Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
Menetlusosalised ja nende esindajad
Loa taotleja - Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes taotletakse haldustoiminguks loa andmistReal-E State OÜ (registrikood 11300277)
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba sissenõude pööramiseks rahalisele õigusele Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu), meetmena 12 292,24 euro ulatuses aresti seadmiseks Real-E State OÜ (registrikood 11300277) kuuluvatele rahalistele vahenditele järgmistel pangakontodel: EE721700017003490875 ja EE581700017002978482 Nordea Bank AB Eesti filiaalis, pangakonto EE202200221033085033 Swedbank AS-s ja pangakonto EE077700771000682045 LHV Pank AS-s.
RESOLUTSIOON
2.Edastada määrus Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus Real-E State OÜ-le. Edasikaebamise kord
Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.
Asjaolud ja taotlus
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 7.12.2016 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba pöörata sissenõue rahalistele nõuetele, valides meetmena aresti seadmise Real-E State OÜ poolt Eesti Vabariigi kõikides krediidiasutustes avatud pangakontodele Eesti Vabariigi kasuks Maksu-ja Tolliameti kaudu summas 12 292,24 eurot.
2.Taotluse kohaselt alustas MTA 7.12.2015 teate alusel Real-E State OÜ 2015 oktoobrikuu käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsuse tuvastamise kontrollimenetlust tulenevalt MKS § 59 lg 2 p-st 1. 3.02.2016 korraldusega nr 12.2-3/036015-2 alustas maksuhaldur
perioodi 1.09.2015 kuni 30.11.2015 käibemaksu ja tulumaksuseaduse §-des 48-52 sätestatud tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli 11.04.2016 eelaresti taotlusega nr 12.2-3/036015-26 kui esimese menetlustoiminguga alustas MTA perioodi 01.07.2015 – 31.08.2015 ja 01.12.2015 - 31.12.2015 käibe ja sellelt arvestatud käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise kontrolli.
3.Menetluse käigus kolmandatelt isikutelt kogutud teabest ja dokumentidest on selgunud, et Real-E State OÜ on osutanud teenust, millest on tekkinud maksustatavat käivet, ja väljastanud osutatud teenuse kohta 2015 juuli-, augusti-, septembri-, oktoobri-, novembri- ja detsembrikuus arveid, kuid Real-E State OÜ on jätnud deklareerimata 2015 juuli-, augusti-, septembri-, oktoobri-, novembri- ja detsembrikuu käibedeklaratsioonil 20% määraga käivet kokku 23 718,50 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu kokku 4743,70 eurot.
4.MTA-le esitatud raamatupidamise algdokumentidest nähtus, et Real-E State OÜ on kajastanud kontrollitaval maksustamisperioodil, 01.09.2015 – 30.11.2015, oma raamatupidamis-dokumentides JMT Europe OÜ rekvisiitidega arved nr 8-2015, 11-2015 ja 12-2015 kogumaksumusega 35 988 eurot ja arvestanud 5998 eurot sisendkäibemaksu nende arvete alusel. Arved on allkirjastamata. Real-E State OÜ poolt esitatud dokumentide kohaselt arvetel kirjeldatud teenuse üleandmise-vastuvõtmise kohta akte koostatud ei ole, samuti ei ole koostatud teenuse ostu-müügilepinguid. Samuti ei ole arvetel märgitud objektide nimetust, kus teenust osutati. JMT Europe OÜ arvetel teenuste sisu kohta esitatud andmed viitavad sellele, et teenust ei ole tegelikult JMT Europe OÜ-lt soetatud. Ühtlasi püütakse ka üldsõnalise nimetusega teha teenuse toimumise kontrollimine Real-E State OÜ poolt MTA-le mitte kontrollitavaks. Tehingu iseloomust tulenevalt vormistab Real-E State OÜ lisaks arvele tavaliselt ka muid dokumente, näiteks lepinguid, akte.
5.Real-E State OÜ ei ole deklareerinud 2015 septembri-, oktoobri- ja novembrikuu tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonil ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid ja väljamaksetelt arvestatud tulumaksu deklareerinud ning tasunud.
6.Real-E State OÜ poolt MTA-le esitatud raamatupidamise algdokumentidest nähtus, et Real-E State OÜ on teinud 28.10.2015 Nordea pangakontolt EE581700017002978482 1500 euro suuruse makse Advokaadibüroo Sirel & Partnerid OÜ pangakontole, makse selgitusse on märgitud „Arvete eest tasumine (JMT Europe). Ka on Real-E State OÜ teinud 17.11.2015 Swedbank pangakontolt EE202200221033085033 1000 euro suuruse makse Advokaadibüroo Sirel & Partnerid OÜ pangakontole EE712200221010448583, makse selgitusse on märgitud „Kanne (JMT)“. Maksumenetluses on selgunud, et eelnimetatud väljamaksetest on 2226,50 euro suurune väljamakse osa Real-E State OÜ ettevõtlusega mitteseotud. JMT Europe OÜ, arvete eest ja Real-E State OÜ ettevõtluseks mittevajaliku teenuste soetamise eest tehtud väljamaksed summas 2226,50 eurot (787,50+225+75+412,50+726,50), on TuMS kohaselt ettevõtlusega mitteseotud kulu ja maksobjektiks TuMS § 51 järgi, millelt tuleb Real-E State OÜ-l tasuda tulumaksu 556,63 eurot (2226,50 x 20/80 = 556,63).
7.Ajavahemikul 01.09.2015 – 30.09.2015 on Real-E State OÜ pangakontolt EE721700017003490875 tehtud Teet Järveti pangakontole nr EE881700017002976002 väljamakseid kokku 15 951,74 eurot. Kuna ülekannete aluseks olevaid dokumente maksuhaldurile ei esitatud ja väljamakseid ei ole kajastatud Real-E State OÜ raamatupidamisarvestuses, ei ole tuvastatav, mis on väljamaksete sisuks ning et väljamaksed oleks tehtud Real-E State OÜ ettevõtlusega seoses. Real-E State OÜ üritab maksuhalduri eest varjata tegelikult toimunud tehinguid ning tehingutest tulenevat maksukohustust. Et Teet Järvetile tehtud väljamaksete kohta puudub RPS-s sätestatud nõuetele vastav algdokument, on Real-E State OÜ pangakontolt Teet Järvetile tehtud väljamakse summas 15 951,74 eurot maksuobjektiks TuMS § 51 järgi.
8.MTA tasaarveldab osa maksuotsusega täiendavalt määramisele tulevast maksukohustusest 13.04.2016 kohtumääruse nr 3-16-710 alusel Real-E State OÜ ettemaksukontol (viitenumber
15392499) arestitud 2994,03 euroga, mille tulemusel tuleb Real-E State OÜ-l tasuda maksuotsuse alusel riigieelarvesse 12 292,24 eurot (10 741,70 + 4544,57 – 2994,03).
9.MTA 2.09.2016 kontrollakt nr 12.2-3/036015-42 on 5.09.2016 Real-E State OÜ-le e-maksuametis kätte toimetatud ning Real-E State OÜ on sellele oma arvamused ja vastuväited esitanud 27.09.2016. Maksumenetluses on tuvastatud, et Real-E State OÜ on varjanud Real-E State OÜ ettevõtlusest laekunud rahalisi vahendeid, kui ei esitanud maksukontrolliks pangakonto EE721700017003490875 väljavõtet, ei kajastanud pangakonto andmeid Real-E State OÜ raamatupidamisarvestuses ja tegi varjatud sissetulekutest maksuvabalt väljamakseid eraisik Teet Järveti pangakontole.
10.Maksuhaldur on varasemalt mitmeid kordi kontrollinud Real-E State OÜ maksude arvestuse, deklareerimise ja tasumise õigust ning avastanud selles osas ka rikkumisi. Ka käesolev kontroll näitab, et vaatamata maksuhalduri poolt korduvatele rikkumiste tuvastamistele ei ole Real-E State OÜ oma käitumist maksude deklareerimise ja tasumise osas muutnud. Lisaks on Real-E State OÜ juhatuse liikme, Teet Järvetiga, seotud ettevõttele väljastatud varasemalt maksuotsus, mis on käesolevaks ajaks täielikult tasumata. Ka on Real-E State OÜ juhatuse liige Teet Järvet asutanud 12.10.2015 osaühingu Bazoco (registrikood 12928457, mis on alates 01.08.2016 registreeritud käibemaksukohustuslaseks ja mille põhiliseks tegevusalaks on samuti nagu Real-E State OÜ-l, omanikujärelevalveteenuse osutamine.
11.Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei kuulu Real-E State OÜ-le seisuga 4.12.2016 sõidukeid. Kinnistusregistri andmetel ei kuulu Real-E State OÜ-le seisuga 4.12.2016 ühtegi kinnistut. Väikelaevade registri andmetel on Real-E State OÜ-l seisuga 4.12.2016 jett – Kawasaki JS800A (ehitusaasta 2010), millel ei ole müügiväärtust, et vajadusel katta maksukohustust summas 12 292,24 eurot.
12.Maksuhaldurile teadaolevatel andmetel omab Real-E State OÜ pangakontot EE721700017003490875 ja EE581700017002978482 Nordea Bank AB Eesti filiaalis, pangakontot EE202200221033085033 Swedbank AS-s ja pangakonto EE077700771000682045 LHV Pank AS-s.
13.Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse koostamist ja Real-E State OÜ-le kätte toimetamist ning edasiselt tulenevat 30 päevast vaidlustamisõigust, võib selles sisalduva rahalise nõude, 12 292,24 eurot, sundtäitmine osutuda maksukohustuslase tegevuse tõttu oluliselt raskemaks või võimatuks. Kontrolli tulemusel tekkiva maksukohustuse summas 12 292,24 eurot tagamiseks on MTA hinnangul sobivaks täitetoiminguks Real-E State OÜ-le kuuluvate arveldusarvete arest, põhjusel, et nimetatud toiming aitab tagada võimaliku maksukohustuse sissenõudmise Real-E State OÜ-lt.
14.Juhul, kui Real-E State OÜ arvelduskontodel Eesti krediidiasutustes on rahalisi vahendeid, mis katavad võimaliku maksukohustuse summas 12 292,24 eurot, siis nimetatud summa täitumisel vabastab maksuhaldur viivitamatult kõik ülejäänud pangakontod. Kohtu seisukoht
15.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
16.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle
sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1), pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3, arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata käesoleva lõike punkti 3 alusel, samuti taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavasse registrisse (MKS § 130 lg 1 p 4).
17.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MKS § 1361 lg 1 alusel esitatud taotluse läbivaatamisel kontrollib kohus üksnes järgmiste eelduste täidetust (Riigikohtu 18.06.2013 määrus nr 3-3-1-28-13, p 10): a) maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust; b) kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine; c) maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks; d) sundtäitmise võimatus või oluline raskendatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest; e) halduskohtule esitatavas taotluses on märgitud andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
18.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
19.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.
20.Nähtuvalt taotlusest ning selle juurde lisatud tõendist on MTA alustanud 7.12.2015 teate alusel Real-E State OÜ 2015 oktoobrikuu käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsuse tuvastamise kontrollimenetlust. MTA 3.02.2016 korraldusega nr 12.2-3/036015-2 alustas maksuhaldur perioodi 1.09.2015 kuni 30.11.2015 käibemaksu ja tulumaksuseaduse §-des 48-52 sätestatud tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli. 11.04.2016 eelaresti taotlusega nr 12.2-3/036015-26 kui esimese menetlustoiminguga alustas MTA perioodi 01.07.2015 – 31.08.2015 ja 01.12.2015 - 31.12.2015 käibe ja sellelt arvestatud käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise kontrolli. Maksumenetluses kogutud tõendite ja faktiliste asjaolude ning MTA järeldused nende osas on välja toodud MTA 2.09.2016 kontrollaktis nr 12.2-3/036015-42. Seega asjas puuduvad tõendid, et makskohustust puudutatud isikule ei määrata.
21.Kohus nõustub taotleja hinnanguga, kus leitakse, et maksuotsuse täitmine võib BERGEN GRUPP OÜ tegevuse tulemusel osutuda oluliselt raskendatuks või võimatuks. Sellele viitavad järgmised maksuhalduri poolt välja toodud asjaolud: 1) Real-E State OÜ on varjanud Real-E State OÜ ettevõtlusest laekunud rahalisi vahendeid ning tegi varjatud sissetulekutest maksuvabalt väljamakseid eraisik Teet Järveti pangakontole; 2) maksuhaldur on varasemalt tuvastanud Real-E State OÜ maksude arvestuse, deklareerimise ja tasumisel rikkumisi, kuid Real-E State OÜ ei ole oma käitumist maksude deklareerimise ja tasumise osas muutnud; 3) Real-E State OÜ juhatuse liige Teet Järvet asutanud 12.10.2015 osaühingu Bazoco, mille põhiliseks tegevusalaks on samuti nagu Real-E State OÜ-l, omanikujärelevalveteenuse osutamine; 4) Real –E State OÜ juhatuse liikmega seotud
ettevõttele on varasemalt väljastatud maksuotsus, mis on käesolevaks ajaks tasumata. Seega olukorra vältimiseks, kus osaühingul puuduvad rahalised vahendid maksukohustuse täitmiseks, on vajalik anda maksuhaldurile luba maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
22.Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud Real-E State OÜ suhtes, kui Real-E State OÜ esitab 12 292,24 euro suuruse tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 toodud loetelule.
23.Eeltoodust tulenevalt ja arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud asjaoludel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
24.Arvestades Real-E State OÜ maksukohustust summas 12 292,24 eurot, on põhjendatud anda maksuhaldurile luba aresti seadmiseks Real-E State OÜ kuuluvatele rahalistele vahenditele 12 292,24 euro ulatuses krediidiasutustes avatud pangakontodele.