Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

deklareeritud käibemaksukohustuse (1171,15 eurot) tasumise tähtpäev saabus 20.09.2016, mil Fisterol OÜ juhatuse liikmeks oli saanud teine isik, on maksuhalduril on alust arvata, et eelmised juhatuse liikmed I.S. ja R.R. on vahetult enne äriühingu võõrandamist ja juhatuse liikme kohalt tagasi astumist põhjustanud äriühingu maksejõuetuse, mistõttu uuel juhatuse liikmel puudusid vahendid maksukohustuste täitmiseks. 2.3 Maksuhaldur algatas 08.11.2016 korraldusega nr 9-1/3368 maksumenetluse, kohustades Fisterol OÜ seaduslikku esindajat esitama menetluses tähendust omavat teavet maksukohustuste tasumise võimalikkuse kohta ja esitama dokumendid Fisterol OÜ varade ja kohustuste kohta sh pangakontode väljavõtted alates 01.09.2015 kuni korralduse täitmise kuupäevani. Äriühingu seaduslik esindaja ei täitnud korraldusega pandud kohustusi ning maksuhaldur pöördus teabe saamiseks otse panga poole. Fisterol OÜ arvelduskonto väljavõtet kontrollides on maksuhaldur tuvastanud, et äriühingu arvelduskontolt on ajavahemikul 04.01.2016 kuni 02.09.2016 pangakaardiga nr 6763386170418294 sularahaautomaadist välja võetud 84 330 eurot, tasutud juunis ja juulis 2016 arveid striptiisiklubis ja restoranides kokku 693,76 eurot ning 15.07.2016 on tehtud 1000 euro suurune ülekanne I.S. pangakontole (selgituseks laenu tagastus). I.S. on iseendale 18.08.2016 võõrandanud Fisterol OÜ-le kuulunud kolm sõidukit registreerimisnumbritega 086TGG, 839AVM ja 836GL, kuid sõidukite müügist tasutud summad Fisterol OÜ arvelduskontol ei kajastu. 2.4 Maksuhaldur algatas 27.11.2017 korraldusega nr 13-7/00822-2 I.S. ja korraldusega nr 137/00822-3 R.R. suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on kontrollida, kas on täidetud eeldused vastutusotsuse koostamiseks. Korraldusega kohustas maksuhaldur I.S.t ja R.R.t ilmuma 06.12.2017 maksuhalduri juurde selgituste andmiseks. Mõlemad kohustatud isikud esitasid 05.12.2016 Tallinna Halduskohtule kaebuse korralduse tühistamise ja esialgse õiguskaitse korras haldusakti täitmise peatamise nõudes. Eespool kirjeldatud juhatuse liikmete tegevuse tulemusena on äriühing sattunud sellisesse majanduslikku olukorda, kus maksukohustuste sissenõudmine äriühingult osutus võimatuks. Maksuhaldur leiab, et I.S. ja R.R. on eelkirjeldatud käitumisega rikkunud tahtlikult kohustust tagada esindatava äriühingu maksuseadustest tulenevate kohustuste tähtaegse ja täieliku täitmise. Vastutusotsuse tegemine I.S.le ja R.R.le on võimalik ning nende vara suhtes võib taotleda MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud luba. 2.5 Vastutusotsuse tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude määramine I.S.le ja R.R.le, kes vastutavad seaduse alusel solidaarselt äriühingu Fisterol OÜ maksuvõla eest summas 29 184,77 eurot. MKS § 96 lg-s 6 nimetatud vastutusotsuse tegemist välistavaid asjaolusid ei esine. Fisterol OÜ-l on maksuvõlg, maksuvõla sissenõudmine ei ole aegunud ning maksuvõlga ei ole kustutatud. Samuti on säilinud äriühingu õigusvõime. 2.6 Fisterol OÜ raamatupidaja Riho Sillaots koostas 06.06.2016 Fisterol OÜ-le intressinõude summas 706,67 eurot. Maksukohustust intressinõudes määratud tähtajal ära ei tasutud, mistõttu algatas maksuhaldur intressinõude alusel 05.10.2016 maksuvõlgade sissenõudmisele suunatud menetluse, tehes üheteistkümnesse Eestis tegutsevasse panka arestikorraldused numbritega 132.7/347029–347039. Intressinõude katteks laekus 169,18 eurot. Maksuhaldur tegi 11.10.2016 äriühingule sundtäitmise hoiatuse nr 13-11/55505 maksukohustuste (kokku 22 141,89 eurot) nõudes. Äriühing maksukohustust ei täitnud. Maksuhaldur tegi 04.11.2016 arestikorraldused nrga 13-2.7/391619–391629 üheteistkümnele Eestis tegutsevale pangale Fisterol OÜ arvelduskonto arestimiseks. Äriühing omas pangakontot Nordea Bank AB Eesti filiaalis ja Swedbank AS-is, kuid rahalised vahendid pangakontodel puudusid.

Maksuhaldur tegi Maanteeametile 08.11.2016 taotluse nr 13-2.6/035298 sõidukite registrisse käsutamise keelumärke kandmiseks Fisterol OÜ-le kuuluvale sõidukile Chrysler Town&Country registreerimis numbriga 131TKM (ehitusaasta 2008). I.S. on maksuhaldurile öelnud, et sõidukil on rivist väljas kogu elektrisüsteem. Maksuhalduri hinnangul ei ole üheksa aasta vanuse, rikkis elektrisüsteemiga sõiduki väärtus selline, mis kataks Fisterol OÜ tasumata maksukohustused summas 29 184,77 eurot ja sõiduki täitemenetluses võõrandamisega kaasnevad täitekulud. Sellest tingituna ei pidanud maksuhaldur otstarbekaks pöörduda maksuhalduri poolt alustatud täitemenetluse jätkamiseks kohtutäituri poole (MKS § 130 lg 2). Muud äriühingule kuuluvat vara, millele sissenõudmise pööramisega oleks võimalik maksukohustusi täita, maksuhaldurile teada ei ole. Fisterol OÜ majandustegevus on peale I.S. ja R.R. poolt osakute võõrandamist ja juhatusest tagasiastumist lõppenud. Viimane käibedeklaratsioon on esitatud augustis 2016. Alates juulist 2016 puuduvad äriühingul töötajad ning äriühing on 08.09.2016 kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist. Viimane majandusaasta aruanne on äriregistrile esitatud aasta 2014 kohta. Maksuhalduril ei ole tehtud sundtäitmise toimingute tulemusena õnnestunud Fisterol OÜ maksuvõlga sisse nõuda enam kui aasta jooksul, kuna Fisterol OÜ ei oma rahalisi vahendeid ega registervara, mille arvelt oleks võimalik maksuhalduri nõuet rahuldada. Seega on maksumenetluse algatamine juhatusete liikme suhtes põhjendatud. 2.7 On tekkinud põhjendatud kahtlus, et Fisterol OÜ endised juhatuse liikmed I.S. ja R.R. on põhjustanud Fisterol OÜ maksejõuetuse, kuna on müünud äriühingule kuulunud vara ja viinud pangakontolt välja kõik rahalised vahendid, jättes sellega tagamata Fisterol OÜ maksukohustuste täitmise. Arvestades I.S. ja R.R. eespool kirjeldatud käitumist, on põhjendatud kahtlus, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võivad isikud asuda hilisema sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. I.S. ja R.R. tegevus äriühingu majandustegevuse korraldamisel vahetult enne juhatuse liikme kohalt tagasi astumist iseloomustavad isikute suhtumist avalik-õiguslikesse kohustustesse. Seega on tõenäoline, et sarnaselt võidakse suhtuda ka võimaliku vastutusotsusega määratavasse vastutuskohustusse ning sellest hoidumiseks võõrandada oma vara. I.S.le kuuluva kinnistu osas on juba alustatud müügiprotsessi, mille kohta on avaldatud müügikuulutus. I. S. omab küll sissetulekut 974,49 eurot kuus, kuid töötasu makseid teostab ainuisikuliselt I.S.le kuuluv ettevõte. R.R. sissetulekud 1787,22 eurot kuus pärinevad samuti temale ainuisikuliselt kuuluvalt ettevõttelt. Kuivõrd mõlema sissetulekud pärinevad nende kontrolli all olevalt ettevõttelt, ei ole püsiva sissetuleku omamine võimaliku tekkiva maksukohustuse täitmise tagamiseks piisav. 2.8 MKS § 98 lg 1 kohaselt on maksusumma määramise aegumistähtaeg kolm aastat ning maksusumma tahtliku tasumata või kinnipidamata jätmise korral on maksusumma määramise tähtaeg viis aastat. Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. Vastutusotsusega nõutava varaseima maksukohustuse tasumistähtaeg oli 20.11.2015. Maksuhalduri hinnangul on Fisterol OÜ endised juhatuse liikmed I.S. ja R.R. rikkunud tahtlikult maksuseadustest tulenevaid kohustusi, millest tulenevalt rakendub nende suhtes vastutusotsuse tegemisel viie aastane aegumistähtaeg. Seega maksusumma määramise aegumistähtaeg on 20.11.2020. Maksusumma sissenõudmine ei ole aegunud. 2.9 Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on I.S. 3/4 kaasomandis kinnistu registriosa numbriga xxxxxx xxxxxxxxx. Eeltoodud kinnistu müügikuulutus on avaldatud

www.kv.ee portaalis hinnaga 119 000 eurot. Kinnistu on koormatud hüpoteekidega kokku summas 61 741 eurot. Sellest tulenevalt peab maksuhaldur otstarbekaks paluda käesoleva taotlusega luba seada kohtulik hüpoteek I.S.le kuuluvale 3/4 osale kaasomandist summas 33 562 eurot, mis moodustub Fisterol OÜ tasumata maksukohustustest summas 29 184,77 eurot ja lisanduvatest täitekuludest. Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt kuulub R.R.le kinnistu registriosa numbriga xxxxxxx xxxxxxxxx. Tegemist on samas linnaosas asuva elamuga, mille krundi suurus on sarnane I. S.le kuuluva kinnistuga ning sellest tingituna hindab maksuhaldur kinnistu väärtuseks samuti 119 000 eurot. Kinnistu on koormatud hüpoteekidega summas 29 719 eurot. Maksuhaldur peab otstarbekaks paluda käesoleva taotlusega luba seada kohtulik hüpoteek R.R.le kuuluvale kinnistule summas 33 562 eurot, mis moodustab Fisterol OÜ tasumata maksukohustustest summas 29 184,77 eurot ja lisanduvatest täitekuludest. 2.10 Kinnistu sundmüük saab toimuda üksnes kohtutäituri vahendusel ning võimalike täitekulude suuruse hindamisel tuleb lähtuda kohtutäituri tasu määradest ja võimalikest lisatasudest, samuti muudest täitekuludest. Kohtutäituri tasu võib koosneda menetluse alustamise tasust, menetluse põhitasust ja täitetoimingu lisatasust. Menetluse alustamise tasu on 15,97 eurot. Kohtutäituri põhitasu on 9% sissenõude summast ehk 2626,63 eurot. Täitetoimingu lisatasu puhul võib kinnistu puhul arvestada võimaliku lisatasuga enampakkumise korraldamise, läbiviimise ja tulemi jaotamise eest, mis on kuni 3% vara müügihinnast ehk 3570 eurot. Seega oleks kohtutäituri tasu suuruseks käesoleval juhul ligikaudu 6196,63 eurot ehk 21,23% nõude summast. Kuna vastutusotsusega sissenõutav Fisterol OÜ maksuvõlg on 29 184,77 eurot, siis peab maksuhaldur mõistlikuks sundtäitmise kulusid 15 % ulatuses, s.o 4377,72 eurot. 2.11 Maksuhaldur lõpetab konkreetsed isikute vastu suunatud täitetoimingud, kui I.S. ja R.R. on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 33 562 eurot (s.o 29 184,77 eurot ja võimalik sundtäitmise kulude suurus 15% maksuvõlast summas 4377,72 eurot) ning valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui I.S. ja R.R. soovivad kanda deposiidina tagatissumma, siis on mõlema osapoole kantava deposiidi väärtuseks 29 184,77 eurot. Kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale.

Möödunud ei ole maksu määramise aegumistähtaeg (MKS § 98 lg 1), kuivõrd vanim tasumata maksukohustus on tekkinud 20.11.2015. Seega on maksumenetluse tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine. Kohus nõustub, et taotluses välja toodud asjaolud viitavad maksupettuse toimepanemisele. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et I.S. ja R.R. on Fisterol OÜ juhatuse liikmetena põhjustanud süülise rikkumisega äriühingule maksuvõlad, mida äriühing ei ole võimeline tasuma. Maksuhalduri tuvastatud asjaolude järgi tegi äriühing ettevõtlusega mitteseondatavaid väljamakseid, mille kohta esitatud dokumentide alusel ei ole tegelikkuses tehinguid toimunud. Samuti on juhatuse liige I.S. iseendale võõrandanud Fisterol OÜ-le kuulunud kolm sõidukit (registreerimisnumbritega 086TGG, 839AVM ja 836GL), kuid sõidukite müügist tasutud summad ei kajastu Fisterol OÜ arvelduskontol. Äriühingu arvelduskontolt on ajavahemikul 04.01.2016 kuni 02.09.2016 pangakaardiga sularahaautomaadist välja võetud 84 330 eurot. Asjaolu, et taotluses on kirjeldatud üksnes ühe juhatuse liikme tegevust, ei muuda vastutusotsuse tegemist ka teise juhatuse liikme suhtes võimatuks, sest tehingute tegemise ajal peavad kõik äriühingu juhatuse liikmed täitma MKS § 8 lg-s 1 sätestatud kohustusi. See, kas isikute tegevus MKS-st tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste täitmisel oli tahtlik või kantud raskest hooletusest ning kas isikud vastutavad maksuvõla tasumise eest solidaarselt maksukohustuslasega, saab selguda lõplikult vastutusmenetluses, mitte täitmist tagavate toimingute sooritamise taotluses.

portaalis hinnaga 119 000 eurot). Kinnistu on koormatud hüpoteekidega kokku summas 61 741 eurot. R.R.le kuulub kinnistu (registriosa xxxxxxx) asukohaga xxxxxxxxx. Selle kinnistu väärtuseks hindab maksuhaldur samuti 119 000 eurot. Kinnistu on koormatud hüpoteekidega summas 29 719 eurot. Arvestades maksukohustuse ja võimalike sundtäitmiskulude suurust ning maksukohustuslaste vara ja selle väärtust, sh maksukohustuslaste igakuiste sissetulekute pärinemist nende endi kontrolli all olevatelt ettevõtetelt, koormab maksuhalduri taotletud viisil täitetoimingu sooritamine maksukohustuslasi minimaalselt ning seeläbi on tagatud ka maksuhalduri nõude ja täitekulude täitmine. Hüpoteekide seadmine I.S. ja R.R. kinnisasjadele summas 33 562 eurot ei piira kinnisasjade käsutamist, kuid tagab maksuhalduri nõude ja täitekulude täitmise. Hüpoteegisummad ei ületa määratava maksukohustuse ja täitekulude suurust. Seega on maksuhalduri taotletud täitetoimingu sooritamine proportsionaalne viis maksuhalduri nõude ja võimalike täitekulude tagamiseks.

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.