Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

Meiusele tehtud juhatuse liikme tasu maksmise summas 2400 eurot (neto) ning jätnud deklareerimata ja tasumata tööjõumakse kokku 1530,15 eurot (sotsiaalmaks 975,15 eurot + tulumaks juhatuse liikme tasult 555 eurot). Kontrolli tulemusena on Splendor Ehitusgrupp OÜ-le maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus 47 860,90 eurot (käibemaks 18 532,30 + tulumaks 27 798,45 + tööjõumaksud 1530,15). Üksikasjalikumalt saab kontrolli käigus tuvastatud asjaoludest lugeda kontrollakti projektist, mille MTA väljastab Splendor Ehitusgrupp OÜ-le pärast käesoleva taotluse osas kohtult vastuse saamist. MTA kahtlused tuginevad alljärgneval: MTA tuvastas, et Splendor Ehitusgrupp OÜ-l perioodil oktoober – detsember 2017 KMD-del deklareeritud sisendkäibemaks summas 18 532,30 eurot mahaarvamisele ei kuulu, kuna Splendor Ehitusgrupp OÜ-l on täitmata sisendkäibemaksu mahaarvamise eeldused: a) sisendkäibemaksu saab maha arvata KMS § 37 sätestatud nõuete kohase arve alusel (KMS § 31 lg 1) – Arvetel märgitud teenuste liik on umbmäärane. KMS § 37 lg 7 kohaselt tuleb arvele märkida samas avaldatud loetelule vastavad andmed, sealhulgas teenuse nimetus või kirjeldus (p 5), teenuse maht (p 6) ja teenuse osutamise kuupäev või teenuse eest osalise või täieliku makse laekumise kuupäev, kui see on kindlaksmääratav ja erinev arve väljastamise kuupäevast (p 7). Teenuse kirjeldus on siis piisavalt üksikasjalik, kui sellega tagatakse teenuse identifitseerimise võimalus ja teenuse saamise kontrollitavus. Splendor Ehitusgrupp OÜ esitatud arvete põhjal ei ole see võimalik. Samuti ei ole arvetelt võimalik tuvastada tehtud tööde mahtusid ja arvaandmed, mis võimaldaks kontrollida teenuse mahu usutavust; b) teenused peavad olema soetatud arvel näidatud isikult (KMS § 37) – Splendor Ehitusgrupp OÜ ei ole soetanud arvetel märgitud teenuseid äriühingutelt Revalpipe OÜ, Royalexpress OÜ, VKM Transport OÜ, Forestbuilder OÜ ning Formecanter OÜ. Maksuhalduri andmetel Splendor Ehitusgrupp OÜ on teinud väljamakseid, mille kohta puuduvad nõuetele vastavad algdokumendid. Kontrolli käigus on tuvastatud, et äriühingu pangakontolt ja kassast on tehtud väljamakseid kokku summas 111 193,80 eurot (98 413, 80 eurot sularahas kassast ning 12 780 eurot pangakontolt), mille kohta puuduvad raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastavad algdokumendid ja mis on läinud ettevõtlusega mitteseotud kohustuste täitmiseks. Väljamakse summalt 111 193,80 eurot kuulub tasumisele tulumaks summas 27 798,45 eurot (111 193,80*20/80). MTA väitel Tunnel Service Est OÜ-le makstud raha puhul oli tegemist Splendor Ehitusgrupp OÜ juhatuse liikme Tarmo Meiuse juhatuse liikme tasuga. MTA tuvastas, et Splendor Ehitusgrupp OÜ ning Tunnel Service EST OÜ vahel ei ole kontrolliperioodil tehinguid toimunud ning tegelikult oli Tunnel Service EST OÜ-le makstud tasu näol tegemist Tarmo Meiuse juhatuse liikme tasuga summas 2400 eurot. Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kontrolli käigus tuvastatud asjaolude kohaselt on Splendor Ehitusgrupp OÜ esitanud kontrollitava perioodi käibedeklaratsioonides ning TSD-s teadlikult valeandmeid. Siiani

pahatahtlikult käitunud isiku puhul ei ole alust eeldada, et ta edaspidi tagab enda maksujõulisuse. Splendor Ehitusgrupp OÜ juhatuse liige Tarmo Meius on varasemalt jätnud maksuvõlgadega maha äriühingu Splendor Grupp OÜ (alates 21.06.2018 OÜ Warlaxon), mille uueks juhatuse liikmeks on saanud probleemne isik, kes on äriregistri andmetel seotud 42 äriühinguga. Splendor Grupp OÜ jäeti Tarmo Meiuse poolt maha vähem kui üks kuu peale meie poolt maksuotsuse väljastamist, millega suurendasime äriühingu maksukohustust. Hetkel on Splendor Grupp OÜ maksuvõlg 29 885,79 eurot. Peale Splendor Grupp OÜ maksuvõlgadega maha jätmist asutas äriregistri andmetel Tarmo Meius Splendor Ehitusgrupp OÜ, mille tegevusvaldkond ja tehingupartnerid on jäänud samaks võrreldes Splendor Grupp OÜ-ga. Äriregistri andmetel on Splendor Ehitusgrupp OÜ e-posti aadressiks [email protected], mis varasemalt oli Splendor Grupp OÜ e-postiaadressiks. Eelnev näitab, et Tarmo Meiuse eesmärk oligi jätta maha maksuvõlgade Splendor Grupp OÜ aga viia sama tegevus üle Splendor Ehitusgrupp OÜ-sse. Splendor Ehitusgrupp OÜ-l ettemaksukontol on seisuga 17.05.2018 raha summas 13,61 eurot. Splendor Ehitusgrupp OÜ omandis ei ole ka väikelaevu. Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse kantud andmetele ei oma Splendor Ehitusgrupp OÜ väärtpaberikontosid. MTA-l puudub info Splendor Ehitusgrupp OÜ arvelduskontodel olevate vabade vahendite hetke seisu kohta, kuid seisuga 31.12.2017 oli Splendor Ehitusgrupp OÜ arvelduskontol vabasid vahendeid kokku summas 48 371,81 eurot. Splendor Ehitusgrupp OÜ pangakonto analüüsimisel on näha, et raha laekumisel pangakontole võetakse see suuremas osas sularahas välja. Seisuga 17.05.2018 omab Splendor Ehitusgrupp OÜ liiklusregistri kohaselt sõidukit Volkswagen Transporter (VIN kood WV1ZZZ7HZGH080600), väljalaskeaasta 2016. Portaali www.auto24.ee otsingus vastas vastava sõiduki kriteeriumitele 3 sõidukit. Sõiduki keskmiseks hinnaks on 30 700 eurot. Kuna MTA-l puudub ülevaade, mis seisukorras on Splendor Ehitusgrupp OÜ-le kuuluv sõiduk ning isegi arvestades turul pakutavate sõidukite keskmise hinnaga, ei oleks sõiduki väärtus piisav võimaliku määratava maksusumma tagamiseks. Samuti on sõidukite puhul tegemist väga likviidse varaga, mida on võimalik kolmandatele isikutele ära müüa isegi, kui on olemas keelumärge sõiduki võõrandamiseks. Seega ei pea MTA arvestades tõenäoliselt määratava maksusumma suurust, otstarbekaks taotleda sõidukile keelumärge seadmist ega ka sõiduki arestimist. Tulenevalt eeltoodust on MTA-l alust arvata, et Splendor Ehitusgrupp OÜ maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude tasumine võib osutuda äriühingule rakseks või isegi võimatuks. Läbiviidava maksumenetluse tulemusel on võimalik juurde määratav maksusumma 47 860,90 eurot, mille tulemusel tekib Splendor Ehitusgrupp OÜ-l maksukohustus, mille täitmine ei ole Splendor Ehitusgrupp OÜ poolt tagatud. Tulenevalt asjaolust, et Splendor Ehitusgrupp OÜ juhatuse liige Tarmo Meius on ühe teise enda äriühingu sarnases olukorras maha jätnud vältimaks maksukohustuse tasumist, siis on MTA-l kahtlus, et sellised kavatsused võivad olla ka Splendor Ehitusgrupp OÜ-ga seoses.

MTA varasem kogemus ja praktika näitavad, et peale äriühingule kontrollakti väljastamist ja menetluse käigus tuvastatud asjaolude tutvustamist, kui isik saab teada võimalikust maksu määramisest ja määratava maksu suurusest, vahetatakse äriühingu juhatust ning uueks juhatuse liikmeks määratakse variisiku tunnusega isik. Variisiku tunnustega juhatuse liikmega ei ole tavapäraselt võimalik kontakti saada, mistõttu võib muutuda maksusummade hilisem sissenõudmine raskendatuks või võimatuks. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduri hinnangul ainsaks ja sobivaks täitetoiminguks rakendada Splendor Ehitusgrupp OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 p 3 sätestatud täitetoimingut – eelaresti seadmist äriühingu arvelduskontodele, kuhu laekub korrapäraselt teenuse müümisest saadav tasu. Splendor Ehitusgrupp OÜ omab arvelduskontot Swedbank AS-is EE89 2200 2210 6656 4408. Splendor Ehitusgrupp OÜ ei oma sellist registervara, mida saaks võimaliku maksuotsuse täitmiseks tagatisena kasutada, kuna registervara väärtus ei kata võimalikku maksuotsusega tekkivat maksukohustust. Maksuhaldurile ei ole ka teada, kas ja millist vallasvara Splendor Ehitusgrupp OÜ omab, millele sissenõuet pöörata. MTA möönab, et pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid pangakonto arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei pruugi kanda oma eesmärki. Arvestades varasemat tegevusmustrit osaniku ja juhatuse liikme Tarmo Meiuse poolt, kus peale maksukohustuse määramist, jäeti äriühing suurte maksuvõlgadega maha, on oht, et samamoodi käitutakse ka Splendor Ehitusgrupp OÜ-ga. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimalike kohtumenetluste pikkust, leiab taotleja, et on vajalik proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusaktide täitmine muutuda võimatuks või vähemalt oluliselt raskendatuks. Arvestades asjaolu, et MTA ei tea, millisele kontole tulevikus Splendor Ehitusgrupp OÜ rahalised vahendid laekuvad, on vajalik seada eelarest äriühingu kõikidele pangakontodele. Tulenevalt eeltoodust palub MTA luba arestida Splendor Ehitusgrupp OÜ Swedbank AS-is pangakonto EE89 2200 2210 6656 4408, et tagada kontrolli tulemina määratava maksusumma (47 860,90 euro) laekumine. MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Splendor Ehitusgrupp OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Splendor Ehitusgrupp OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab MTA Splendor Ehitusgrupp OÜ vastu suunatud täitetoimingu, kui Splendor Ehitusgrupp OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 47 860,90 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

KOHTU SEISUKOHT

Tulenevalt Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg-st 1 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Kui seaduses ei sätestata teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4). Käesoleval juhul ei näe seadus ette täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise taotluse lahendamist istungimenetluses, mistõttu lahendab kohus taotluse kirjaliku määrusega.

Vastavalt HKMS § 264 lg-le 2 esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Tulenevalt MKS § 1361 lg-st 1 kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Vastavalt MKS § 130 lg-le 1 kui kohustatud isik ei ole rahalist kohustust täitnud maksuhalduri haldusaktis või käesoleva seaduse § 128 lõike 4 punktis 2 või 3 nimetatud lahendis määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Maksuhalduril on õigus: 1) taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta; 2) taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt; 3) pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras; 4) arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata käesoleva lõike punkti 3 alusel, samuti taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavasse registrisse; 5) anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt väärtpaberite registri pidamise seaduses sätestatule. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei hinda seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik, kui pärast sellise otsuse tegemist esitatakse halduskohtule kaebus. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosotsusega, mille puhul maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. MTA taotleb luba aresti seadmiseks Splendor Ehitusgrupp OÜ Swedbank AS-i arvelduskontole EE89 2200 2210 6656 4408 ning kõigile tulevikus avatavatele arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summas 47 860,90 eurot. MTA andmetel maksuhaldur kontrollib Splendor Ehitusgrupp OÜ käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil oktoober – detsember 2017. Kontrollakti väljastamisega laiendatakse kontrolli ka Splendor Ehitusgrupp OÜ juhatuse liikmele Tarmo Meiusele makstud juhatuse liikme tasudelt makstavate tööjõumaksude osas, kuna kontrolli käigus esitatud dokumentidest on ilmnenud, et Splendor Ehitusgrupp OÜ-l on tekkinud tööjõumaksude tasumise kohustus. Splendor Ehitusgrupp OÜ kontrollimenetluse käigus selgunud asjaolud annavad alust arvata, et äriühing on oktoober – detsember 2017 kajastanud oma raamatupidamises ja

sisendkäibemaksu hulgas tehinguid, mis ei ole tegelikkuses toimunud ning teinud ettevõttest rahalisi väljamakseid, omamata nõuetekohaseid algdokumente. Kinnitust on leidnud MTA põhjendatud kahtlust, et kassast summas 98 413, 80 eurot ning pangast summas 12 780 eurot tehtud väljamaksed ei olnud tehtud ettevõtlusega seotud eesmärkidel ning Revalpipe OÜ-le, Royalexpress OÜ-le, VKM Transport OÜ-le ning Forestbuilder OÜ rekvisiitidega arved on koostatud näilikult, mille eesmärgiks oli viia Splendor Ehitusgrupp OÜ-st välja raha, kasutamaks seda ettevõtlusega mitteseotud eesmärkidel. Väljamaksete tulemusel on Splendor Ehitusgrupp OÜ jätnud ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt tulumaksu tasumata 27 798,45 eurot (111 193,80*20/80). Splendor Ehitusgrupp OÜ on tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonidel jätnud detsembris 2017 kajastamata Tarmo Meiusele tehtud juhatuse liikme tasu maksmise summas 2400 eurot (neto) ning jätnud deklareerimata ja tasumata tööjõumakse kokku 1530,15 eurot (sotsiaalmaks 975,15 eurot + tulumaks juhatuse liikme tasult 555 eurot). Maksuhalduri esitatud andmete alusel võib pidada tõenäoliseks, et kontrolli tulemusena on Splendor Ehitusgrupp OÜ-le maksuotsusega määratava võimaliku täiendava rahalise nõude suurus 47 860,90 eurot (käibemaks 18 532,30 + tulumaks 27 798,45 + tööjõumaksud 1530,15), mille täitmine ei ole maksuhalduri esitatud andmetel Splendor Ehitusgrupp OÜ poolt tagatud, arvestades juhatuse liikme Tarmo Meiuse eelnevat käitumist äriühingu rahaliste vahenditega ümberkäimisel, samuti lähtudes asjaolust, et Splendor Ehitusgrupp OÜ ei oma sellist registervara, mida saaks võimaliku maksuotsuse täitmiseks tagatisena kasutada. Splendor Ehitusgrupp OÜ registervaraks on sõiduk Volkswagen Transporter, mille hinnanguline väärtus on 30 700 eurot, mis aga ilmselgelt ei kata võimalikku maksuotsusega tekkivat maksukohustust. Kohus leiab, et eeltoodu alusel on põhjendatud maksuhalduri kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse (oht äriühingu juhatuse liikme vahetamisele) ja äriühingu varalist seisu arvestades osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, mistõttu peab kohus põhjendatuks Splendor Ehitusgrupp OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu rakendamist. Kuigi kohus möönab, et pangakonto arestimine võib osutuda ettevõtlust takistavaks meetmeks, siis selle rakendamine hilisemas menetlusstaadiumis ei pruugi kanda oma eesmärki ning arvestades maksumenetluse ning võimalike kohtumenetluste pikkust, leiab kohus, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud maksuhalduri taotletud meetme kohaldamine ja annab loa aresti seadmiseks Splendor Ehitusgrupp OÜ Swedbank AS-i arvelduskontole EE89 2200 2210 6656 4408 ning kõigile tulevikus avatavatele arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summas 47 860,90 eurot. MTA kinnitusel MKS § 1361 lg 2 p-st 3 tulenevalt lõpetab maksuhaldur Splendor Ehitusgrupp OÜ vastu suunatud täitetoimingu, kui Splendor Ehitusgrupp OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 47 860,90 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

/allkirjastatud digitaalselt / Elle Kask Kohtunik

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.