Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

–

tehinguid, mis ei ole tegelikkuses toimunud ning teinud väljamakseid, millel puuduvad algdokumendid ja on teinud tehinguid, millel puuduvad õiguslikud alused. MTA-l on kahtlus, et Fassaadiekspert OÜ jättis deklareerimata märtsis 2017 20% määraga maksustatavat käivet 35 469,15 eurot ning sellelt arvestatud käibemaksu 7093,83 eurot. Äriühing kajastas sisendkäibemaksu suuremas summas (2321,82 eurot), kui tal selleks õigus oli ning tegi väljamakseid summas 103 052,41 eurot (millelt kuulub arvestamisele tulumaks summas 25 763,10 eurot), mille kohta puudusid tal nõuetele vastavad algdokumendid. Fassaadiekspert OÜ on tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonidel kajastanud M.P. ja O.K.i väljamakseid vale väljamakse liigiga (16), jättes antud isikute väljamaksetelt arvestamata, deklareerimata ja tasumata sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksed kokku 6876,87 eurot. Kontrolli tulemusena on Fassaadiekspert OÜ-le maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus 42 055,62 eurot. Täpsemalt kontrolli käigus tuvastatud asjaoludest saab lugeda kontrollakti projektist, mis väljastatakse Fassaadiekspert OÜ-le koheselt pärast käesoleva taotluse osas kohtult vastuse saamist. MTA kahtlused tuginevad kokkuvõtlikult alljärgneval: 1) äriühing deklareerib 20% määraga maksustatavat käivet ja sellelt arvestatud käibemaksu vähem, kui on kohustatud. Fassaadiekspert OÜ on kajastanud 20% määraga maksustatavat käivet 35 469,15 eurot ja sellest käibemaksu summas 7093,83 eurot vähem, kui on kohustatud; 2) Fassaadiekspert OÜ-l puudus perioodil detsember 2016 kuni märts 2017 KMD-del deklareeritud sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus ning sisendkäibemaks summas 2321,82 eurot mahaarvamisele ei kuulu, kuna Fassaadiekspert OÜ-l on täitmata sisendkäibemaksu mahaarvamise eeldused; 3) Fassaadiekspert OÜ pangakontodelt on tehtud väljamakseid summas 103 052,41 eurot, mille kohta puuduvad nõuetele vastavad algdokumendid ja mis on läinud ettevõtlusega mitteseotud kohustuste täitmiseks. Väljamakse summalt 103 052,41 eurot kuulub tasumisele tulumaks summas 25 763,10 eurot; 4) M.P. ja O.K.i väljamakseid on deklareeritud vale väljamakse liigiga. Seoses sellega on jäetud väljamaksetelt arvestamata, deklareerimata ja tasumata sotsiaalmaks, kohustusliku kogumispension ja töötuskindlustuse maksed kokku summas 6876,87 eurot. 1.3 Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks: 1) maksuhalduri kahtluse kohaselt on Fassaadiekspert OÜ esitanud MTA-le kontrollitava perioodi deklaratsioonides teadlikult valeandmeid. Siiani pahatahtlikult käitunud isiku puhul ei ole alust eeldada, et ta edaspidi tagab enda maksujõulisuse; 2) Fassaadiekspert OÜ-le kuulus enne 28.03.2018 kinnisvara, mis müüdi maha 28.03.2018 Fassaadiekspert OÜ juhatuse liikmele Vitaly Petrov. Kuna tehing toimus MTA kontrolli ajal ning Fassaadiekspert OÜ-le on teada, et tulemas on maksumääramine, siis esineb kahtlus, et äriühing soovitakse muuta varatuks; 3) Fassaadiekspert OÜ-l ettemaksukontol vabad rahalised vahendid puuduvad; 4) Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei kuulu Fassaadiekspert OÜ omandisse ühtegi sõidukit. Fassaadiekspert OÜ omandis ei ole ka väikelaevu. Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse kantud andmetele ei oma Fassaadiekspert OÜ väärtpaberikontosid; 5) puudub info Fassaadiekspert OÜ arvelduskontodel olevate vabade vahendite hetke seisu kohta, kuid seisuga 31.03.2017 oli Fassaadiekspert OÜ arvelduskontodel vabasid vahendeid kokku summas 515,38 eurot;

6) äriühingu kontrolliperioodi pangakontode analüüsist nähtub, et äriühing tasub natuke teenuste ja kaupade eest ning maksab töötasu, kuid järelejäänu võtab juhatuse liige pangaautomaadist või pangakontorist sularahas välja; 7) Fassaadiekspert OÜ-l on seisuga 19.04.2018 maksuvõlg summas 35 390,67 eurot ja intressi võlg summas 2431,04 eurot. Äriühing tegi küll 26.03.2018 maksuvõla kohta ajatamise taotluse, kuid jättis dokumendid lisamata, mistõttu taotlus jäeti rahuldamata. 1.4 Läbiviidava maksumenetluse tulemusel on võimalik juurde määratav maksusumma 42 055,62 eurot, mille tulemusel tekib Fassaadiekspert OÜ-l maksukohustus, mille täitmine ei ole Fassaadiekspert OÜ poolt tagatud. Fassaadiekspert OÜ ei oma sellist registervara, mida saaks võimaliku maksuotsuse täitmiseks tagatisena kasutada. Maksuhaldurile ei ole ka teada, kas ja millist vallasvara Fassaadiekspert OÜ omab, millele sissenõuet pöörata. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduri hinnangul üheks ainsaks ja sobivaks täitetoiminguks rakendada Fassaadiekspert OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 p 3 sätestatud täitetoimingut – eelaresti seadmist äriühingu arvelduskontodele, kuhu laekub korrapäraselt teenuse müümisest saadav tasu. Fassaadiekspert OÜ omab arvelduskontot Swedbank AS-is EE712200221058649629, AS-is SEB Pank EE251010220243581224 ja AS-is LHV Pank EE557700771002470831. Kuna MTA ei tea, millisele kontole tulevikus Fassaadiekspert OÜ rahalised vahendid laekuvad, on vajalik seada eelarest äriühingu kõikidele eelnimetatud pangakontodele, et tagada kontrolli tulemina määratava maksusumma (42 055,62 euro) laekumine. MTA möönab, et pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid pangakonto arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei pruugi kanda oma eesmärki, kuna kontrolli käigus on pangakonto analüüsimisel selgunud, et kogu sisse tulnud raha võetakse sularahas arvelduskontolt välja. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimalike kohtumenetluste pikkust, on vajalik proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusaktide täitmine muutuda võimatuks või vähemalt oluliselt raskendatuks. Tulenevalt asjaolust, et äriühing on äsja realiseerinud oma kinnisvara ning Fassaadiekspert OÜ juhatuse liige on ühe teise enda äriühingu sarnases olukorras maha jätnud, siis on kahtlus, et sellised kavatsused võivad olla ka Fassaadiekspert OÜ-ga seoses. Varasem kogemus ja praktika näitavad, et peale äriühingule kontrollakti väljastamist ja menetluse käigus tuvastatud asjaolude tutvustamist, kui isik saab teada võimalikust maksu määramisest ja määratava maksu suurusest, vahetatakse äriühingu juhatust ning uueks juhatuse liikmeks määratakse variisiku tunnusega isik. Variisiku tunnustega juhatuse liikmega ei ole tavapäraselt võimalik kontakti saada, mistõttu võib muutuda maksusummade hilisem sissenõudmine raskendatuks või võimatuks. 1.5 Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab MTA Fassaadiekspert OÜ vastu suunatud täitetoimingu, kui Fassaadiekspert OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 50 466,74 eurot (maksekohustus 42 055,62 eurot + 20% sundtäitmise kulud 8411,12 eurot), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

KOHTU PÕHJENDUSED

MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette selgituse või vastuväidete küsimist isikult, kelle suhtes otsustatakse sooritatavaks toiminguks luba anda, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

toimunud ning teinud väljamakseid, millel puuduvad algdokumendid ning teinud tehinguid, millel puuduvad õiguslikud alused. MTA taotluse ja kontrollakti projekti kohaselt jättis Fassaadiekspert OÜ deklareerimata märtsis 2017 20% määraga maksustatavat käivet 35 469,15 eurot ning sellelt arvestatud käibemaksu 7093,83 eurot. Äriühing kajastas sisendkäibemaksu suuremas summas (2321,82 eurot), kui tal selleks õigus oli ning tegi väljamakseid summas 103 052,41 eurot (millelt kuulub arvestamisele tulumaks summas 25 763,10 eurot), mille kohta puudusid tal nõuetele vastavad algdokumendid. Fassaadiekspert OÜ on tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonidel kajastanud M.P. ja O.K.i väljamakseid vale väljamakse liigiga (16), jättes antud isikute väljamaksetelt arvestamata, deklareerimata ja tasumata sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksed kokku 6876,87 eurot. Taotluses ja selle lisades välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. 5.3 MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Olukorras, kus maksuhalduril on kogutud dokumentide alusel tekkinud mõistlik kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks. Fassaadiekspert OÜ-l puudub registervara. Äriühingule kuulunud kinnisvara müüdi maha 28.03.2018 Fassaadiekspert OÜ juhatuse liikmele Vitaly Petrov MTA kontrolli ajal, mil oli äriühingule teada maksukohustuse määramine. Seega võib pidada põhjendatuks ka kartust, et äriühing võib end varatuks muuta. Samuti kinnitab maksuhalduri põhjendatud kahtlust kontrolliperioodil äriühingu pangakontode analüüsist nähtuv – äriühing tasub teenuste ja kaupade eest ning maksab töötasu, kuid ülejäänu võtab juhatuse liige pangaautomaadist või pangakontorist sularahas välja. Seisuga 31.03.2017 oli Fassaadiekspert OÜ arvelduskontodel vabasid vahendeid 515,38 eurot. Äriühingu ettemaksukontol vabad rahalised vahendid puuduvad. Fassaadiekspert OÜ-l on seisuga 19.04.2018 maksuvõlg 35 390,67 eurot ja intressi võlg 2431,04 eurot. Eeltoodut arvestades on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. 5.4 Kohus peab täitetoimingute valikut põhjendatuks. Arvestades Fassaadiekspert OÜ varalist seisu ning asjaolu, et äriühingul puudub registervara või muu vallasvara, millele sissenõuet pöörata, on põhjendatud anda luba täitetoimingu sooritamiseks, pöörates sissenõude rahalistele vahenditele, valides meetmena aresti seadmise kõikidele Fassaadiekspert OÜ kasutuses olevatele pangakontodele Eesti krediidiasutustes MTA kasuks kokku summas 42 055,62 eurot. Kohus möönab, et arvelduskontode arestimine on äriühingu igapäevast majandustegevust kõige enam koormav meede ning tegemist on pigem äärmusliku abinõuga. Siiski ei nähtu kohtule, et praegusel juhul oleks võimalik kasutada mõnda alternatiivset abinõu. Kohus märgib, et maksukohustuse täitmine on avalikes huvides ning olukorras, kus äriühingule kuuluv muu vara ei kata kogu maksukohustuse täitmise tagamist ning maksupettuse toimepanemine maksukohustuslase poolt on esitatud asjaolude pinnalt usutav, peab kohus äriühingu pangakontode arestimist maksuhalduri poolt taotletud ulatuses (s.o 42 055,62 euro osas) põhjendatuks ja proportsionaalseks.

5.5 Lisaks arvestab kohus maksuhalduri kinnitusega, et MTA lõpetab selle määruse alusel lubatud täitetoimingud, kui äriühing esitab maksuhaldurile vastavalt MKS § 120 lg 1 p-le 3 ja §-le 121 tagatise suuruses 50 466,74 eurot (maksekohustus 42 055,62 eurot + 20% sundtäitmise kulud 8411,12 eurot) eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Eelnevast nähtub, et maksuhalduriga koostööd tehes ning tagatist esitades saab äriühing ise pangakontode aresti alt vabastamisele kaasa aidata. Lisaks ei välista maksukorralduse seadus arestitud pangakontodelt maksuhalduri nõusolekul väljamaksete tegemist (MKS § 131 lg 4).

/allkirjastatud digitaalselt/ Ragne Piir

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.