Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
Menetlusosalised ja nende esindajad
Loa taotleja - Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes taotletakse haldustoiminguks loa andmistOÜ Axioma (registrikood 10574179)
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba käsutamise keelumärke seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) OÜ Axioma (registrikood 10574179) omandis olevatele järgmistele sõidukitele: 1) Škoda Superb (registreerimismärk 148BFK, VIN-kood TMBJF73T0C9015860) väljalaskeaastaga 2011; 2) Seat Leon (registreerimismärk 775BDT, VIN-kood VSSZZZ1PZBR077538) väljalaskeaastaga 2011; 3) Ford Transit 150L Van (registreerimismärk 576FMC, VIN-kood WF0LXXGBVLSJ88226) väljalaskeaastaga 1995, summas 36 000 eurot.
2.Edastada määrus Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel edastada määrus OÜ-le Axioma.
Edasikaebamise kord
Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.
Asjaolud ja taotlus
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 30.01.2017 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Maanteeameti liiklusregistrisse käsutamise keelumärke seadmiseks OÜ Axioma omandis olevatele sõidukitele Škoda Superb (registreerimismärk 148BFK, VIN-kood TMBJF73T0C9015860),
Seat Leon (registreerimismärk 775BDT, VIN-kood VSSZZZ1PZBR077538) ja Ford Transit (registreerimismärk 576FMC, VIN-kood WF0LXXGBVLSJ88226) Eesti Vabariigi kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu.
2.Taotluse kohaselt alustas MTA 16.08.2016 teatega 12.2-3/037816-1 ja 6.09.2016 korraldusega nr 12.2-3/037816-2 OÜ Axioma perioodi juuni 2016 käibedeklaratsioonil esitatud andmete õigsuse tuvastamise menetlust ning 11.10.2016 teatega nr 12.2-3/37816-6 tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil juuni kuni juuli 2016.
3.OÜ Axioma kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Maksuhalduril on alust arvata, et OÜ Axioma on vormistanud teenuste ja kaupade soetamise läbi AP Vision OÜ (registrikood 12674270), kuid tegelikkuses ei ole OÜ Axioma ja AP Vision OÜ vahel 30.06.2016 väljastatud arvetel 16/001/S30 ja 16/002/S30 kajastatud tehinguid toimunud. Sellise teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada OÜ Axioma tasumisele kuuluvat käibemaksu ning viia maksuvabalt äriühingust raha välja. Maksuhalduri seisukoht tugineb alljärgneval: 1) Tehinguga seotud dokumentatsioon ja andmed on puudulikud ning ei peegelda tegelikkuses toimunut (arved ei vasta väidetavate tehingute tegelikule sisule ning on üldsõnalised; projekti hinna kujunemine ei ole tuvastatav); 2) Isikute selgitused toimunud tehingute osas on vastuolulised ning saadud teenuse sisu ja maht ei ole tuvastatav (tellitud ehitusprojekti osas on osapooltel erimeelsused; ehitustööde teostamise aeg ja tehtud tööde maht on teadmata; ehitusteenuste saamine ei ole fikseeritud); 3) AP Vision OÜ äritegevus ei vastanud tavapärasele majanduslikule loogikale (AP Vision OÜ majanduskäitumine oli ebatavaline; AP Vision OÜ poolt alltöövõtjate kasutamine ei ole tõendatud; AP Vision OÜ töötajad ei ole OÜ Axioma objektil tööd teinud; AP Vision OÜ ei tõendanud ettevõtlusega tegelemist; AP Vision OÜ ei ole esitanud käibedeklaratsiooni juuni 2016 eest; AP Vision OÜ on tänaseks maha jäetud ettevõte); 4) Ehitustööde teostamist ja spordiinventari tarnimist A. N. ja temaga seotud ettevõtte Inter Nord Company OÜ poolt ei ole toimunud (puuduvad tehingute toimumist kinnitavad dokumendid; A. N. ei kinnita tehingute toimumist; Inter Nord Company OÜ ei omanud tavapärast majandustegevust; O. K. ei tea A. N. midagi); 5) A. E. ei maininud 02.06.2016 kohtumisel OÜ-ga Axioma toimuvatest tehingutest; 6) toimunud vaatluse käigus tuvastati, et leping ei ole täidetud (tellitud spordiinventar on suuremas osas tarnimata; muusikakeskuse tarnet ei toimu üldse; lepingu eesmärk „võtmed kätte“ ei ole täidetud). Maksuhaldur on seisukohal, et kirjeldatud asjaolud on aluseks põhjendatud kahtluse tekkimiseks, et AP Vision OÜ arvetel 16/001/S30 ja 16/002/S30 kajastatud tehingute toimumine ei ole tõendatud, mis annab alust arvata, et on tegemist tegelikkusele mitte vastavate arvetega. Kuna tehingute sisu pole üheselt tuvastatav, siis ei ole tõendatud, et AP Vision OÜ-le tehti väljamakseid OÜ Axioma ettevõtluse tarbeks. Kuivõrd maksuhalduril on alust arvata, et tehinguid AP Vision OÜ-ga ei toimunud, siis on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks OÜ Axioma sisendkäibemaksu vähendamine kokku summas 12 000 eurot ning tulumaksu suurenemine ettevõtlusega mitteseotud kulude pealt kokku summas 18 000 eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on käibemaksuseaduse § 29 lg 1 ja § 31 lg 1, tulumaksuseaduse § 51 lg 1, § 51 lg 2 p 3, § 54 lg 2 ja
4.Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et OÜ Axioma on pannud toime maksupettuse. Maksupettuse toimepanek kinnitab maksuhalduri kahtlust, et isik ei pruugi tekkivat maksukohustust täita, sest on selle täitmisest üritanud tegelikkusele mitte vastavate arvete kajastamisega oma maksuarvestuses kõrvale hoida. OÜ Axioma esitas kontrollimenetluse käigus oma pangakontode väljavõtteid 12.09.2016 seisuga ning sealt nähtub, et 12.09.2016 seisuga oli OÜ Axioma pangakontodel kokku 10 428,11 eurot. Käesoleval hetkel puuduvad maksuhalduril uuemad andmed OÜ Axioma pangakontode seisu kohta, kuid isegi juhul kui pangakontodel nähtuks arvestatavad rahasummad, on raha puhul tegemist likviidse varaga, mis on võimalik igal ajal ilma piiranguteta realiseerida. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril kahtlus, et äriühingul ei pruugi olla
vahendeid tulevikus tekkiva maksukohustuse täitmiseks. Alates suvest 2016 on OÜ Axioma võtnud endale uue ärisuuna, avades 15.11.2016 juriidilisel aadressil Mustamäe tee 18 spordiklubi Axioma. Äriühingu eelnev tegevus, mis seisnes kinnisvara haldusteenuste osutamises ja ruumide väljarentimises, on alates juulist 2016 praktiliselt lõpetatud, mis nähtub ka OÜ Axioma 2016. aasta käibedeklaratsioonidest. Kuna OÜ Axioma on oma äritegevuse spordiklubi pidamises käivitanud alles hiljuti, ei saa maksuhaldur olla kindel, et OÜ Axioma majanduslik seis on ka edaspidi jätkuvalt stabiilne ja kasumlik. Viimane OÜ Axioma kättesaadav majandusaasta aruanne on esitatud 2015. aasta eest. Eelnimetatud majandusaasta aruandest nähtub, et äriühing lõpetas kõnesoleva majandusaasta kasumiga summas 14 166 eurot. Eeltoodud andmed võisid aga ühe aasta jooksul drastiliselt muutuda.
5.Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu OÜ Axioma omandisse ühtegi kinnistut ehk arvestatav vara äriühingul puudub. Eesti väärtpaberi keskregistri andmetel ei kuulu OÜ-le Axioma väärtpabereid. Väikelaeva registri kohaselt ei kuulu OÜ-le Axioma väikelaevu. Rahalistele õigustele sissenõude pööramine ei ole maksuhalduri hinnangul suure tõenäosusega tulemuslik. Ettemaksukonto arestimine ei anna tulemust, kuna reeglina ei teki OÜ-l Axioma enammakset. OÜ Axioma omab Eestis kahte pangakontot ning 12.09.2016 seisuga oli OÜ Axioma pangakontodel kokku 10 428,11 eurot. Mõlemalt pangakontolt nähtub, et kui sinna raha kantakse, siis kantakse see koheselt edasi majandustegevuse toimimiseks vajalike kulude katteks. Maksuhaldur on seisukohal, et lisaks eeltoodule ei ole pangakontode arestimine suure tõenäosusega tulemuslik ka seetõttu, et arvestatavate summade laekumine maksuhalduri poolt arestitud pangakontodele ei ole eluliselt usutav (OÜ-l Axioma perioodil juuli-november 2016 maksustatav käive vahemikus 2998 kuni 3635 eurot kuus). Muid rahalisi õigusi ei tea maksuhaldur OÜ-l Axioma olevat. Maksuhalduri ei oma teavet muude varaliste õiguste kohta ning sellest tulenevalt ei ole maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 4 nimetatud täitetoimingu sooritamine võimalik. Maanteeameti liiklusregistri andmetel on taotluse esitamise seisuga OÜ Axioma omandis järgmised sõidukid:1) Škoda Superb (registreerimismärk 148BFK, VIN-kood TMBJF73T0C9015860) väljalaskeaastaga 2011; 2) Seat Leon (registreerimismärk 775BDT, VIN-kood VSSZZZ1PZBR077538) väljalaskeaastaga 2011; 3) Ford Transit 150L Van (registreerimismärk 576FMC, VIN-kood WF0LXXGBVLSJ88226) väljalaskeaastaga 1995). Veebiportaali www.auto24.ee andmetele tuginedes nimetatud sõidukite turuväärtus on: 1) 2011 Škoda Superb keskmine turuväärtus on 12 380 eurot; 2) 2011 Seat Leon keskmine turuväärtus võib olla 8200 eurot; 3) 1995 Ford Transit 150L Van mikrobussi võimsusega 84 kW turuväärtus on 850 eurot. Seega on OÜ-le Axioma kuuluvate sõidukide turuväärtus hinnanguliselt 21 180 eurot. Maksuhaldur on seisukohal, et MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest on sõidukitele käsutamise keelumärke seadmine kõige sobivam meede. Arvestades, et võimalik määratav maksusumma on 30 000 eurot, mille tasumiseks ei piisa OÜ Axioma praeguse hetke rahalistest vahenditest, peab maksuhaldur vajalikuks seada käsutamise keelumärge kolmele OÜle Axioma kuuluvale sõidukile, s.o Škoda Superb, Seat Leon ja Ford Transit, mille turuväärtus on hetkel kokku ligikaudu 21 180 eurot.
6.MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA OÜ Axioma vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui OÜ Axioma on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui OÜ Axioma on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 36 000 (30 000 + 6 000 (20% nõude summast on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu)) eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui OÜ Axioma soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 30 000 eurot. Kohtu seisukoht
7.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate
tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
8.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1), pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3, arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata käesoleva lõike punkti 3 alusel, samuti taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavasse registrisse (MKS § 130 lg 1 p 4).
9.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MKS § 1361 lg 1 alusel esitatud taotluse läbivaatamisel kontrollib kohus üksnes järgmiste eelduste täidetust (Riigikohtu 18.06.2013 määrus nr 3-3-1-28-13, p 10): a) maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust; b) kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine; c) maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks; d) sundtäitmise võimatus või oluline raskendatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest; e) halduskohtule esitatavas taotluses on märgitud andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
10.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
11.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.
12.Nähtuvalt taotlusest ning selle juurde lisatud tõendist on MTA alustanud 16.08.2016 teatega 12.23/037816-1 ja 6.09.2016 korraldusega nr 12.2-3/037816-2 OÜ Axioma perioodi juuni 2016 käibedeklaratsioonil esitatud andmete õigsuse tuvastamise menetlust ning 11.10.2016 teatega nr 12.23/37816-6 tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil juuni kuni juuli 2016. Seega asjas puuduvad tõendid, et makskohustust puudutatud isikule ei määrata.
13.Kohus nõustub taotleja hinnanguga, kus leitakse, et maksuotsuse täitmine võib OÜ Axioma tegevuse tulemusel osutuda oluliselt raskendatuks või võimatuks. Sellele viitavad järgmised maksuhalduri poolt välja toodud asjaolud: 1) isik ei pruugi tekkivat maksukohustust täita, kuna on selle täitmisest üritanud tegelikkusele mittevastavate arvete kajastamisega oma maksuarvestuses kõrvale hoida 2) äriühingul ei pruugi olla vahendeid tulevikus tekkiva maksukohustuse täitmiseks, kuna 12.09.2016 seisuga oli OÜ Axioma pangakontodel kokku 10 428,11 eurot, mis on vähem kui
määratav maksusumma; 3) alates suvest 2016 on OÜ Axioma võtnud endale uue ärisuuna, avades 15.11.2016 juriidilisel aadressil Mustamäe tee 18 spordiklubi Axioma; 4) äriühingu eelnev tegevus, mis seisnes kinnisvara haldusteenuste osutamises ja ruumide väljarentimises, on alates juulist 2016 praktiliselt lõpetatud; 5) OÜ Axioma on oma äritegevuse spordiklubi pidamises käivitanud alles hiljuti, mistõttu ei saa olla kindel, et OÜ Axioma majanduslik seis on ka edaspidi jätkuvalt stabiilne ja kasumlik; 6) 2015. aasta majandusaasta aruandest nähtub, et äriühing lõpetas majandusaasta kasumiga summas 14 166 eurot, samas võisid andmed ühe aasta jooksul drastiliselt muutuda. Seega olukorra vältimiseks, kus osaühingul puuduvad rahalised vahendid maksukohustuse täitmiseks, on vajalik anda maksuhaldurile luba maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
14.Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud OÜ Axioma suhtes, kui OÜ Axioma on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 36 000 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui OÜ Axioma soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 30 000 eurot.
15.Eeltoodust tulenevalt ja arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud asjaoludel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
16.Arvestades OÜ Axioma maksukohustust summas 30 000 eurot ja täitemenetluse kulusid summas 6000 eurot ning OÜ-le Axioma kuuluvate sõidukite väärtust 21 180 eurot (viidatu on www.auto24.ee andmetel autode turuhinnaks), on kohtu hinnangul põhjendatud anda MTA-le luba esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) käsutamise keelumärke seadmiseks OÜ Axioma omandis olevatele järgmistele sõidukitele: 1) Škoda Superb (registreerimismärk 148BFK, VIN-kood TMBJF73T0C9015860) väljalaskeaastaga 2011; 2) Seat Leon (registreerimismärk 775BDT, VINkood VSSZZZ1PZBR077538) väljalaskeaastaga 2011; 3) Ford Transit 150L Van (registreerimismärk 576FMC, VIN-kood WF0LXXGBVLSJ88226) väljalaskeaastaga 1995), summas 36 000 eurot.