group OÜ-l registrivara, kuigi kontrollitaval perioodil on äriühing soetanud mitut kaubikut, mis aga ei ole jätkuvalt ümber registreeritud BTR Cargo Group OÜ nimele. Eesti väärtpaberi keskregistri kohaselt ei oma BTR Cargo Group OÜ väärtpaberikontosid; 3) Maanteeameti liiklusregistri andmetel on BTR Cargo Group OÜ vastutavaks kasutajaks 8 sõidukile, mille omanikuks on liisingettevõte; 4) BTR Cargo Group OÜ juhatuse liige J. B. on ise kinnitanud,
et äriühingul ei jätku oma igapäevaseks tegevuseks vabu rahalisi vahendeid. Muuhulgas ütles J. B., et BTR Cargo Group OÜ poolt soetatud kaubikud hetkel seisavad, kuna BTR Cargo Group OÜ-l ei ole 5000 – 6000 eurot, et sõidukeid töös hoida; 5) BTR Cargo Group OÜ-l on kokku 5 erinevat pangakontot, kus kuupäevaga 31.03.2018 on vabu rahalisi vahendeid kokku 53,28 eurot; 6) BTR Cargo Group OÜ käibedeklaratsioonidelt nähtub, et äriühingu kulud ületavad olulisel määral tulusid. Alates jaanuarist 2017 kuni märtsini 2018 on BTR Cargo Group OÜ deklareerinud müüki kogusummas 395 292,15 eurot, kuid samal ajal on deklareeritud soetust kogusummas 696 240,50 eurot; 7) äriühing ei ole täitnud maksuhalduri nõuet esitada perioodi jaanuar 2018 – märts 2018 pearaamatut. BTR Cargo Group OÜ poolt esitatud detsembrit 2017 puudutav pearaamatu väljavõtte on selline, millelt ei ole võimalik tuvastada, kui suured on BTR Cargo Group OÜ nõuded ja kohustused; 8) BTR Cargo Group OÜ-l on taotluse koostamise seisuga esitamata aprill 2018 käibedeklaratsioon ja aprill 2018 TSD. Seega ei tea, kui suur võib nende deklaratsioonide esitamise järgselt olla äriühingu maksukohustus; 9) 2018 aprillikuu deklaratsioonide esitamata jätmine annab alust kahtlustada, et BTR Cargo Group OÜ võib hakata oma tegevust lõpetama või hoidub teadlikult maksude deklareerimisest. Tulenevalt eeltoodust on maksuhalduri hinnangul ainsaks võimalikuks ja sobivaks täitetoiminguks aresti seadmine BTR Cargo Group OÜ ettemaksukontole summas 14 615,44 eurot. Maksuhaldur möönab, et ettemaksukonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid käesoleval juhul ei pruugi arestimine hilisemas menetlusstaadiumis kanda oma eesmärki, sest BTR Cargo Group OÜ-l ei pruugi enam olla vahendeid, mille arvelt määratavat maksukohustust tasuda. Samuti on maksuhaldurile teadaolevalt ettemaksukontol olev raha äriühingu ainuke likviidne vara, mistõttu ei ole võimalik teha täitetoiminguid registervara ja muude varaliste õiguste suhtes. Arvestades maksumenetluse (maksuhaldur peab tegema veel palju menetlustoiminguid enne lõpliku seisukoha väljakujunemist, sh võimalik, et tuleb teha ka rahvusvahelisi päringuid, mis võtavad tavapäraselt aega kuni 6 kuud iga päringu kohta) ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA BTR Cargo Group OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui BTR Cargo Group OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui BTR Cargo Group OÜ on esitanud tagatise suuruses 17 538,53 eurot (14 615,44 eurot + 2923,09 eurot (20% nõude summast on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu)), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui BTR Cargo Group OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 14 615,44 eurot.
KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED
3.HKMS § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna
antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
4.MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).
5.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
6.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
7.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. 7.1 Nähtuvalt esitatud taotlusest ja selle lisadest alustas maksuhaldur 28.03.2018 teate nr 12.23/043659-13 alusel BTR Cargo Group OÜ 2017 septembri ja detsembri käibedeklaratsioonidega esitatud tagastusnõuete õigsuse tuvastamise menetlust, 05.04.2018 korraldusega nr 12.2-3/043659-25 2017 septembri ja detsembri käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsuse kontrolli, 20.04.2018 korralduse nr 12.2-3/043659-46 alusel 2018 jaanuari kuni märtsi käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsuse ning 20.04.2018 teate nr 12.2-3/043659-57 alusel 2018 jaanuari kuni märtsi käibedeklaratsioonide esitamisel tekkinud tagastusnõuete õigsuse kontrolli. Kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et äriühing on kontrollitavatel perioodidel kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid, eesmärgiga sisendkäibemaksu suurendamise kaudu esitada alusetuid käibemaksu tagastusnõudeid. Maksuhaldur on põhistanud oma seisukohta, et kontrollmenetluse tõenäoliseks tulemuseks on BTR Cargo Group OÜ sisendkäibemaksu vähendamine 65 988,41 euro võrra ning taotluses välja toodud asjaolude
pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. 7.2 Taotlusest nähtuvalt palub maksuhaldur luba aresti seadmiseks BTR Cargo Group OÜ ettemaksukontole summas 14 615,44 eurot. Tegemist on BTR Cargo Group OÜ 2017 septembrikuu käibedeklaratsiooniga esitatud käibemaksu tagastusnõudega, mille puhul on maksuhaldur ära kasutanud kõik KMS-st ja MKS-st tulenevad õigused iseseisvalt pikendada tagastusnõude vabastamise tähtpäeva. Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavalt rahalised vahendeid määratava maksukohustuse tasumiseks ning maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele. Eeltoodust tulenevalt võib maksukohustuslane asuda tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoiduma, mistõttu on taolise olukorra tekkimise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. 7.3 Kohus leiab, et ettemaksukonto arestimine summas 14 615,44 eurot on taotluses ja selle lisades märgitud asjaoludel proportsionaalne. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui BTR Cargo Group OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 17 538,53 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. 7.4 Eeltoodust tulenevalt leiab kohus, et MTA taotlus on põhjendatud ja tuleb rahuldada. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Arvestades ka äriühingu käitumist ja võimalikku rikkumist ning maksuotsusega eeldatavalt sissenõutava summa suurust on maksuhalduri taotletav täitetoiming taotluses nõutavas ulatuses proportsionaalne. Kohus annab MTA-le loa seada Eesti Vabariigi kasuks arest BTR Cargo Group OÜ ettemaksukontole nr 23712430 summas 14 615,44 eurot.
/allkirjastatud digitaalselt/ Indrek Andreas Paukštys
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.