Maksu- ja Tolliameti taotlus saada luba täitmist tagavate toimingute tegemiseks Eksdek OÜ suhtes
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Eksdek OÜ (registrikood 11910610)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 30. mai 2017. a taotlus haldusasjas 3-17-1155.
2.Lubada Maksu- ja Tolliametil taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) käsutuskeelu nähtavaks tegeva keelumärke seadmiseks Maanteeameti liiklusregistrisse Eksdek OÜ omandis olevatele sõidukitele Ford Transit reg. Nr 411BGT (VIN kood WF05XXBDF57K82846) ja Scania reg nr 081TKP (VIN kood XLEP6X20004469612).
3.Lubada Maksu- ja Tolliametil pöörata Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) sissenõue Eksdek OÜ varalisele õigusele arestides maksukohustlase tulevikus tekkiva omandiõiguse üleandmise nõudeõigused sõiduki Ford Transit 300L Trend VP 2.2 (VIN kood WF0XXXTTFXBJ43949) suhtes.
4.Lubada Maksu- ja Tolliametil Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) Eksdek OÜ nimel Swedbank AS- s avatud arvelduskontole nr EE682200221050285955 aresti seadmiseks summas 14 071,39 eurot.
Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.
RESOLUTSIOON
Edasikaebamise kord
Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.
Muud selgitused
Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetatakse määrus kätte Eksdek OÜ-le.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 30. mail 2017 maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p-ide 1, 3 ja 4 alusel Tartu Halduskohtule taotluse, milles palus: a) anda luba Eksdek OÜ-le kuuluvate sõidukite Ford Transit reg.nr 411BGT (VIN kood WF05XXBDF57K82846) ja Scania reg.nr 081TKP (VIN kood XLEP6X20004469612) käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu); b) anda luba pöörata sissenõue Eksdek OÜ varalisele õigusele arestides maksukohustuslase tulevikus tekkiva omandiõiguse üleandmise nõudeõigused sõiduki Ford Transit 300L Trend VP 2.2 (VIN kood WF0XXXTTFXBJ43949) vastu Eesti Vabariigi kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu; c) anda luba Eksdek OÜ Swedbank AS-s asuva arvelduskonto nr EE682200221050285955 arestimiseks summas 14 071,39 eurot Eesti Vabariigi kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu. Taotlust põhjendati järgmiselt.
1.1.MTA alustas 30. detsembri 2016 korralduse nr 12.2-3/038922-1 alusel Eksdek OÜ käibemaksu ja tulumaksu (ettevõtlusega mitteseotud kuludelt) arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli perioodil 1. august—30. september 2016.
1.2.Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtluse, et Eksdek OÜ on tasumisele kuuluva käibemaksu ja ettevõtlusega mitteseotud kuludelt tasumisele kuluva tulumaksu tasumise vältimiseks osalenud maksupettuses, misläbi on Eksdek OÜ vähendanud kontrolliperioodil tasumisele kuuluvat maksukohustust vähemalt 38 881 euro võrra, sh käibemaks 15 552,40 eurot ja tulumaks ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt 23 328,60 eurot ning tasumata jäänud maksusummadelt seisuga 26. mai 2017 tulenev intressi summa on 5 691,92 eurot.
1.3.Maksuhalduril on alust arvata, et Eksdek OÜ ning OÜ-de Taskna Kinnisvara ja Gianelli Group vahel vormistati tehingud formaalselt. Reaalselt mittetoimunud tehingute varjus Eksdek OÜ suurendas kunstlikult äriühingu käibemaksuarvestuses sisendkäibemaksu ja viis äriühingust välja maksuvabalt rahalised vahendid.
1.4.Maksuhaldur on seisukohal, et Eksdek OÜ pearaamatu konto ei ole korrektne, kuna Eksdek OÜ pearaamatu kontodel esinevad mitmed olulised vastuolud OÜ-de Taskna Kinnisvara ja Gianelli Group arvetel kajastatuga.
1.5.MTA järeldab, et kuna tehinguid Eksdek OÜ ning OÜ-de Taskna Kinnisvara ja Gianelli Group vahel ei ole toimunud, siis on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks Eksdek OÜ sisendkäibemaksu vähendamine kokku summas 15 552,40 eurot, mille tulemusel kuulub Eksdek OÜ-l juurdetasumisele käibemaksu summas 15 552,40 eurot.
1.6.MTA on seisukohal, et OÜ-te Taskna Kinnisvara ja Gianelli Group rekvisiitidega arveid on Eksdek OÜ raamatupidamises kasutatud üksnes eesmärgiga viia maksuvabalt rahalised vahendid sularahas äriühingust välja muul eesmärgil, kuna rahaliste vahendite kasutamine ettevõtluse eesmärgil ei ole leidnud tõendamist ning väljamaksed summas 93 314,40 eurot on maksuobjektiks tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS) § 51 järgi (93 314,40 x 20/80 = 23 328,60).
1.7.Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et Jaan Kuuslep jätab maksuvõlgadega Eksdek OÜ maha, pärast rahalise nõude või kohustuse määramist ning jätkab tegevust uues äriühingus Eksdek Ehitus OÜ-s. Seega võib tekkida olukord, kus MTA-l on keeruline peale rahalise nõude või kohustuse määramist seda sundtäita.
1.8.Maksuhaldur on tuvastanud, et Eksdek OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara, ei oma väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Maanteeameti liiklusregistri andetel omab Eksdek OÜ sõidukeid 2007.a Ford Transit 260S VAN reg.nr 411BGT ja 2002.a Scania P114, reg.nr 081TKP. Kokku on sõidukite väärtus umbes 26 990,05 (4 730 + 22 260,05) eurot.
1.9.Eksdek OÜ sõlmis 28.04.2017 Swedbank Liising AS-ga kapitalirendi tüüpi liisingulepingu sõiduki Ford Transit 300L väljaostmiseks. Lepingus kajastatud liisingueseme netohind käibemaksuta on 3 004 euro ning lepingu tähtpäev on 30.10.2017.
1.10.Maksuhaldur on tuvastanud, et Eksdek OÜ Swedbank AS arveldusko nr EE682200221050285955 lõppsaldo seisuga 30.09.2016 oli summas 59 200,92 eurot. Arvestades äriühingu juhatuse liikme Jaan Kuuslap`i käitumist maksumenetluses, on MTA-l põhjendatud kahtlus, et maksusumma määramisel jäetakse tegelikult Eksdek OÜ maksuvõlgadega maha ning kogu tegevus võidakse üle viia Eksdek Ehitus OÜ-sse.
1.11.MTA leiab, et arvestades kontrolli käigus tuvastatud asjaolusid, kontrolli tulemusel määratavate maksude suurust ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.
1.12.Kuivõrd sõidukite maksumus ei kata Eksdek OÜ-le määratavat maksusummat ning äriühingul muid registritesse kuuluvaid varasid ei ole, peab MTA vajalikuks seada käsutuskeeld Eksdek OÜ-le kuuluvatele sõidukitele Ford Transit reg.nr 411BGT ja Scania reg.nr 081TKP ning arestida Eksdek OÜ tulevikus tekkiv omandiõigus Ford Transit 300L vastu. Täiendavalt taotleb MTA Eksdek OÜ Swedbank AS arvelduskonto arestimist summas 14 071,39 eurot, mis moodustub määratavast summast 44 666,24 eurot sõidukite väärtuse 30 594,85 lahutamise tulemusel.
1.13.MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Eksdek OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Eksdek OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks.
1.14.Kui Eksdek OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 44 666,24 eurot.
KOHTU PÕHJENDUSED
2.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist
otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
3.Praeguses asjas esitas MTA halduskohtule MKS § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p 1, 3 ja 4 alusel taotluse, milles palus: a) anda luba Eksdek OÜ-le kuuluvate sõidukite Ford Transit reg.nr 411BGT (VIN kood WF05XXBDF57K82846) ja Scania reg.nr 081TKP (VIN kood XLEP6X20004469612) käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu); b) anda luba pöörata sissenõue Eksdek OÜ varalisele õigusele arestides maksukohustuslase tulevikus tekkiva omandiõiguse üleandmise nõudeõigused sõiduki Ford Transit 300L Trend VP 2.2 (VIN kood WF0XXXTTFXBJ43949) vastu Eesti Vabariigi kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu; c) anda luba Eksdek OÜ Swedbank AS-s asuva arvelduskonto nr EE682200221050285955 arestimiseks summas 14 071,39 eurot Eesti Vabariigi kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu.
4.MKS § 1361 lg 1 järgi kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 sätestab, et kui kohustatud isik ei ole rahalist kohustust täitnud maksuhalduri haldusaktis või MKS § 128 lg 4 p-s 2 nimetatud lahendis määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Maksuhalduril on MKS § 130 lg 1 alusel õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta; taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt; pöörata sissenõue rahalisele õigusele maksukorralduse seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras; arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata käesoleva lõike punkti 3 alusel, samuti taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavasse registrisse; anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule.
5.MKS § 1361 lg 1 sõnastusest võib järeldada, et maksuhalduril on õigus taotleda halduskohtult luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, kui maksukontrolli menetluse käigus on tekkinud kahtlus maksukohustuslase tulevase võimaliku käitumise suhtes. Seega peab olemas olema menetlus, kus selline kahtlus saab tekkida. MTA taotlusest ja selle lisast 1 nähtub, et MTA alustas 30. novembril 2016. a korralduse nr 12.2-3/038922-1 alusel Eksdek OÜ suhtes üksikjuhtumi kontrolli, mis hõlmab käibemaksu, tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel august 2016–september 2016. Seega eksisteerib kohtu hinnangul menetlus, mille raames saab MTA taotleda luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks seoses august kuni september 2016 Eksdek OÜ käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumisega. Taotluse ja selle lisade kohaselt on kontrollimenetluse eesmärk maksuotsuse koostamine, mille tulemusel peab Eksdek OÜ tasuma riigile 44 666,24 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
6.Täitetoimingu lubamiseks peab esinema maksuhalduri põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhaldur peab oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu ülesanne on hinnata, kas maksuhalduri esiletoodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ja kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks (Riigikohtu halduskolleegiumi 30. aprilli 2013. a määrus haldusasjas nr 3-31-4-13, p 23).
7.MTA on kohtu hinnangul veenvalt põhjendanud, miks võib rahalise nõude või kohustuse määramine või selle sundtäitmine osutuda OÜ Eksdek tegevuse tõttu oluliselt raskemaks või võimatuks. MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et Eksdek OÜ on toime pannud maksupettuse misläbi on Eksdek OÜ vähendanud kontrolliperioodil tasumisele kuuluvat maksukohustust vähemalt 38 881 euro võrra ning et Eksdek OÜ omanik võib jätta maksuvõlgades firma maha ning jätkata tegevust uues äriühingus Eksdek Ehitus OÜ-s. Seega on alust arvata, et Eksdek OÜ ei toimi seadusega kooskõlas ka tulevikus.
8.Selline kahtlus ei eelda, et maksukohustuslane oleks juba teinud mingeid konkreetseid toiminguid selleks, et raskendada maksuhalduril võimaliku maksusumma hilisemat sissenõudmist, vaid MKS § 1361 alusel täitmist tagavate toimingute ennetav rakendamine ongi nähtud ette selliste võimaluste ärahoidmiseks. Maksukohustuslase tegevuse tõttu maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuses põhjendatud kahtluse tekkimiseks võib aluse anda sisuliselt igasugune maksukohustuslase tegevus, mis annab põhjust pidada tõenäoliseks, et maksukohustuslane võib edaspidi käituda pahatahtlikult ja muuta maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuks või võimatuks (vt nt Tallinna Ringkonnakohtu 12. jaanuari 2015. a määrus haldusasjas nr 3-14-52172 ning 27. jaanuari 2015. a määrus haldusasjas nr 3-14-51698). Nõutav ei ole, et maksuhaldur tõendaks ja halduskohus tuvastaks maksukohustuslase tegevuse, mis takistab hilisema sundtäitmise tulemuslikkust (see ei ole etteulatuvalt üldjuhul ka võimalik), vaid esile peab tooma asjaolud, mis viitavad sellise võimaluse tõenäosusele. Riigikohtu halduskolleegium selgitas 19. novembri 2013 määruses haldusasjas nr 3-3-1-48-13 (p-s 21), et haldustoiminguks loa andmise menetluses maksuhaldur alles kogub tõendeid ja tulevase maksuotsuse faktiline ja õiguslik alus pole veel teada. Loa taotlemise staadiumis piisab põhjendatud kahtluse loomiseks sellest, et maksukohustuslane on oma raamatupidamises kasutanud võltsarveid.
9.MKS § 1361 lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Selles asjas taotleb maksuhaldur MKS § 130 lg 1 p-dele 1, 3 ja 4 tuginedes käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmise lubamist liiklusregistrisse puudutatud isiku nõusolekuta, sissenõude pööramist Eksdek OÜ rahalisele õigusele Swedbank AS-i arvelduskontol ja pöörata sissenõue tulevikus tekkivatele varalistele õigustele seoses Swedbank Liising AS-ga kapitalirendi tüüpi liisingulepingu nr 01267954L osas.
10.Riigikohtu üldkogu rõhutas 27. novembri 2012 määruses haldusasjas nr 3-3-1-15-12, et loa andmine täitetoiminguks MKS § 1361 alusel on kaalutlusotsus. Lisaks taotluse rahuldamise eelduste täidetuse hindamisele tuleb kohtul arvestada ka kohaldatava meetme põhjendatust ja proportsionaalsust hüpoteegi summa osas (võrdluses maksukohustusega, mille täitmist soovitakse tagada) (p 57). MKS § 1361 kohaldamisel tuleb kohustatud isiku õigustatud huvisid ja juhtumi asjaolusid arvestades vältida ületagamist. Üldkogu leidis, et kui ei võrrelda nõude suurust ja vara väärtust, mille osas sundtäitmise tagamise abinõusid taotletakse, rikutakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku § 378 lg-t 4 (p 60). Praeguses asjas on maksuhaldur käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmise lubamist liiklusregistrisse puudutatud isiku nõusolekuta, sissenõude pööramist Eksdek OÜ rahalisele õigusele Swedbank AS-i arvelduskontol ja sissenõue pööramisel tulevikus tekkivatele varalistele õigustele seoses Swedbank Liising AS-ga kapitalirendi tüüpi liisingulepinguga
nr 01267954L, arvesse võtnud võimaliku maksukohustuse suurust ja äriühingule kuuluvate sõidukite turuväärtust. Kuna sõidukite turuväärtus jääb võimalikule maksukohustuse suurusele alla ongi MTA täiendavalt taotlenud Eksdek OÜ Swedbanki arveldusarve arestimist puudu jääva summa osas.
11.Lähtudes MTA poolt esitatud taotlusest ja selle lisadest ning asjaolust, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on vastavas suuruses rahalise nõude määramine, peab kohus MTA valitud täitmist tagavate toimingute liike käesoleval juhul proportsionaalseks. Kohus nõustub MTA-ga, et täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.
12.Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab maksuhaldurile MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohaselt tagatise suuruses 44 666, 24 eurot. Seega on Eksdek OÜ-l võimalik saavutada täitetoimingute lõpetamine tagatise esitamisega (MKS § 1361 lg 3). Kui täitetoimingu sooritamiseks loa andmise menetluses selgub, et rahalise nõude või kohustuse suurus on tunduvalt väiksem, kui esialgu leiti, tuleb MKS §-st 121 lähtudes muuta ka tagatise ulatust. Kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. Maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks antud luba pole tähtajatu, vaid see antakse n-ö äramuutva tingimusega, kuivõrd täitetoimingu sooritamise lõpetamise tähtpäev on kindlaks määratud vastava sündmuse saabumisega.
13.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega tuleb taotlus rahuldada.
14.MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib käesoleva taotluse rahuldamise määruse peale esitada määruskaebuse nii maksuhaldur kui ka isik, kelle õigusi määrus puudutab. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lõike 2 kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates. HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale. (allkirjastatud digitaalselt) Roby Koik kohtunik
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.