Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet, esindaja Kaia Kollo Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Wisewater International OÜ (registrikood 11502880)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba seada Eesti Vabariigi kasuks arest Wisewater International OÜ (registrikood 11502880) ettemaksukontole (viitenumber 15658492) 18 037 EUR (kaheksateist tuhande kolmekümne seitsme euro) ulatuses.
3.Toimetada määruse ärakiri kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingu sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte Wisewater International OÜ-le. Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul määruse ärakirja kättesaamisest.
Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 12.05.2017 Tallinna Halduskohtule taotluse maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks Wisewater International OÜ ettemaksukontole (viitenumbriga 15658492) summas 18 037 eurot.
2.Taotluse põhjenduste kohaselt kontrollib MTA 01.02.2017 korraldusega nr 12.2-3/039372-1 (taotluse lisa 1) Wisewater International OÜ detsember 2016 tagastusnõude ning juuni kuni detsember 2016 käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust. Kontrollimise käigus saadud teabe ja dokumentide kohaselt on Wisewater International OÜ kontrolli käigus selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Maksuhalduril on alust arvata, et Wisewater International OÜ ei soetanud tegelikult OÜ King Kinnisvara poolt esitatud arvete alusel kontoriruumide renditeenust ja 50% õigustest, mis on seotud kaubamärkide „Wisewater“ ja „Võluvesi“ (edaspidi vee kaubamärgid) tootekontseptsiooniga ning sellega seotud müügituluga. OÜ King Kinnisvara arvete kajastamise eesmärk oli tekitada Wisewater International OÜ-le maksueelis läbi sisendkäibemaksu deklareerimise ja käibemaksu enammakse tekitamise. MTA seisukoht tugineb alljärgneval. Kontoriruumide rentimise tehingutes:
2.1.Wisewater International OÜ juhatuse liige on Tiina Napa, keda esindab volituse alusel Martin Napa. OÜ King Kinnisvara juhatuse liige on samuti Tiina Napa, keda esindab volituse alusel samuti Martin Napa. Üürileping nr R-1-010216 sõlmiti 01.02.2016 OÜ King Kinnisvara ja Wisewater International OÜ vahel kolmeks aastaks. Üürilepingu objektiks oli OÜ-le King Kinnisvara kuuluvas Mooni 39 Tallinn asuvas hoones 100 m2 laopinda ja 80 m2 kontoripinda ning ühe kuu üürihinnaks oli 3 900 eurot + käibemaks. OÜ King Kinnisvara nimel esitatud üüriarvete alusel arvestas Wisewater International OÜ perioodil juuni kuni detsember 2016 oma sisendkäibemaksu hulgas summat 5 460 eurot. Wisewater International OÜ pangaväljavõtete ja Martin Napa selgituste kohaselt ei ole Wisewater International OÜ tasunud OÜ-le King Kinnisvara üüriarveid. Martin Napa selgitas, et nad püüdsid saada laenu, kuid ei saanud ning nüüd loodavad vee kaubamärkidega „Wisewater“ ja „Võluvesi“ seotud lepingute alusel saada oma rahalised probleemid lahendatud. Martin Napa andis 8.06.2016 kontrolli nr 12.2-3/037150 käigus seletuse, milles väitis, et seisuga 08.06.2016 ei ole Wisewater International OÜ OÜ-le King Kinnisvara üüri arvete eest tasunud. Martin Napa selgitas, et Šveitsi firmaga Green Capital Group S.A sõlmitud investeerimislepingu alusel pidi viimane kandma 01.05.2016 Wisewater International OÜ-le üle 100 000 eurot, kuid ei ole seda veel teinud. Seega ei olnud Wisewater International OÜ tasunud üüriarveid lepingu sõlmimisest alates, põhjendades tasumata jätmist erinevate võimalike rahastuste ootamisega. Asjaolu, et OÜ King Kinnisvara vaatamata tasumata arvetele kirjutas välja uusi arveid, samas teades, et ka neid ei tasuta, näitab et OÜ King Kinnisvara poolt arvete esitamise eesmärk ei olnudki raha saamine. Vastasel juhul oleks ta lõpetanud lepingu Wisewater International OÜ-ga ja otsinud üürilise, kes on võimeline arveid tasuma.
2.2.OÜ King Kinnisvara ei rakendanud Wisewater International OÜ suhtes üürilepingu rikkumise tõttu sanktsioone ega otsinud uut üürilist. Üürilepingu punkt 1.10 kohaselt kohustus üürnik tasuma üüri jooksva kuu 15 kuupäevaks Üürileandja arve alusel. Üürilepingu maksudega viivitamise peatüki kohaselt oli lepinguliste maksete tasumisega viivitamise korral tasumiseks kohustatud pool kohustuma tasuma viivist 0,07 % tasumata summast päevas iga viivitatud päeva eest. Üürilepingu p 1.33.1 kohaselt lõpetatakse üürilisega üürileping, kui üür on enam kui 30 päeva maksmata ja ei kõrvaldata rikkumist 14 päeva jooksul peale vastavasisulise teate saamist või on Üürnik olnud vastavate maksete tasumisega viivituses üle 15 päeva vähemalt kolmel korral ühe aasta jooksul. Martin Napa selgituse kohaselt lõppes üürileping OÜ-ga King Kinnisvara 2016 detsembris ära ja sanktsioonide rakendamine otsustatakse peale arvete maksmist OÜ-le King Kinnisvara. Lisaks selgitas Martin Napa, et kuna Wisewater International OÜ ei jaksanud OÜ-le King Kinnisvara arveid tasuda, siis leidis ta uue üüripinna aadressil Viljandi mnt 22B Tallinn. Tallinnas Nõmme linnaosas asuv Viljandi mnt 22b kinnistu kat. numbriga 78404:404:0100 kuulub AlcorDistillery OÜ-le. OÜ King Kinnisvara selgituse kohaselt puudus sanktsioonide rakendamisel mõte, sest oluline oli tehingupoolte tahteväljendus ja tahe,
milleks on 100%-lise kindlusega tasuda arved. Asjad on viibinud kolmandate isikute kohustuste viibimisega osaühingute vastu. Vaatamata selle, et alates üürilepingu sõlmimisest ei olnud üüri arvete eest tasutud, ei rakendanud OÜ King Kinnisvara Wisewater International OÜ suhtes sanktsioone ja põhjendas seda umbmääraste selgitustega. Samuti ei lõpetanud üürilepingut mitte OÜ King Kinnisvara, kuna talle olid arved tasumata, vaid Wisewater International OÜ, kuna ta ei suutnud OÜ-le King Kinnisvara arveid tasuda ja oli väidetavalt leidnud uued ruumid. Antud asjaolu näitab, et üürileping ei olnudki täitmiseks koostatud vaid oli fiktiivne dokument, kuna äriühingu tegutsemise eesmärk on majandusliku kasu saamine ja ei ole eluliselt usutav, et ei öelda üles lepingut, mida on pika aja jooksul rikutud.
2.3.OÜ-l King Kinnisvara puudus tavapärane majandustegevus. Äriregistri andmetel ei ole OÜ King Kinnisvara esitanud alates 2013 aastast majandusaasta aruannet. Eestis registreeritud juriidilisest isikust raamatupidamiskohustuslane on raamatupidamisese seadusest tulenevalt kohustatud lõppenud majandusaasta kohta koostama majandusaasta aruande. Kuna OÜ King Kinnisvara ei ole alates 2013 aastast äriregistrile majandusaasta aruandeid esitanud, järelikult ei ole ta neid ka koostanud, millest võib järeldada, et tal puudub toimiv raamatupidamine. Äriühingu tavapäraseks majandustegevuseks on raamatupidamine nõutav ja hädavajalik. Kuna raamatupidamist ei ole, siis on kahtlane ka ettevõtte tegevuse olemasolu. Taotluse esitamise seisuga on OÜ-l King Kinnisvara maksuvõlg 42 000,25 eurot. Kuna alates 01.07.2016 ei ole äriühing enam võlgnevust püüdnud likvideerida, siis on MTA seisukohal, et äriühing ei soovinud jätkata tavapärast majandustegevust, kuna tegutsev äriühing püüaks võlgadest lahti saada. OÜ King Kinnisvara kustutati 31.01.2017 otsusega nr 12.2-3/039282-2 KMS § 22 lg 31 alusel käibemaksukohustuslase registrist, kuna äriühing ei tõendanud ettevõtlusega tegelemist Eestis. OÜ King Kinnisvara otsuse nr 12.2-3/039282-2 peale vaiet ei esitanud, millega nõustus asjaoluga, et äriühingul majandustegevus puudus. OÜ King Kinnisvara saneerimisavaldus jäeti 27.05.2016 Tartu Maakohtu kohtumäärusega nr 2-15-468 kinnitamata. Kohtu seisukohad saneerimiskava kohta olid: „Ettevõtte edukas saneerimine kavas kirjeldatud viisil on ebatõenäoline. Saneerimiskava on vastuoluline ja ebaselge kus muuhulgas toimub võlgnevuste suuruse erinev kajastamine ning esinevad vastuolud ettevõtte käibe kajastamises. Kava rajaneb oletustel. Saneerimiskavas ei ole veenvalt põhjendatud, et kavas ettenähtud abinõud võimaldaks majanduslikud raskused ületada. Saneerimiskavas ei ole eluliselt usutavalt selgitatud, milliste abinõudega kavatsetakse niivõrd lühikese aja jooksul saavutada niivõrd oluline käive. Samuti ei selgu, millistest allikatest tuleneb planeeritav müügitulu hüppeline kasv perioodil mai-september 2017. Kohtule esitatud andmetest ei nähtu, et võlgnik oleks saneerimismenetluse kestel tegutsenud majanduslikult mõistlikult ja võlausaldajate huvidest lähtuvalt. Võlgnik oleks võinud juba saneerimismenetluse kestel püüda laekunud vahenditest võlgnevust osaliseltki tasuda või vähemalt vältida võlgnevuste suurenemist. Käesolevalt on OÜ King Kinnisvara võlgnevused saneerimismenetluse kestel oluliselt suurenenud.“. Seega lõpetati algselt kolmeks aastaks koostatud Wisewater International OÜ ja OÜ King Kinnisvara vaheline üürileping samal ajal, kui OÜ King Kinnisvara kustutati käibemaksukohustuslaste registrist. Eeltoodust saab järeldada, et OÜ King Kinnisvara nimel koostatud arvetega anti Wisewater International OÜ-le võimalus saada tagasi sisendkäibemaksu, mida kasutati ka Eesti Energia AS ja Telia Eesti AS arvete tasumiseks.
2.4.OÜ King Kinnisvara teeb tehinguid ainult seotud isikutega. Perioodil juuni kuni detsember 2016 oli OÜ King Kinnisvara põhiline soetus Eesti Energia AS ja Telia Eesti AS arved, mis esitatakse edasi tasumiseks Wisewater International OÜ-le. Sama perioodi OÜ King Kinnisvara müügid olid deklareeritud Wisewater International OÜ-le ja OÜ-le Tuul ja Nool, keda esindab volituse alusel Martin Napa. OÜ King Kinnisvara pangakontol rahaliste vahendite liikumine puudub. Seega teeb OÜ King Kinnisvara tehinguid ainult seotud isikutega ja vahendab sisuliselt kommunaalarveid.
2.5.Kontrollitaval perioodil puudus Wisewater International OÜ-l sisuline majandustegevus. Äriregistri andmetel esitas Wisewater International OÜ viimase majandusaasta aruande 2013 aasta kohta. Töötamise registris on Wisewater International OÜ registreerinud Martin Napa ja Mai-Liis Napa, kuid kontrollitaval perioodil TSD-l neile väljamakseid ei ole deklareeritud. Kontrollitaval perioodil moodustas Wisewater International OÜ käibe põhiliselt müük OÜ-le Tuul ja Nool (10306071), mida esindab Martin Napa juhatuse liikme Mai-Liis Napa volituse alusel. Kontrollitava perioodi kohta oli Wisewater International OÜ KMD real 1 (20%määraga maksustatavad tehingud ja toimingud) deklareerinud käivet kokku 5 799,99 eurot ning real 5 (kokku sisendkäibemaksu summa, mis on lubatud seadusega maha arvata) sisendkäibemaksu kokku 22 091,79 eurot, millest OÜ King Kinnisvara arvetel kajastatud käibemaks moodustas 91% (20 035 eurot). Wisewater International OÜ pangakontol kajastatud liikumised ei viita samuti aktiivsele majandustegevusele. Seega ei toimunud kontrollitaval perioodil Wisewater International OÜ-l aktiivset majandustegevust, mistõttu ei ole eluliselt usutav, et äriühing, mis sisuliselt ei tegutsenud, vajas 180 m2 üüripinda maksumusega 4 680 eurot (koos km-ga) kuus, mida ta maksta ei jõudnud.
2.6.Wisewater International OÜ ei võtnud täiendavaid hinnapakkumisi üüripinnale. Martin Napa selgituse kohaselt ei võetud üüripinna kohta mujalt kirjalikke hinnapakkumisi, kuna eesmärk oli vaid olukord lahendada. Martin Napa selgitas, et konsulteeris spetsialistidega kinnisvarast, kelle nime ta ei öelnud, ning et üüri hinna määrasid tema ise ja Tiina Napa. Samuti väitis Martin Napa, et sellise hinnaga ei oleks võimalik sobivaid (kesklinna piirkonnas) kontoriruume koos laoruumidega saada (10.04.2017 seletuse p 3 lg b, c, ja d). Aadressil Mooni 39 Tallinn asuva üüripinna m2 hinnaks tuli 26 eurot /m2. Seisuga 19.04.2017 oli Tallinnas kinnisvaraportaali aadressil http://www.city24.ee/ hinnaga kuni 26 euro/m2 äripinna üüripakkumisi 3 104, millest Kesklinna piirkonnas 1 264 pakkumist. Portaalis KV.EE oli 1 443 pakkumist. Seega ei ole usutav, et ilma hinnapakkumisi võtmata oleks saadud olla veendunud samaväärse soodsama üüripinna puudumises. Wisewater International OÜ ei olnud huvitatud saada oma soovidele vastavat üüripinda võimalikult odava hinnaga, pigem oldi huvitatud, et üüri arvete summa oleks piisavalt suur, sest see tagas suurema tagastatava käibemaksu summa. Oluline oli, et üüriarved esitaks just seotud isik, mil oleks võimalik hiljem esitada endale sobivad versioonid tehingute kohta.
2.7.Üürilepingu järgi OÜ King Kinnisvara poolt üüritav pind Wisewater International OÜ-le ületas hoone kogu suletud netopinna. Martin Napa suuliste selgituste kohaselt üüris Wisewater International OÜ hoone Mooni 39 Tallinn esimesel tasapinnal laoruumi veidi alla 100 m2 ja esimesel korrusel kontoriruume suuruses 80 m2. Teine korrus oli eraldi kasutuses ning seda on Martin Napa kasutanud eluruumina (10.04.2017 seletuse punkt 3 a, e, i ). Ehitusregistri väljavõtte kohaselt on aadressil Mooni 39 Tallinn asuva hoone suletud netopind 123,3 m2. Ehitusseaduse § 26 lg 4 aluse määruse Ehitise tehniliste andmete loetelu ja pindade arvestamise alused § 22 lg 2 kohaselt on hoone suletud netopind kõigi korruste suletud netopindade summa ning lg 1 kohaselt on korruse suletud netopind ehk kasulik pind brutopind, millest on maha arvatud korruse välistarindite alune pind, sisetarindite alune pind ja mittekandvate tarindite alune pind. Seega väitis Martin Napa, et üüritav pind kokku oli 180 m2, mis oli rohkem, kui hoone kogupind ka koos teise korrusega, mida äriühing väidetavalt ei üürinud. Seega ei saanud vastata üürileping ja selle alusel esitatavad arved ka seetõttu tegelikkusele, et need olid koostatud teenuse (üüripinna rendi) kohta, mida kauba pakkujal ei olnud.
2.8.Üüritava hoone teist korrust kasutati eluruumideks ja kontoriruume kasutati määramata ajaga. Martin Napa selgituse kohaselt on ta Mooni 39 hoone teist korrust kasutanud eluruumina ning kontorit kasutati määratlemata ajaga, tehes vahel ka öösel kontoris tööd. Kontoriruumidel oli Marti Napa selgituse kohaselt esindusfunktsioon, mille eesmärk oli luua esinduslik ja rahulik läbirääkimiste keskkond. Martin Napa selgitas et elektri kohta hoones eraldi arvestust ei peetud. Eesti Energia AS saatis arve OÜ King Kinnisvara nimele ja makseid selle eest tegid Tiina Napa ja Wisewater International OÜ. Martin Napa selgituse kohaselt kasutati hoone laopinda veepudelite näidiste, korgi ja sildi kastide, välireklaami plakatite ja nende paigaldamise harkjalgade ning põlevkivi näidiste ladustamiseks. Põlevkivi näidised on seotud LNG terminaliga Evrazgaz Holding OÜ-ga (12771910)
kus Wisewater International OÜ on osanik. Martin Napa selgituse kohaselt oli ladu pooleldi LNG terminaliga seotud ja pooleldi vee kaubamärkide „Wisewater“ ning „Võluvesi“ seotud asjade hoidmiseks (10.04.2017 seletuse p 3 lg e, g ja i). Kuna Martin Napa selgituse kohaselt kasutati laoruume lihtsalt asjade ladustamiseks, siis võib järeldada, et Wisewater International OÜ tegevuse seisukohast ei olnud ilmtingimata vajalik lao ja kontoriruumide ühes hoones asumine. Kuna Wisewater International OÜ uus üüripind Viljandi mnt 22 B Tallinn ei asu Tallinna kesklinnas vaid mööda Tallinn-Viljandi maanteed sisuliselt linna piiril, siis seab see ka kahtluse alla vajaduse, et eelmine kontoriruum pidi olema just kesklinna piirkonnas, kuigi ka Mooni tänav ei asu kesklinnas, vaid Kristiine linnaosas. Samuti puudus Wisewater International OÜ-l kontrollitaval perioodil sisuliselt majandustegevus, mis eeldaks ja võimaldaks üleval pidada kallist lao- ja kontoriruumi. Kuna antud hoonet kasutas nii üürile andja kui ka üürile võtja esindaja Martin Napa ka oma eluruumidena, siis on MTA seisukohal, et tegelikult ruumide üürimist ei toimunud, ruume kasutati eluruumidena ja üüriarveid koostati käibemaksu tagasisaamise eesmärgil.
2.9.Mooni 39 Tallinn hoonel ega kinnistul ei olnud ühtegi viidet seal asuva Wisewater International OÜ kontori kohta. Martin Napa selgituse kohaselt ei olnud Mooni 39 hoonel ega kinnistul ühtegi viidet seal asuva Wisewater International OÜ kontori kohta, kuna äriühing ei tahtnud, et keegi teaks seal asuvast kontorist, sest neil oli juba kindel tehingupartnerite ring olemas, keda oli umbes kümme. Iseseisvalt kliendid Wisewater International OÜ kontorisse tulla ei saanud. Eelnevalt lepiti kliendiga kokku ja talle mindi vastu ning lasti ta sisse kuna maja hoovis oli ka koer. Klientideks olid Martin Napa selgituse kohaselt kindlad tehingupartnerid, kellest mõni külastas kontorit iga päev ja mõni kord nädalas. Tehingupartneriteks olid isikud, kes olid seotud vee kaubamärkidega ja LNG-ga. Vee kaubamärkidega seotud tehingupartneriteks olid Alcordistillery OÜ juhatuse liige Mihhail Bebnev ja Itaalia tehingupartnerid, kelle nimesid Martin Napa ei nimetanud (10.04.2017 seletuse p 3 lg j, l, m). Tavapärase äritegevuse puhul ollakse huvitatud klientidest ja ei varjata äriühingu kontori asukohta. Antud juhul Mooni 39 hoone kasutus viitas tavapärase eluruumi kasutamisele. Ei olnud mingeid äriühingule viitavaid silte, külalistele mindi vastu ja iseseisvalt ei saanud kõrvalised isikud hoonesse siseneda. Kinnistu territooriumil oli ka koer, kes samuti raskendas kinnistu territooriumile sisenemist ja on omane pigem eramu hoovile, mitte esinduskontori hoovile. Laos hoitavad LNG terminaliga seotud kivisöe näidised ei olnud otseselt seotud Wisewater International OÜ-ga ning Wisewater International OÜ ja OÜ King Kinnisvara vahelise 06.07.2016 koostöölepingu (edaspidi leping) (Lisa 21) kohaselt kuulus vee kaubamärkidega seotu kuni 2017 aastani OÜ-le King Kinnisvara. Kindlatest tehingupartneritest oli ainult üks Eestist, seega oli ta sisuliselt ainuke, kes sai iga päev või iga nädal Wisewater International OÜ kontorit külastada. Eluliselt ei ole usutav, et Itaalia tehingupartnerid käivad iga päev või isegi kord nädalas Eestis kellegi kontorit külastamas. Kuna Martin Napa lükkas pidevate välislähetuste tõttu dokumentide edastamist ja vestlust edasi, siis järelikult käib ta ise oma välispartneritega kohapeal vestlemas ning seetõttu ei saa ta igapäevaselt kontoris tehingupartnereid vastu võtta. Ei ole eluliselt usutav, et äriühing vajab kallist ja esinduslikku kontorit selleks, et võtta seal vastu ainult ühte inimest. Seega ei olnud hoone Mooni 39 Tallinn ruumid kasutusel kontori ruumidena ning laoruume ei kasutatud Wisewater International OÜ majandustegevuse tarbeks, mistõttu ei olnud Wisewater International OÜ-l põhjust neid ruume ka üürida.
2.10.Kontoriruumide üürileping oli vormistatud ühe isiku kahe äriühingu vahel. Wisewater International OÜ ja OÜ King Kinnisvara juhatuse liige on Tiina Napa, keda esindab volituse alusel mõlema äriühingu puhul tema poeg Martin Napa. Seega andis ja võttis väidetavad lao5
ja kontoriruumid üürile kahte erinevat juriidilist isikut esindav üks ja sama füüsiline isik, keda volituse alusel esindas ka üks ja sama füüsiline isik, kes olid ema ja poeg. Samuti määrasid samad isikud üürihinna, mida nad siis ise ei suutnud või ei tahtnud tasuda. Selline olukord võimaldas sõlmida kokkuleppeid ja esitada arveid ilma, et tehingud oleks tegelikult toimunud.
2.11.Martin Napal puudusid sissetulekud ja ta vajas seega vahendeid kulude katteks. 2016 ja 2017 aastal ei ole Martin Napale deklareeritud väljamakseid ning 2016 ja 2015 aasta kohta Martin Napa tuludeklaratsiooni ei ole esitanud. Martin Napa enda selgituse kohaselt laenas ta jooksvate kulude katteks vahendeid ning ema ja õde aitasid teda samuti (10.04.2017 p 12). Martin Napa selgituse kohaselt ei ole tal isiklikku pangakaarti ja kasutab seetõttu äriühingu kaarti. Martin Napa selgitas, et kino ja kohviku pealt peab raamatupidaja arvestust, kui palju peab raha tagasi äriühingusse panema (10.04.2017 p 4 ja 5). Tagastatav käibemaks on kantud Wisewater International OÜ pangakontole, millega on tasutud erinevaid kommunaalmakseid, kantud summasid edasi pereliikmete arvetele, võetud sularahas välja või kasutatud erinevates kaubandus või teenindus kohtades. Seega toimus eluruumide näitamine kontori ja laoruumidena ning Tiina Napa üks äriühing esitas oma teisele äriühingule nende kohta üüriarved, jättes arvete saajana tasumata üüriarved ning arvete esitajana käibemaksu riigieelarvesse. See võimalus saada üürile võtjal käibemaksu tagasi. Kuna osapooled on tihedalt seotud ja äriühingute juhatuse liikme pojal Martin Napal sissetulekud puudusid, siis loob selline tegevus võimaluse ja ka motiivi, et ühelt äriühingult tehakse teisel arve, mida ei tasuta, kuid küsitakse tagasi sisendkäibemaks ja teine ehk arve esitaja jätab tekitatud käibelt käibemaksu tasumata. Kaubamärkide tehingutes:
2.12.OÜ King Kinnisvara sai 2014 aastal kaubamärkide õigused enda valdusesse tasuta. Küsimusele, kuidas ja kellelt sai OÜ King Kinnisvara kaubamärgid algselt enda valdusesse ning kes määras OÜ-le King Kinnisvara müüdavate kaubamärkide hinna, kellele, kuidas, kuna ja mis summas tasuti kaubamärkide eest vastas OÜ King Kinnisvara järgmist: Vee kaubamärgid võõrandas OÜ King Kinnisvara Wisewater International OÜ-lt 26.01.2014 „Õiguste võõrandamise lepingu“ alusel. OÜ-le King Kinnisvara õiguste võõrandamisel lähtuti sellest, et tulevikus jagatakse planeeritud müügitulu ning omandamise eesmärgiks oli kaubamärkidega seotud õigused realiseerida läbi müügitulu ja sealt saada kasum (23.04.2017 punkt 4-6). OÜ King Kinnisvara poolt esitatud 26.01.2014 „Õiguste võõrandamise leping“ § 2 kohaselt tasub Tellija, kelleks lepingu kohaselt on Wisewater International OÜ Täitjale ehk OÜ-le King Kinnisvara lepingu punktis 1 nimetatud õiguste (kaubamärkide tootekontseptsioon ja sellega seotud müügitulud) eest tasu, mis arvutatakse eraldi kokkuleppena protsendina müügitulust. Seega oli „Õiguste võõrandamise leping“ koostatud hooletult, jäi arusaamatuks, kes kellele lõpuks tasuma peaks ja OÜ King Kinnisvara ei nimetanud ühtegi konkreetset summat, mida ta oleks kaubamärkide omandamise eest pidanud Wisewater International OÜ-le tasuma. Kuna OÜ King Kinnisvara ei esitanud tasumise kohta ka mingit dokumenti, siis järelikult sai ta kaubamärkide õigused enda valdusse tasuta.
2.13.OÜ King Kinnisvara ei lisanud kaubamärkidele mingit lisaväärtust. OÜ King Kinnisvara selgituse kohaselt omandas ta kaubamärkide õigused 26.01.2014 Wisewater International OÜ-lt, kuna Wisewater International OÜ-l tekkis varaline vaidlus Ivar Virkusega, kes esitas äriühingu arvates neile alusetuid nõudeid. OÜ King Kinnisvara hoidis kaubamärke ja püüdis leida võimalusi kaubamärkide edasiarendamiseks. Seoses Martin Napa suhtes 2014 sügisel algatatud ja 2017 aprillis-mais lõppeva pankrotimenetlusega ei ole äriideid saanud realiseerida ja alles 2017 jaanuaris on leitud lepingulised partnerid kaubamärkide edasiarendamiseks. Kaubamärkide õiguste võõrandamine OÜ-le King Kinnisvara oli pigem nende õiguste päästeaktsioon võimalike riskide alt. OÜ King Kinnisvara pole seotud kaubamärkide väljaarendamisega (23.04.2017 punkt 1, 7 ja 13).
Wisewater International OÜ kirjaliku selgituse kohaselt jäi kaubamärkide parim tuluperiood turule tulekuaega kümme aastat tagasi, mil olid pikaajalised tarnelepingud Vene logistikakeskuste ja poekettidega (07.05.2017 selgitus p 4). Patendiameti kodulehe kohaselt on kaubamärgi „Võluvesi“ omanikuna alates 09.11.2005 registreeritud Wisewater International OÜ ning tehtud pikendus 02.02.2017. Seega arendas ja täiendas kaubamärke Wisewater International OÜ ning OÜ King Kinnisvara ei andnud neile mingit täiendavat lisaväärtust ning kaubamärk on olnud alates selle registreerimist Patendiametis pidevalt Wisewater International OÜ omandis.
2.14.OÜ King Kinnisvara poolt kaubamärkide õiguste müügi hinna määramine Wisewater International OÜ-le on tavapäratu, ebaselge ja hind ei ole eluliselt usutav. OÜ King Kinnisvara selgituse kohaselt lähtuti hinna määramisel kunagisest pakkumisest aastast 2008 ja nendega seotud kuludest ning hind sisaldas kaubamärkide tootekontseptsiooni ja sellega seotud õigusi (23.04.17 punkt 15). OÜ King Kinnisvara ja Wisewater International OÜ vahel sõlmitud vee kaubamärgi õiguste ostumüügi lepingu p 2.1 kohaselt pidi Tellija (Wisewater International OÜ) tasuma Täitjale (OÜ King Kinnisvara) p 1 ettenähtud tehtud tööde eest tasu 10 000 eurot + käibemaks ühes kuus poole aasta jooksul ning punkt 2.2. kohaselt täiendavalt tasuma materjali eest. Lepingu punktis 1.2 oli kirjas, et Tellija kohustub poole aasta jooksul alates lepingu sõlmimisest leidma Tellijale koostööpartnerid, kes oleks võimelised ja huvitatud nimetatud kaubamärgi all joogiveetoodete tootmisest eesmärgiga sõlmida pikaajaline koostööleping väljavalitud tootjaga. Eelnevast nähtuvalt jääb lepingust selgusetuks, kes kellele pidi koostööpartnerid leidma. Väidetavalt omandas OÜ King Kinnisvara kaubamärkide õigused 26.01.2014 tasuta. Ei ole eluliselt usutav, et kaubamärke Wisewater International OÜ-le müües, lähtutakse hinna määramisel mitte enda, vaid Wisewater International OÜ poolt eelnevalt tehtud kulutustest ja Wisewater International OÜ oli nõus OÜ-le King Kinnisvara maksma enda poolt juba kinni makstud kulutuste eest. Tavapärases majandustegevuses ei maksaks ostja müüjale kinni kulutusi, mida ta tegelikult ise tegi.
2.15.Wisewater International OÜ ei ole tasunud OÜ-le King Kinnisvara lepingu alusel esitatud arveid. OÜ King Kinnisvara esitas Wisewater International OÜ-le lepingu alusel arveid summas 75 462 eurot millelt oli arvestatud käibemaksu 12 577 eurot. Wisewater International OÜ ei ole seisuga 10.04.2017 OÜ-le King Kinnisvara arvete eest tasunud. Punktis 2.1 kajastatud Mooni 39 üüritehingu asjaolude kohaselt oli ennem kaubamärkide müügi tehinguid Wisewater International OÜ jätnud OÜ-le King Kinnisvara juba mitme kuu üüriarved tasumata. Seega seotud isikute vahelise tehinguna teadis OÜ King Kinnisvara juba Wisewater International OÜ eelnevatest võlgnevustest ning et ka vee kaubamärgiga seotud arved jäävad tasumata, suurendades teadlikult võlgnevusi. Tavapärase majandustegevuse korral ei oleks müüdud äriühingule, kes ei suuda saadud kauba või teenuse eest tasuda, vaid otsitakse maksujõuline klient.
2.16.Omandiõigused läksid Wisewater International OÜ-le üle enne arvete tasumist. Vaatamata Wisewater International OÜ poolt arvete tasumata jätmisest esitas OÜ King Kinnisvara järjest uusi arveid. Wisewater International OÜ, OÜ King Kinnisvara ja Alcordistillery OÜ 30.01.2017 sõlmitud kolmepoolse lepingu punktis 1.3 kinnitab OÜ King Kinnisvara juhatuse liige et kaubamärkide õigused on 50 % ulatuses võõrandanud Wisewater International OÜ-le ja 50% ulatuses OÜ-le Tuul ja Nool. Seega ei olnudki OÜ-le King Kinnisvara oluline kaubamärkide müügi kohta väljastatud arvete tasumine. Kaup (õigus kaubamärkidele) saadi vaatamata tasumata arvetele. Seega ei olnud arvete esitamise eesmärk mitte raha saamine Wisewater International OÜ-lt vaid võimaluse andmine Wisewater International OÜ-l sisendkäibemaksu maha arvamiseks ning seeläbi maksueelise saamises. On tavapäratu, et isik annab vara ära ilma, et oleks selle eest saanud tasu.
2.17.OÜ King Kinnisvara lepingus puudusid tingimused, mis kaitseks müüjat. Lepingu punkt 2.1 kohaselt kohustub Wisewater International OÜ kuue kuu jooksul iga kuu tasuma OÜ-le King Kinnisvara 10 000 eurot pluss käibemaks. Lepingu punkt 6.1 kohaselt jõustub leping selle allakirjutamisega ja kehtib pool aastat ning kuni poolte vahelised kohustused on täidetud. Täiendavaid
sanktsioone kohustuste täitmata jätmise puhul lepingus ette nähtud ei ole. Kui Wisewater International OÜ-l oli kaup käes võis ta põhimõtteliselt jätta OÜ-le King Kinnisvara tasumata, kuna sellist olukorda lepinguga reguleeritud ei olnud. OÜ King Kinnisvara selgituse kohaselt anti vee kaubamärgi õigused ilma esitatud arvete eest tasumata Wisewater International OÜ-le üle kuna Wisewater International OÜ-l on Alcordistillery OÜ müügiesindajana rohkem šansse ja nime poolest seotust kaubamärgiga (23.04.2017 punkt 25). Kuna 30.01.2017 sõlmiti vaatamata Wisewater International OÜ poolsete kohustuste täitmata jätmiseta siiski kolmepoolne leping, mis näitab, et Wisewater International OÜ ja OÜ King Kinnisvara vahelise lepingu täitmine ei olnudki oluline ning järelikult ka lepingu alusel esitatud arvete tasumine ei olnud oluline. Kuna Martin Napa tegutses nii OÜ Tuul ja Nool, OÜ King Kinnisvara kui ka Wisewater International OÜ nimel, siis ei ole usutav, et ühe äriühingu nimel suudab Martin Napa vee kaubamärkidega edukalt tegutseda ja teise nimel ei suuda. Ei ole eluliselt usutav, et äriühing esitab suures summas arveid, mille tasumine ei ole äriühingule oluline ning seega on MTA seisukohal, et tehingut ei toimunud.
2.18.Kaubamärkide eest arvete esitamise eesmärk oli OÜ King Kinnisvara väitel hea mulje jätmine seoses OÜ King Kinnisvara saneerimisega. OÜ King Kinnisvara selgituse kohaselt oli see võimalus OÜ King Kinnisvara jaoks, et saneerimisest väljuda positiivse programmiga ning näidata, et on võimeline tegutsema ja tulu tootma ainuüksi soetuste õiguste müümisega. Kuna saneerimine lõpetati 27.05.2016, siis on see väide väheusutav.
2.19.Wisewater International OÜ-l ja OÜ-l King Kinnisvara puudus tavapärane majandustegevus. Kaubamärgid on olnud nende loomise algusest sisuliselt Martin Napa kontrolli all ja Martin Napa tegevusega kaasnesid ka eelnevalt võlad. 08.06.2016 kontrolli nr 12.2-3/037150 käigus antud seletuse kohaselt pidas Wisewater International OÜ kaubamärkide osas võimalike tehingupartnerite ja kaubamärkide aluse vee tootmise finantseerijatega läbirääkimisi juba enne 06.07.2016 lepingu sõlmimist OÜ-ga King Kinnisvara. 08.06.2016 antud seletuses Martin Napa selgitas, et Wisewater International OÜ majandustegevus seisneb rahvusvaheliste läbirääkimiste pidamises ning oma projektide ettevalmistamises kaubanduseks ja vee „Wisewater“ ja „Võluvesi“ tootmiseks. Seega esindas Wisewater International OÜ kaubamärke omanikuna juba enne nende õiguste ostmist OÜ-lt King Kinnisvara. Logistikaekspert OÜ (11016211), kelle nimi perioodil 16.05.2007 kuni 21.12.2010 oli ka Wisewater Eesti OÜ, 2010 aasta kohta esitatud majandusaasta aruandes seisab, et äriühingu põhitegevuseks on „Võluvee“ kaubamärgi all lauavee tootmine. Alates 12.10.2015 on äriühingu juhatuse liige Tiina Napa ning eelnevalt alates 02.01.2006 oli Martin Napa. Peale 2010 aastat Logistikaekspert OÜ majandusaasta aruandeid ei esitanud, 10.06.2015 kustutati äriühing käibemaksukohustuslaste registrist ja 2014 aastast alates on äriühingul üleval maksuvõlg 25 622 eurot, millelt on arvestatud 20 227 eurot intresse. Martin Napa suhtes on välja kuulutatud eraisiku pankrot. Seega nähtuvalt isiku käitumisest ja tulenevalt osapoolte tihedast seotusest on põhjendatult alus järeldada, et kaubamärgid on olnud kogu aeg ühe isiku mõju all, võimaldades näidata tehinguid nii, et need paistaks tõepärasena.
2.20.OÜ King Kinnisvara esitas Wisewater International OÜ-le arveid ruumide üürimise ja ka seal tema nimel peetud läbirääkimiste eest. OÜ King Kinnisvara selgituse kohaselt pidas äriühingu nimel Alcordistillery OÜ-ga läbirääkimisi ja vormistas lepingu Martin Napa. Läbirääkimisteks kasutati Alcordistillery OÜ ruume, Mooni tn 39 Tallinn, Hiltoni hotelli fuajeed, Raekoja platsi söögikohti jm (23.04.2017 p 21 ja 22). Seega üüris Wisewater International OÜ OÜ-lt King Kinnisvara kallid esinduslikud kontoriruumid, et seal OÜ King Kinnisvara nimel pidada läbirääkimisi ja tasuda OÜ-le King Kinnisvara ka läbirääkimiste eest vee kaubamärkide omandamisel. Selline käitumine ei ole eluliselt usutav. Samuti läheb eeltoodud OÜ King Kinnisvara seletus vastuollu Wisewater International OÜ vajadusega kontori, kui ainukese võimalku läbirääkimise ruumi vajalikkusest.
2.21.OÜ King Kinnisvara ei täitnud oma kohust lepinguliste koostööpartnerite leidmisel. Lepingu punkt 1.2 kohaselt kohustus OÜ King Kinnisvara leidma vee kaubamärgi tootmiseks koostööpartnerid ning sõlmima nendega pikaajalised koostöölepingud. OÜ King Kinnisvara selgituse kohaselt sõlmis äriühing lepingud OÜ-ga Tuul ja Nool ning Wisewater International OÜ ning Alcordistillery OÜ-ga (23.04.2017 p 18). Mingeid täiendavaid, OÜ King Kinnisvara nimel sõlmitud lepinguid, äriühingud ei esitanud. Seega ei olnud OÜ-l King Kinnisvara müüa Wisewater International OÜ-le ka koostööpartnerite lepinguid, mis oli üks lepingu ese. Kui OÜ-l King Kinnisvara ei olnud kaupa, mida müüa, siis ei saanud Wisewater International OÜ seda talt ka osta. Wisewater International OÜ kajastas juuni kuni detsember 2016 KMD-l OÜ King Kinnisvara üüri ja vee kaubamärgi arvete alusel kokku sisendkäibemaksu 18 037 eurot. Kuivõrd maksuhalduril on alust arvata, et tegelikult tehinguid OÜ-ga King Kinnisvara ei toimunud, siis on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks Wisewater International OÜ sisendkäibemaksu vähendamine kokku summas 18 037 eurot, mille tulemusel kuulub juurde tasumisele 18 037 eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1. 3.Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ja Wisewater International OÜ on pannud toime maksupettuse. Arvestades maksuhalduri põhjendatud kahtlust, et isik on üle poole aasta kasutanud skeemi, mille tulemusel isiku käibemaksu kohustus on vähenenud 18 037 euro võrra ning selle tulemusel on tekkinud käibemaksu enammaksed kokku summas 20 931,78 eurot, on alust arvata, et kui isik on juba kasutanud võimalusi sellises ulatuses maksukohustuse vältimiseks ja ei ole toiminud seadusega kooskõlas, siis teeb ta seda ka tulevikus. Alates 2014 aastast ei ole Wisewater International OÜ esitanud majandusaasta aruandeid. Kuna Wisewater International OÜ alates 2014 aastast ei ole majandusaasta aruandeid esitanud, siis puudub MTA-l ülevaade äriühingu majanduslikust seisust. Wisewater International OÜ deklareeris viimastel aastatel KMD-l 20% käivet järgmiselt 2014 aastal 3 870 eurot, 2015 aastal 10 005 eurot, 2016 aastal 6268,32 eurot ja 2017 833,33 eurot. KMD-l maha arvata lubatav sisendkäibemaksu summa oli deklareeritud KMD-l 2014 aastal 4 513 eurot, 2015 aastal 3 174,99 eurot, 2016 aastal 22 798,11 eurot ja 2017 218,09 eurot. Taotluse esitamise seisuga on märts 2017 KMD äriühingul esitamata. Seega ületasid äriühingu kulud tulusid ja teadaolevalt on äriühingul veel OÜ-le King Kinnisvara tasumata arveid. Eelnevalt on juba Marti Napa ja Tiina Napa vee kaubamärkidega tegeleva äriühingu Logistikaekspert OÜ võlgnevus jäänud 25 622 eurot, millelt on arvestatud intressi 20 227 eurot. OÜ-l King Kinnisvara, mis on samuti seotud Tiina ja Martin Napaga, on seisuga 08.05.2017 maksuvõlg 42 000 eurot. Seega on antud isikutega seotud äriühingute puhul näha käitumise mustrit, mis võib korduda ka Wisewater International OÜ puhul, mistõttu on põhjust arvata, et Wisewater International OÜ võlg jäetakse tasumata. OÜ King Kinnisvara ja Wisewater International OÜ ei täitnud kontrollis kaasaaitamise kohustust. Pidevalt oli põhjust seletuste andmise ja dokumentide esitamise edasilükkamiseks. Ka taotluse esitamise kuupäevaks ei ole äriühing esitanud kõiki nõutud dokumente. Kirjalikele küsimustele jätsid OÜ King Kinnisvara ja Wisewater International OÜ kas vastamata või ei vastanud kõigile esitatud küsimustele. Selline maksumaksja käitumine ei tekita viimase suhtes usaldust. 4.Maksuhaldur on tuvastanud, et kinnistusregistri andmetel ei oma Wisewater International OÜ kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetest nähtub, et äriühingul ei ole registris registreeritud sõidukeid. Eesti väärtpaberite keskregistri andmete kohaselt ei oma äriühing väärtpaberikontosid. Väikelaevade registri kohaselt ei ole äriühingul väikelaevu. Maksuhalduril ei ole ka teada, et Wisewater International OÜ-le kuuluks vallasvara, millele sissenõuet pöörata. Taotluse esitamise kuupäeva seisuga puudub MTA-l ülevaade Wisewater International OÜ pangakontodel olemasolevatest rahalistest vahenditest. Wisewater International OÜ poolt esitatud pangakonto
väljavõttest perioodi 01.06.2016 – 31.12.2016 kohta nähtub, et äriühingul oli arveldusarvel seisuga 31.12.2016 rahalisi vahendeid 800,96 eurot. Pangakontol olev raha on likviidne vara, mida on võimalik vabalt ilma piiranguteta kasutada, mistõttu käesoleva otsuse tegemisel puudub ülevaade äriühingu arveldusarvel olevatest rahalistest vahenditest. Wisewater International OÜ detsember 2016 KMD-l deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontroll viidi läbi tagastusnõude menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on pikendanud Wisewater International OÜ detsember 2016 kohta 20.01.2017 esitatud käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtpäeva 14.03.2017 otsusega nr 12.2-3/039372-4 ja 13.04.2017 otsusega nr 12.2-3/039372-9. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 60 päeva võrra. Samas ei ole MTA-l õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna maksukohustuslane on venitanud korralduste täitmisega ja pole korraldusi täielikult täitnud, kuid tulenevalt MKS § 11 lasub MTA-l uurimispõhimõte, mille kohaselt tuleb välja selgitada kõik asjas tähendust omavad, sealhulgas nii maksukohustust suurendavad, kui ka vähendavad asjaolud.
5.MTA alustas Wisewater International OÜ kontrolli 01.02.2017 korralduse nr 12.2-3/039372-1 alusel täitmise tähtajaga 10.02.2017. 16.02.2017 saatis Wisewater International OÜ MTA-le taotluse korralduse täitmise tähtaja edasilükkamiseks põhjusel, et korralduse täitja jõudis just tagasi välissõidult ja vajab korralduse täitmiseks lisaaega, milleks andsime 21.02.2017. 22.02.2017 saatis Martin Napa MTA-le e-kirja, milles teatas, et on alles tagasiteel komandeeringust Venemaale ning raamatupidaja viibib pikemalt välisreisil ja palub veelkord korralduse täitmise tähtaja pikendamist. 09.03.2017 pikendasime korralduse täitmise tähtaega kuni 24.03.2017. 23.03.2017 teatas Martin Napa, et viibib alates 24.03.2017 välisreisil mistõttu määrasime uueks korralduse täitmise tähtajaks 31.03.2017. 30.03.2017 teatas Martin Napa, et on välisreisilt saabudes haigestunud ning palub korralduse täitmise tähtaega edasi lükata, milleks oli 11.04.2017. 10.04.2017 andis Martin Napa teada, et tuleb 10.04.2017 kell 15.00 seletust andma ja 11.04.2017 on ta juba välislähetuses. 10.04.2017 andis Martin Napa Wisewater International OÜ volitatud esindajana kolm tundi seletusi, jõudmata pooltele küsimustele vastata. Lepiti kokku, et Wisewater International OÜ vastab küsimustele kirjalikult ja OÜ King Kinnisvara esindajana tuleb Martin Napa vestlusele 21.04.2017. 21.04.2017 saatis Martin Napa ekirja, et on haigestunud ja soovib kohtumist edasi lükata. Edasi suheldi e-kirjaga kuni 23.04.2017 saatis OÜ King Kinnisvara kirjalikud vastused ja 07.05.2017 saatis Wisewater International OÜ kirjalikud vastused. Kõigile esitatud küsimustele äriühingud ei vastanud. Kuna nii dokumentide esitamisega, kui ka täiendavate selgituste andmisega on Wisewater International OÜ viivitanud, ei ole õnnestunud menetlust läbi viia nõutud tähtaja jooksul meist mittetulenevatel asjaoludel. MKS § 13 paneb maksuhaldurile kohustuse enne maksukohustuslasele tema õigusi puudutava haldusakti andmist, tagada ärakuulamise õigus, seega saa MTA väljastada ka maksuotsust, millega saaks jätta tagastusnõue MKS § 107 lg 3 alusel rahuldamata. Antud juhul on piisavalt tõendeid haldusakti välja andmiseks, kuid ei ole enne selle andmist maksukohustuslasele taganud ära kuulamise õigust. Seetõttu on MTA sunnitud Wisewater International OÜ poolt detsember 2016 KMD-ga tekkinud tagastusnõude aluseks oleva enammaksu vabastama äriühingu ettemaksukontole enne juuni kuni detsember 2016 käibemaksuarvestuse korrigeerimiseks võimaliku maksuotsuse väljastamist. Wisewater International OÜ ei ole taotluse esitamise kuupäeva seisuga esitanud 2016 detsembrikuu käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude täitmise taotlust oma pangakontole, kuid ei saa välistada, et äriühing esitab taotluse koheselt peale ettemaksu vastamist ettemaksukontole. Vastavalt MKS § 106 lg 2 on MTA kohustatud täitma tagastusnõude viivitamata, kui on varem MKS § 33 lg 1 alusel kontrollinud tagastusnõude õigsust. Seega ei oleks MTA-l sellise taotluse esitamiseni oodates võimalik selle täitmisega viivitada, et pöörduda alles siis taotlusega halduskohtu poole enammaksu arestimiseks.
6.MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Wisewater International OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui Wisewater International OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 21 644,44 eurot (18 037 eurot + 20% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.
KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED
8.Halduskohtumenetuse seadustiku (HKMS) § 264 lg-s 1 on sätestatud, et kohus annab seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa.
9.HKMS § 264 lg 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
10.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele maksukorralduse seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).
11.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esmalt, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
12.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kohtu hinnangul vastab esitatud taotlus MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ning on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.
13.Maksuhaldur on kinnitanud, et kontrollib 01.02.2017 korraldusega nr 12.2-3/039372-1 (taotluse lisa 1) Wisewater International OÜ detsember 2016 tagastusnõude ning juuni kuni detsember 2016
käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust. Kontrollimenetluse tulemusena on võimalik Wisewater International OÜ-le maksuotsuse tegemine, millega määratakse kindlaks täiendav maksukohustus. Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud kahtlust, et Wisewater International OÜ ei soetanud tegelikult OÜ King Kinnisvara poolt esitatud arvete alusel kontoriruumide renditeenust. Seda kinnitavad kogumis muuhulgas asjaolud, et Wisewater International OÜ ei ole tasunud OÜ-le King Kinnisvara üüriarveid, üürilepingu rikkumise tõttu ei rakendatud sanktsioone ega otsitud uut üürilist, OÜ-l King Kinnisvara ja Wisewater International OÜl puudus tavapärane majandustegevus, OÜ King Kinnisvara teeb tehinguid ainult seotud isikutega, üüripinnale ei võetud täiendavaid pakkumisi, üüritava pinna suurus ei vastanud lepingus hoone tegelikule suurusele, et üüritud pinda kasutas mõlema tehingupoole esindaja ka oma eluruumina, hoonel ja kinnistul puudusid igasugused viited äriühingu kontori olemasolu kohta, ruumid andis ja võttis üürile kahte erinevat juriidilist isikut esindav üks ja sama füüsiline isik, keda volituse alusel esindas üks ja sama füüsiline isik, kes on ema ja poeg (Martin Napa ja Tiina Napa) ning et Martin Napal puudusid sissetulekud. Samuti on piisavalt ära näidatud, et Wisewater International OÜ ei soetanud tegelikult ka 50% õigustest, mis on seotud kaubamärkide „Wisewater“ ja „Võluvesi“ tootekontseptsiooniga ning sellega seotud müügituluga. Seda kinnitavad kogumis asjaolud, et OÜ King Kinnisvara sai 2014 aastal kaubamärkide õigused enda valdusesse tasuta, kaubamärkidele ei lisatud mingit lisaväärtust, kaubamärkide õiguste müügihind on tavapäratu ja ebaselge, Wisewater International OÜ ei ole tasunud OÜ-le King Kinnisvara lepingu alusel esitatud arveid, omandiõigused läksid Wisewater International OÜ-le üle enne arvete tasumist, OÜ King Kinnisvara lepingus puudusid müüjat kaitsvad tingimused ning tehingu osapooltel tavapärase majandustegevuse puudumine, kaubamärgid on olnud nende loomise algusest Martin Napa kontrolli all ja Martin Napa tegevusega kaasnesid eelnevalt võlad. Seega on veenvalt põhjendatud kahtlusi, et OÜ King Kinnisvara arvete kajastamise eesmärk oli tekitada Wisewater International OÜ-le maksueelis läbi sisendkäibemaksu deklareerimise ja käibemaksu enammakse tekitamise ning on täidetud MKS § 1361 lõikes 1 sätestatud esimene eeldus. Maksuhaldur on põhistanud oma seisukohta, et kontrolli tulemuseks on tõenäoliselt maksukohustust suurendava maksuotsuse tegemine. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
14.Samuti on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. Kohus nõustub, et maksupettuse toimepanemine iseenesest viitab sellele, et äriühing võib maksukohustuse täitmise vältimiseks võtta samme sundtäitmise vältimiseks. Samuti on maksuhaldur veenvalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavalt rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse tasumiseks. Maksuhaldur on välja selgitanud, et äriühingule ei kuulu registervara ning olemasolevate rahaliste vahendite arvelt maksukohustuse täitmine ei ole võimalik. Maksuhalduri tuvastatu põhjal ei ole äriühing esitanud majandusaasta aruandeid alates 2014. aastast ning KMD-l toodud andmetest saab järeldada, et äriühingu kulud ületasid tulusid ning MTA-le teadaolevalt on äriühingul veel OÜ-le King Kinnisvara tasumata arveid. Sundtäitmise võimalikele raskustele viitab ka asjaolu, et Martin Napa ja Tiina Napaga seotud äriühingutel on juba maksuvõlad, samuti et äriühingud ei ole kontrolli täitnud kaasaaitamiskohustust ja esitanud kõiki palutud andmeid. Maksuhalduri käsutuses oleva Wisewater International OÜ poolt esitatud pangakonto väljavõttest perioodi 01.06.2016 – 31.12.2016 kohta nähtub, et äriühingul oli arveldusarvel seisuga 31.12.2016 rahalisi vahendeid 800,96 eurot. Kohus nõustub MTA-ga selles, et pangakontol olev raha on likviidne vara, mida on võimalik vabalt ilma piiranguteta kasutada, mistõttu
ei ole rahaliste vahendite olemasolul siiski võimalik järeldada, et sundtäitmisel tulevikus raskusi ei esineks. Arvestades Wisewater International OÜ-le määratava maksukohustuse suurust (kokku summas 18 037 eurot), äriühingul registervara puudumist, majandusaasta aruannete puudumist, äriühingu tulusid ületavaid kulusid ning rahaliste vahendite seisu, peab kohus usutavaks, et äriühingu varaline seis ei pruugi määratava maksukohustuse tasumist võimaldada. Maksumenetluses kogutud tõendid loovad põhjendatud kahtluse maksupettusest ning seetõttu võib maksukohustuslane asuda ka tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoiduma, mistõttu on taolise olukorra vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.
15.Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema 21 644,44 eurot (18 037 eurot + 20% sundtäitmise kulud).
16.Kohus leiab, et taotlus on põhjendatud ja tuleb rahuldada. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg-s sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Arvestades äriühingu käitumist ja võimalikku rikkumist ning ning maksuotsusega eeldatavalt sisse nõutava summa suurust, on maksuhalduri taotletav täitetoiming proportsionaalne. Ettemaksukonto arestimine kontrollperioodil tekkinud enammakse suuruses summas ei ole ka äriühingu igapäevast majandustegevust ülemäära koormav abinõu.
17.Eelnevast tulenevalt rahuldab kohus maksuhalduri taotluse ning annab Maksu- ja Tolliametile loa seada Eesti Vabariigi kasuks arest Wisewater International OÜ ettemaksukontole (viitenumber 15658492) 18 037 euro ulatuses.
/allkirjastatud digitaalselt/ Karin Kalmiste kohtunik
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.