Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Kristi Veskus Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Aiki Invest OÜ (registrikood 12041292)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba arestida Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) Aiki Invest OÜ tulevikus tekkivad omandiõiguse üleandmise nõudeõigused ja rahalised õigused, mis tulenevad AS-ga DNB Pank 06.04.2016 sõlmitud lepingust nr 403254, 06.04.2016 sõlmitud lepingust nr 403270 ja 27.04.2016 sõlmitud lepingust nr 406141 ning Swedbank Liising AS-ga 19.08.2014 sõlmitud lepingust nr 01181009L, kokku summas 29 089,40 eurot.
2.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel esimese täitetoimingu sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte Aiki Invest OÜ-le.
EDASIKAEBAMISE KORD
Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 19.04.2017 Tallinna Halduskohtule taotluse maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, et pöörata sissenõue Aiki Invest OÜ rahalistele ja varalistele õigustele, arestides maksukohustuslase tulevikus tekkiva omandiõiguse üleandmise nõudeõiguse ja rahalised õigused AS DNB Pank ja Swedbank Liising AS vastu kokku 29 089,40 euro ulatuses Eesti Vabariigi kasuks MTA kaudu. 1) MTA kontrollib Aiki Invest OÜ perioodi mai-detsember 2015 ja aprill 2016 käibedeklaratsioonides (KMD) deklareeritud andmete õigsust. Kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on kontrollitaval
3-17-839 perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid äriühingutega Direkt Auto OÜ, Crimine OÜ, Shnell OÜ, Via Betoon OÜ, Ringi Grupp OÜ, ASAX OÜ, Aiki Invest AB, Job Expert OÜ, OÜ Foodtrade ja Hansastock OÜ, samuti seda, et äriühing on teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid (sularahas maksed K. K. ja M. K.), millelt tuleb tasuda tulumaksu. Kogutud tõendite kohaselt on maksuhalduril alust arvata, et kontrollimenetluse tõenäoliseks tulemuseks on sisendkäibemaksu vähendamine summas 22 799,13 eurot, 20% määraga maksustatavalt käibelt tasumisele kuuluva käibemaksu vähendamine 13 849,20 eurot ja tulumaksu määramine summas 20 139,47 eurot. Kokkuvõttes suureneb maksukohustus 29 089,40 euro võrra. 2) Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Aiki Invest OÜ kajastab oma raamatupidamises tegelikkuses mittetoimunud tehinguid. Arvestades, et Aiki Invest OÜ on kontrolliperioodil praktiliselt igakuiselt deklareerinud KMD-del tehinguid, mida ei ole toimunud ning jätkab sarnast tegevust ka pärast kontrolliperioodi, siis on tõenäoline, et ta teeb seda ka edaspidi. Veebruar 2017 KMD-l deklareerib äriühing 20% määraga maksustatavat käivet vaid 81 eurot ja 0% määraga maksustatav käive puudub. Sisendkäibemaksu deklareerib äriühing summas 1209,52 eurot. Seega on võimalik, et äriühing võib hakata oma tegevust lõpetama. Kontrollimenetluse jooksul on äriühingu üks juhatuse liige juhatusest lahkunud 01.08.2016 ja 11.04.2017 on määratud uus juhatuse liige. Äriregistri andmetel tal muud seosed puuduvad. 2015. a deklareeris ettevõte väljamakseid 14-le isikule, 2016. a 8-le isikule ja 2017. a vaid 4-le isikule. Seega on võimalik, et äriühing hakkab oma tegevust lõpetama. 3) Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu Aiki Invest OÜ-le kinnisvara. Eesti väärtpaberiregistri andmetel on Aiki Invest OÜ väärtpaberikonto suletud ja talle ei kuulu väärtpabereid. Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei kuulu Aiki Invest OÜ-le sõidukeid. Väikelaeva registri kohaselt ei kuulu äriühingule väikelaevu. Seega puudub ettevõttel registervara, millele sissenõuet pöörata. MTA ei pea põhjendatuks Aiki Invest OÜ pangakontole aresti seadmist kuna juhul, kui ettevõte jätkab tegevust, siis pärsib see võimalusi ettevõtlusega jätkata ja maksukohustuslasel võib tekkida käibevahendite puudus. 4) Aiki Invest OÜ on sõlminud AS-ga DNB Pank kapitalirendilepingud nr 403254, 403270 ja 406141 kolme sõiduki (Volvo FH540, Volvo ja Ford Ranger väljaostmiseks. Lisaks on Aiki Invest OÜ sõlminud Swedbank Liising AS-ga järelmaksuga müügilepingu nr 01181009L Opel Vivaro väljaostmiseks. Tulenevalt eeltoodust on MTA hinnangul ainsaks täitetoiminguks vallasasja omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele aresti seadmine, kuna maksukohustuslasel puudub muu vara, mille arestimisel oleks võimalik tagada määratava maksukohustuse tasumine. Omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele aresti seadmine on leebeim täitmist tagav toiming, sest sellega ei takistada äriühingu majandustegevust. Lepingus nr 403254 kajastatud Volvo FH40 netohind käibemaksuta on 30 000 eurot, lepingu tähtpäev on 28.04.2021. Kapitalirendileping on sõlmitud viieks aastaks ja vara hind selle kasutamisega langeb. Masinatele ja seadmetele kehtestatud amortisatsioonimäär on 20% aastas, mis tähendab seda, et pärast viie aasta möödumist on vara jääkväärtuseks 9830,40 eurot. Lepingus nr 403270 kajastatud Volvo FH520 netohind käibemaksuta on 29 000 eurot, lepingu tähtpäev on 28.04.2021. Kapitalirendileping on sõlmitud viieks aastaks. Pärast viie aasta möödumist on vara jääkväärtuseks 9502,72 eurot. Lepingus nr 406141 kajastatud Ford Ranger netohind käibemaksuta on 20 416,67 eurot, lepingu tähtpäev on 28.04.2021. Kapitalirendileping on sõlmitud viieks aastaks. Pärast viie aasta möödumist on vara jääkväärtuseks 6690,13 eurot. Lepingus nr 01181009L kajastatud Opel Vivaro netohind käibemaksuta on 5900 eurot, lepingu tähtpäev on 30.08.2018. Järelmaksuga müügileping on sõlmitud 49 kuuks ehk ligi neljaks aastaks. Pärast nelja aasta möödumist on vara jääkväärtus 2416,64 eurot. Hetkel ei ole 2(6)
3-17-839 prognoositav, milline on vara seisukord viie aasta pärast ja millise hinnaga oleks sellele varale nõudlust. Esineb tõenäosus, et vara väärtus omandiõiguse ülemineku ajal on proportsionaalne sissenõutava maksusummaga. 5) MTA taotleb rahalise ja varalise õiguse arestimist tulenevalt MKS § 130 lg 1 p-dest 3 ja 4, et oleks osaliselt tagatud Aiki Invest OÜ-le määratav maksusumma 29 089,40 eurot. Arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või osutuda koguni võimatuks. 6) MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Aiki Invest OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Aiki Invest OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Aiki Invest OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt summas 34 907,28 eurot (29 089,40 + 20% nõude summast, mis on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu) valides tagatise liigi vastavalt MKS § 122 loetelule. Kui Aiki Invest OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 29 089,40 eurot.
KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED
2.HKMS § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
3.MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3) ja arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata MKS § 130 lg 1 p 3 alusel (MKS § 130 lg 1 p 4).
4.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse
3(6)
3-17-839 rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
5.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või TMS-s sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kohtu hinnangul vastab esitatud taotlus MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ning on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.
6.Maksuhaldur on kinnitanud, et kontrollib Aiki Invest OÜ perioodi mai–detsember 2015 ja aprill 2016 KMD-des deklareeritud andmete õigsust. Selle kinnituseks on kohtule esitatud MTA 03.03.2016 korraldus nr 12.2-3/036249-2, 19.10.2016 teade nr 12.2-3/036249-19 ning 17.11.2016 korraldus nr 12.2-3/036249-25. Maksuhaldur on piisavalt põhjendanud oma seisukohta, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on maksukohustust suurendava maksuotsuse tegemine. Maksuhalduri poolt kontrolli käigus tuvastatud asjaolude pinnalt saab pidada võimalikuks Aiki Invest OÜ-le tasumisele kuuluva maksukohustuse määramist kogusummas 29 089,40 eurot (sisendkäibemaksu vähendamine summas 22 799,13 eurot ja 20% määraga maksustatavalt käibelt tasumisele kuuluva käibemaksu vähendamine 13 849,20 eurot ning tulumaksu määramine summas 20 139,47 eurot – taotluse p 2). Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lõikes 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
7.MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Maksuhaldur on piisavalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavalt rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse tasumiseks. Maksuhaldur on tuvastanud, et kinnistusraamatu andmetel ei kuulu Aiki Invest OÜ-le kinnisvara, Eesti väärtpaberiregistri andmetel on Aiki Invest OÜ väärtpaberikonto suletud ja talle ei kuulu väärtpabereid, Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei kuulu Aiki Invest OÜ-le sõidukeid ning väikelaeva registri kohaselt ei kuulu äriühingule väikelaevu. Seega puudub ettevõttel registervara, millele sissenõuet pöörata. Maksuhalduri poolt senises maksumenetluses tuvastatud asjaolud viitavad sellele, et Aiki Invest OÜ võib olla kajastanud oma raamatupidamises tegelikkuses mittetoimunud tehinguid äriühingutega Direkt Auto OÜ, Crimine OÜ, Shnell OÜ, Via Betoon OÜ, Ringi Grupp OÜ, ASAX OÜ, Aiki Invest AB, Job Expert OÜ, OÜ Foodtrade ja Hansastock OÜ, mille eesmärgiks võib (mh) pidada teadlikku maksukohustuse vältimist. Samuti viitavad maksumenetluses tuvastatud asjaolud sellele, et Aiki Invest OÜ teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid (sularahas maksed K. Kalmile ja M. Kallasele), millelt on jäetud deklareerimata ja tasumata tulumaks. Olukorras, kus äriühing on jätnud jooksva majandustegevuse kestel maksukohustuse
4(6)
3-17-839 teadlikult täitmata, võib eeldada soovimatust tasuda maksusummasid ka tagantjärele maksuhalduri kontrolli tulemusena. Kohtul puudub ülevaade Aiki Invest OÜ pangakontode paiknevate vahendite ja toimuvate liikumiste osas, samas võib pangakonto seis ajas kiiresti muutuda, seega ei saa eeldada piisavate vahendite asumist pangakontodel maksumenetluse lõppemise ajaks. Kohtul puudub ülevaade ka Aiki Invest OÜ bilansist hetkeseisuga (äriregistrile on esitatud majandusaasta aruanne perioodi 01.07.2015-30.06.2016 kohta) ja käibe mahtudest. Samas on maksuhaldur toonud esile asjaolu, et viimasel (veebruar 2017. a kohta esitatud) KMD-l deklareerib äriühing 20% määraga maksustatavat käivet üksnes 81 eurot ja 0% määraga maksustatav käive puudub. Samuti on maksuhaldur toonud esile, et äriühingu poolt deklareeritud töötajate arv on vähenenud 4-le (2015. a deklareeriti 14 töötajat ja 2016. a 8 töötajat). Seega on võimalik, et äriühingu tegevus võib olla lõppemas. Eeltoodust tulenevalt on kohtu hinnangul täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.
8.Kohus leiab, et maksuhalduri poolt taotletud vallasasja omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele aresti seadmine ennetava täitetoiminguna on taotluses ja selle lisades märgitud asjaoludel proportsionaalne. Nimelt taotleb maksuhaldur aresti seadmist Aiki Invest OÜ ja liisinguandjate vahel sõlmitud järgmistest lepingutest tulenevatele nõudeõigustele: - AS-ga DNB Pank 06.04.2016 sõlmitud liisinguleping (kapitalirent) nr 403254 kehtivusega kuni 28.04.2021 sõiduki Volvo FH540 (tehasetähis YV2AHF0C28A659297) omandamiseks liisingumaksete tulemusena; - AS-ga DNB Pank 06.04.2016 sõlmitud liisinguleping (kapitalirent) nr 403270 kehtivusega kuni 28.04.2021 sõiduki Volvo FH520 (tehasetähis YV2AS50C98A675119) omandamiseks liisingumaksete tulemusena; - AS-ga DNB Pank 27.04.2016 sõlmitud leping nr 406141 kehtivusega kuni 28.04.2021 sõiduki Ford Ranger (tehasetähis 6FPPXXMJ2PCD52446) liisimiseks (kasutusrent) jääkväärtusega 4083,33 eurot (käibemaksuta); - Swedbank Liising AS-ga 19.08.2014 sõlmitud järelmaksuga müügileping nr 01181009L kehtivusega kuni 30.08.2018 sõiduki Opel Vivaro (tehasetähis W0LF7BHB67V648721) omandamiseks liisingumaksete tulemusena. Teadmata, milline on viidatud sõidukite reaalne seisukord liisingulepingute lõppedes ja millise hinnaga oleks sellisele varale nõudlus, on maksuhalduri hinnangul kõnealuste nõudeõiguste võimalik väärtus kokku 24 356,56 eurot (Volvo FH40 9830,40 eurot; Volvo FH520 9502,72 eurot; Ford Ranger 6690,13 eurot, millest tuleb eeldatavalt lahutada jääkväärtus 4083,33 eurot, ning Opel Vivaro 2416,64 eurot). Nimetatud nõudeõiguste arestimine ei takista kohtu hinnangul oluliselt Aiki Invest OÜ tavapärase majandustegevusega jätkamist (kuni liisingeperioodide lõppemiseni), samas tagades osaliselt võimalikku maksumenetluse tulemusena tekkivat MTA nõuet (kogusummas 29 089,40 eurot).
9.Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud Aiki Invest OÜ suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise summas 34 907,28 eurot (29 089,40 eurot + 20%, mis on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu). Kui Aiki Invest OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 29 089,40 eurot.
5(6)
3-17-839
10.Eeltoodust tulenevalt leiab kohus, et MTA taotlus on põhjendatud ja tuleb rahuldada. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg 1 p-des 3 ja 4 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus annab MTA-le loa arestida Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) Aiki Invest OÜ tulevikus tekkivad omandiõiguse üleandmise nõudeõigused ja rahalised õigused, mis tulenevad DNB Pank AS-ga 06.04.2016 sõlmitud lepingust nr 403254, 06.04.2016 sõlmitud lepingust nr 403270 ja 27.04.2016 sõlmitud lepingust nr 406141 ning Swedbank Liising AS-ga 19.08.2014 sõlmitud lepingust nr 01181009L.