Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks
Menetlusosalised
Taotleja - Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Kristi Veskus Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Aarded OÜ (registrikood 11469183)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba seada Eesti Vabariigi kasuks arest Aarded OÜ (registrikood 11469183) tulevikus tekkivale omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele ja rahalistele õigustele Citadele Leasing & Factoring OÜ (registrikood 10925733) vastu summas 87 562,83 eurot (kaheksakümmend seitse tuhat viissada kuuskümmend kaks eurot kaheksakümmend kolm senti).
3.Toimetada määruse ärakiri kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingu sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte Aarded OÜ-le. Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada Tallinna Halduskohtu kaudu määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättetoimetamisest.
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 9.05.2017 Tallinna Halduskohtule taotluse maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks Aarded OÜ (registrikood 11469183) tulevikus tekkivale omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele ja rahalistele õigustele Citadele Leasing & Factoring OÜ (registrikood 10925733) vastu summas 87 562,83 eurot (kaheksakümmend seitse tuhat viissada kuuskümmend kaks eurot kaheksakümmend kolm senti).
Maksuhaldur põhjendab taotlust järgmiselt.
2.1.Maksuhaldur kontrollib 07.07.2016 teate nr 12.2-3/037607-1 alusel Aarded OÜ perioodi märts 2015 – juuli 2016 Kose tee 43, Tallinn asuvate Aarded OÜ omandisse kuulunud korteriomanditega nr 4, nr 6 ja nr 7 seotud tehingute käibemaksu arvestamise õigsust ning 16.02.2017 teate nr 12.2-3/037607-9 alusel
perioodi märts 2015 – juuli 2016 Kose tee 43, Tallinn asuvate Aarded OÜ omandisse kuulunud korteriomanditega nr 4, 6 ja 7 seotud tehingute tulumaksu arvestamise õigsust. Kontrolli käigus on selgunud, et äriühing on võõrandanud Kose tee 43 korteriomandid nr 6 ja nr 7 OÜ-le R-Play nende müügihinnale käibemaksu lisamata. MTA on kontrollimenetluse käigus jõudnud järeldusele, et Aarded OÜ oleks pidanud Kose tee 43 korteriomandid nr 6 ja 7 müüma OÜ-le R-Play käibemaksuga, kuna tegemist oli parendatud korteriomanditega, mille parendustega seotud kulutused ületasid 10 protsenti korteriomandite soetusmaksumust enne parendamist ning mis võõrandati enne parendamisele järgnevat taaskasutuselevõttu. Tulenevalt sellest ei saanud Aarded OÜ-l tekkida kinnisasjade võõrandamisest maksuvaba käivet. Aarded OÜ on jätnud 2016. a juulikuu käibedeklaratsioonil deklareerimata eelnimetatud kinnisasjade müügi 20% määraga maksustatava käibena summas 225 000 eurot (125 000+100 000) ning arvestamata ja deklareerimata kinnisasja müügilt tasumisele kuuluva käibemaksu summas 45 000 eurot (225 000,00*0,2=45 000,00). MTA tugineb sellele, et maksuvabastust ei kohaldata kinnisasjale, mille oluline osa on oluliselt parendatud ehitis või selle osa ning mis võõrandatakse enne ehitise või selle osa parendamisele järgnevat taaskasutuselevõttu, et ehitis või selle osa on oluliselt parendatud, kui parendustega seotud kulutused ületavad vähemalt 10 protsenti ehitise või selle osa soetusmaksumust enne parendamist ning et maksukohustuslane peab arvestama käibemaksu oma maksustamisele kuuluvalt käibelt. Samuti on kontrolli käigus selgunud, et Aarded OÜ on Kose tee 43 korteriomandite nr 4, nr 6 ja nr 7 võõrandamisel OÜ-le R-Play jätnud tähelepanuta asjaolu, et tegemist on seotud isikute vaheliste tehingutega ning seetõttu oleks Aarded OÜ pidanud korteriomandite võõrandamisel lähtuma turuhinnast. Kuna Aarded OÜ võõrandas eelnimetatud korteriomandid OÜ-le R-Play alla turuhinna, oleks tal tulnud deklareerida ja tasuda tulumaksu seotud isikute vaheliste tehingute väärtuste vahelt. Kui tehingu hind erineb hinnast, mida omavahelistes tehingutes kasutavad mitteseotud isikud, kuulub hinnavahe maksustamisele tulumaksuga. Kontrollimenetluse käigus on maksuhaldur tuvastanud, et Kose tee 43 korteriomandite müügi – ja turuhinna vahe on kokku 170 251,31 eurot. Aarded OÜ on kohustatud deklareerima ja tasuma tulumaksu seotud isikute vaheliste tehingute väärtuse vahelt kokku summas 42 562,83 eurot (170 251,31*20/80=42 562, 83). Aarded OÜ maksukohustus suureneb MTA tuvastatu alusel kokku 87 562,83 euro võrra (45 000+42 562,83). Maksukohustuse määramise õiguslikuks aluseks on käibemaksuseaduse (KMS) § 24 lg 1, § 29 lg 1, § 3 lg 4 p 1 ja § 16 lg 2 p 3 ning tulumaksuseaduse (TuMS) § 50 lg 4 ning § 54 lg 2 ja lg 4.
2.2.Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduri kahtlusi kinnitab asjaolu, et Aarded OÜ maksevõime üldine tase on nõrk, kuna lühiajalised kohustused ületavad vastavalt 2015. a majandusaasta aruandele käibevara, samuti asjaolu, et Aarded OÜ 2015. a majandusaasta lõppes kahjumiga (6090,00 €). Samuti nähtub, et äriühing deklareeris 2016. a KMD-l 20% määraga maksustatavat käivet vaid kolmel kuul kokku summas 62 787,33 eurot, millest 55 000,00 eurot moodustab Kose tee 43-4 korteriomandi müük. Maksuvaba käivet on äriühing deklareerinud 250 000,00 eurot, millest 225 000,00 eurot moodustab Kose tee 43 korteriomandite nr 6 ja nr 7 müük. Korteriomandite võõrandamisel tehingute osapoolte vahel reaalset tasumist ei toimunud, vaid Aarded OÜ ja OÜ R-Play OÜ vahel toimus võlgnevuste tasaarveldamine. Reaalselt Aarded OÜ korterite müügist raha ei saanud. Sisendkäibemaksu deklareeris äriühing summas 20 184,20 eurot, millest 15 815,18 eurot moodustab Kose tee 43 korteriomandite parendustöödelt tasutud käibemaks. Seega on MTA hinnangul võimalik, et äriühing võib hakata oma tegevust lõpetama. MTA toob veel välja, et 2017. a Aarded OÜ-l käive puudub, mis ühe asjaoluna muude hulgas viitab, et äriühing hakkab oma tegevust lõpetama. Kui varasemalt soetas Aarded OÜ suurtes kogustes kaupa Euroopa Liidu äriühingutelt, siis alates 01.02.2016 ei ole äriühing enam ühendusesiseselt kaupa soetanud, mis samuti annab MTA-le alust kahtlustada, et Aarded OÜ võib hakata oma tegevust lõpetama. TSD lisa 1 andmetel ei deklareeri Aarded OÜ väljamakseid ühelegi isikule, mis samuti võib viidata asjaolule, et äriühing hakkab oma tegevust lõpetama. 2(5)
2.3.Maksumenetluse käigus selgus, et äriühingule ei kuulu kinnistusraamatu, väärtpaberiregistri, liiklusregistri ja väikelaeva registri andmetel kinnisvara, väärtpabereid, sõidukeid ega väikelaevu ning seega puudub ettevõttel registervara, millele sissenõuet pöörata. MTA ei pea põhjendatuks Aarded OÜ pangakontole aresti seadmist, kuna juhul, kui ettevõte jätkab tegevust, siis pärsib see võimalusi ettevõtlusega jätkata ja maksukohustuslasel võib tekkida käibevahendite puudus. MTA on kindlaks teinud, et Aarded OÜ on sõlminud Citadele Leasing & Factoring OÜ-ga kapitalirendilepingu nr 5746-14JKP Volkswagen Caravelle (tehasetähis WV2ZZZ7HZCH141701) väljaostmiseks. Tulenevalt eeltoodust on MTA hinnangul ainsaks täitetoiminguks vallasasja omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele aresti seadmine, kuna maksukohustuslasel puudub muu vara, mille arestimisel oleks võimalik tagada määratava maksukohustuse tasumine. MTA on seisukohal, et omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele aresti seadmine on leebeim täitmist tagav toiming, sest sellega ei takistata äriühingu majandustegevust ning Aarded OÜ saab vara jätkuvalt kasutada oma majandustegevuse tarbeks. Lepingus nr 5746-14JKP kajastatud Volkswagen Caravelle netohind käibemaksuta on 35 750 eurot, lepingu tähtpäev on 20.02.2019. Kapitalirendileping on sõlmitud viieks aastaks ja vara hind selle kasutamisega langeb. Masinatele ja seadmetele kehtestatud amortisatsioonimäär on 20% aastas, mis tähendab seda, et pärast viie aasta möödumist on vara jääkväärtuseks 11 714,56 eurot. Hetkel ei ole täpsemalt prognoositav, milline on vara seisukord viie aasta pärast ja millise hinnaga oleks sellele varale nõudlust. MTA taotleb rahalise ja varalise õiguse arestimist tulenevalt MKS § 130 lg 1 punktidest 3 ja 4, paludes kohtul anda luba täitetoimingu sooritamiseks, arestides Aarded OÜ tulevikus tekkiva omandiõiguse üleandmise nõudeõiguse Citadele Leasing & Factoring OÜ vastu, mis tuleneb Volkswagen Caravelle kasutamise aluseks olevast kapitalirendilepingust ja/või antud lepingu lõppemisega seotud tulevikus tekkivad Citadele Leasing & Factoring OÜ rahalised kohustused Aarded OÜ ees, et oleks osaliselt tagatud Aarded OÜ-le määratav maksusumma 87 562,83 eurot.
2.4.Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur Aarded OÜ vastu suunatud täitetoimingu, kui Aarded OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt summas 105 075,40 eurot (87 562,83 eurot + 17 512,57 ehk 20% nõude summast täitemenetluse võimaliku kuluna), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui Aarded OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 87 562,83 eurot.
KOHTU PÕHJENDUSED
3.Halduskohtumenetuse seadustiku (HKMS) § 264 lg-s 1 on sätestatud, et kohus annab seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa või pikendab seda.
4.HKMS § 264 lg 2 kohase taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
5.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 3(5)
sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).
6.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esmalt, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
7.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Esitatud taotlus vastab kohtu hinnangul MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.
8.Maksuhaldur kontrollib 7.07.2016 teate nr 12.2-3/037607-1 alusel Aarded OÜ perioodi märts 2015 – juuli 2016 Kose tee 43, Tallinn asuvate Aarded OÜ omandisse kuulunud korteriomanditega nr 4, nr 6 ja nr 7 seotud tehingute käibemaksu arvestamise õigsust ning 16.02.2017 teate nr 12.2-3/037607-9 alusel perioodi märts 2015 – juuli 2016 Kose tee 43, Tallinn asuvate Aarded OÜ omandisse kuulunud korteriomanditega nr 4, 6 ja 7 seotud tehingute tulumaksu arvestamise õigsust. Kõnealuse kontrollimenetluse tulemusena on võimalik Aarded OÜ-le maksuotsuse tegemine, millega määratakse kindlaks täiendav maksukohustus. Maksuhalduri tuvastatud asjaolude järgi on alust arvata, et Aarded OÜ on võõrandanud talle kuulunud korteriomandid müügihinnale põhjendamatult käibemaksu arvestamata, deklareerimata ja tasumata, samuti alusetult samadelt tehingutelt tulumaksu deklareerimata ja tasumata.. Kontrollimenetluse tulemusel suureneb Aarded OÜ maksukohustus kokku 87 562,83 euro võrra. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
9.Samuti on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavalt rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse tasumiseks. Maksuhaldur on välja selgitanud, et äriühingul puudub arvestatav registervara, mille arvelt maksukohustust täita. Kohus nõustub, et äriühingu maksevõime on väljatoodud majandusnäitajate foonil nõrk ning äriühingule kuulunud korterite võõrandamine võlgnevuste tasaarveldamise eesmärgil annab aluse järeldada tegevuse lõpetamise kavatsusi. Tegevuse lõpetamisele viitab ka väljamaksete deklareerimise puudumine ja 2017. aastal käibe puudumine. Arvestades Aarded OÜ-le määratava maksukohustuse suurust, äriühingul arvestatava registervara puudumist ning äriühingu varalist seisu, peab kohus usutavaks, et äriühingu varaline seis ei pruugi määratava maksukohustuse tasumist võimaldada. Seetõttu on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. 4(5)
10.Kohus leiab, et valitud abinõu – Aarded OÜ tulevikus tekkiva omandiõiguse üleandmise nõudeõiguse ja rahaliste õiguste Citadele Leasing & Factoring OÜ vastu summas 87 562,83 eurot arestimine on põhjendatud. Vastavalt MKS § 130 lg 1 p 3 alusel on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Täitemenetluse seadustiku (TMS) §-s 111 on sätestatud, et sissenõude pööramiseks nõudele arestib kohtutäitur nõude ja kohustab võlgniku suhtes kohustatud kolmandat isikut täitma kohustuse sissenõudja kasuks kohtutäiturile. Arestimisaktiga keelab kohtutäitur ka võlgnikul nõuet käsutada, eelkõige nõuet sisse nõuda. TMS § 113 lg 2 kohaselt võib tulevase nõude arestida juhul, kui see on arestimise ajal piisavalt piiritletav. Kohus leiab, et Aarded OÜ tulevikus tekkiv rahaline õigus Citadele Leasing & Factoring OÜ vastu on piisavalt piiritletav ning TMS koostoimes MKS-ga võimaldab maksuhalduril rahalist nõuet iseseisvalt arestida. Kohus nõustub maksuhalduriga, et muude MKS § 130 lg-s 1 märgitud täitetoimingute kohaldamine ei ole tulemuslik ning võib äriühingut ülemäära koormata. Äriühingul puudub arvestatav registervara, mille arvelt määratava maksukohustuse täitmist tagada. Äriühingu arvelduskontode arestimine takistaks aga äriühingu majandustegevust. Arvestades maksukohustust ning maksukohustuslase varalist seisu, koormab maksuhalduri taotletud viisil täitetoimingu sooritamine maksukohustuslast minimaalselt ning seeläbi on tagatud ka maksuhalduri nõude täitmine. Seega on maksuhalduri taotletud täitetoimingu sooritamine proportsionaalne viis maksuhalduri nõude ja võimalike täitekulude tagamiseks.
11.Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema 105 075.40 eurot (määratav maksukohustus 87 562,83 eurot + 17 512,57 eurot sundtäitmise kulud ehk 20% nõude summast), mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluse kulud. Kohtu hinnangul on taotluses märgitud täitekulude suurus põhjendatud. Kui Aarded OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 87 562,83 eurot.
12.Kohus leiab ülaltoodut arvestades, et taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil ja suuruses on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud.
/allkirjastatud digitaalselt/ Karin Kalmiste kohtunik
5(5)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.