Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – E.P. (isikukood xxxxxxxxxxx)
Asja läbivaatamise vorm
Kirjalik menetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kohtuliku hüpoteegi seadmiseks E.P. (isikukood xxxxxxxxxxx) omandis olevale kinnisasjale registriosa numbriga xxxxxx, aadressil xxxxxx, summas 19 672,85 eurot.
2.Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte E.P.le.
Edasikaebamise kord
Määruse peale võib maksuhaldur või isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 30.11.2016.a Tallinna Halduskohtule taotluse maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ja § 130 lg 1 p 1 alusel taotluse täitmist tagavate
toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks E. L. omandis olevale kinnisasjale aadressil xxxxxx registriosanumbriga xxxxxx summas 19 672,85 eurot.
2.Taotluse põhjenduste kohaselt tegeleb maksuhaldur OÜ Outlaw Music maksuvõla sissenõudmisega. Seisuga 29.11.2016 OÜ on Outlaw Music maksuvõlg 14 892,7 eurot, sh põhivõlga 11 717,25 eurot, sunniraha summas 1000 eurot ning arvestuslikku intressi 2 171,45 eurot. OÜ Outlaw Music maksuvõlg on tekkinud äriühingu poolt perioodil 01.2015 kuni 03.2016.a esitatud maksudeklaratsioonides arvestatud maksusummade ja maksude laekumiste vahena 11 561,16 euro ulatuses, OÜ-le Outlaw Music määratud sunnirahast summas 1000 eurot, tasumata intressinõudest summas 156,09 eurot ning tasumata maksukohustustelt arvestatud arvestuslikust intressist summas 2 171,45 eurot. Käesoleva taotluse esitamisega alustab maksuhaldur OÜ Outlaw Music juhatuse liikme E.P. suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse. Maksumenetluse eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel, mille tulemuseks võib olla E.P. solidaarne vastutus koos OÜ-ga Outlaw Music perioodil 01.2015 kuni 03.2016.a deklareeritud, kuid tasumata jäetud maksukohustuste ning arvestatud intressi tasumise eest MKS § 40 lg 1 ja MKS § 96 lg 1 tähenduses. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et E.P. olles OÜ Outlaw Music ainus seaduslik esindaja maksuvõla tekkimise perioodil, korraldas teadlikult äriühingu majandustegevust viisil, mille tõttu puudusid OÜ-l Outlaw Music rahalised vahendid deklareeritud maksukohustuste täitmiseks, tekitades seeläbi äriühingule maksuvõla, mille sissnõudmine osutus võimatuks. Äriühingu 2012.a ja 2013.a bilanssidest selgub, et OÜ Outlaw Music oli kahjumis alates 2012.a ning ettevõtte omakapital on olnud miinuses juba 2013.a. Vastavalt ajutise halduri aruandele on OÜ Outlaw Music kahjum aastatega ainult süvenenud ning omakapitali miinus suurenenud – 2014.a oli aruandeaasta kahjum 5 515 eurot ning omakapital miinuses 11 820 euroga, 2015.a oli aruandeaasta kahjum 6 750 eurot ning omakapital miinuses 18 570 euroga ning 2016.a on ettevõtte omakapital negatiivne juba 21 065 euro ulatuses. Maksukohustuslaste registri andmetel on OÜ Outlaw Music teinud alates äriühingu asutamist töötasu väljamakseid ainult juhatuse liikmele E.P.le. Töötasu väljamakse kuni 12.2014.a on olnud keskmiselt 309,7 eurot kuus. Perioodil 01.2015 kuni 02.2016.a äriühingust väljamakseid tehtud ei ole ning 03.2016.a on maksukohustuslaste registri andmetel tehtud E.P.le väljamakse summas 17 000 eurot. Pärast nimetatud summas väljamakse tegemist äriühing enam deklaratsioone esitanud ei ole, sh 0 deklaratsioone. Käivet on OÜ Outlaw Music viimati deklareerinud 11.2015.a summas 192,54 eurot. Seega on juhatuse liige, olukorras, kus äriühing on selgelt maksejõuetu ning tal puuduvad igasugused käibevahendid, võtnud vastu otsuse tasuda iseendale ebatavaliselt kõrges summas töötasu, samal ajal teades, et äriühingul puuduvad vahendid olemasoleva ning väljamakselt tekkiva maksukohustuste tasumiseks. Eeltoodust tulenevalt on tõenäoline, et olukord, kus OÜl Outlaw Music puudub mistahes vara oma kohustuste täitmiseks, on tingitud otseselt E.P. tegevusest. E.P. on OÜ Outlaw Music juhatuse liikmena ning äriühingu tegevust ainuisikuliselt juhtinud isikuna eelistanud isiklikke huve äriühingu huvidele, pöörates ettevõtte viimase vara, so 17 000 eurot, enda kasuks ning muutnud seeläbi maksunõuete rahuldamise äriühingu vara arvelt võimatuks. Seega on E.P. OÜ Outlaw Music seadusliku esindajana rikkunud MKS § 8 lg-s 1 sätestatud kohustust tagada esindatava MKS § 105 lg-st 1 tulenevat nõuet, mille kohaselt on maksukohustuslane kohustatud maksusumma ja maksu kõrvalkohustustest tulenevad summad tasuma selleks määratud kontole. Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MTA põhjendatud kahtlus tugineb alljärgneval: 1) E.P.
varasem käitumine Outlaw Music OÜ majandustegevuse korraldamisel, sh äriühingu vara enda kasuks pööramine ja seeläbi maksuvõla sissenõudmise võimatuks muutmine ning teadlik maksuseaduste rikkumine, iseloomustavad tema suhtumist avalik-õiguslikesse kohustustesse; 2) MTA-le kättesaadavate andmete kohaselt ei saa E.P. regulaarselt töötasu väljamakseid ühestki äriühingust. Ülaltoodu alusel ning arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kuna maksuhalduril on tekkinud kahtlus, et võib esineda põhjuslik seos OÜ Outlaw Music endise juhatuse liikme kohustuste tahtliku rikkumise ja maksuvõla tekkimise vahel, siis rakendub E.P.le viieaastane maksusumma määramise tähtaeg. Kuna vanim deklareeritud maksukohustus pärineb 2015.a jaanuarikuust, siis rakendades 5-aastast aegumistähtaega, hakkab Outlaw Music OÜ maksuvõlgnevuste sissenõudmine aeguma 2020.a veebruarikuust. Seega MKS §-s 98 lg 1 sätestatud maksusumma määramise tähtaeg käesoleval juhul möödunud ei ole. MKS § 96 lg-s 6 nimetatud vastutusotsuse tegemist välistavaid asjaolusid ei esine ning vastutusotsuse menetluslikud eeldused on täidetud: Outlaw Music OÜ-l on maksuvõlg, maksuvõla sissenõudmine ei ole aegunud ning maksuvõlga ei ole kustutatud. Samuti on säilinud äriühingu õigusvõime. Maksumaksja suhtes on alustatud sissenõudmist ning selle tulemusena ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda. Maksuhaldur arestis 15.12.2015.a OÜ Outlaw Music pangakonto, väljastades LHV Pank AS-le maksuvõla sundkorras sissenõudmiseks korralduse nr 13-2.7/608007. Maksuvõla katteks on viimane tasumine toimunud 16.12.2015 summas 192 eurot. Maksuhalduri poolt sooritatud päringutest ekinnistusraamatust ja X-tee kaudu ligipääsetavast Maanteeameti liiklusregistri andmebaasist nähtuvalt ei oma äriühing registervara, mille arvelt oleks võimalik maksuhalduri nõuet rahuldada. Eeltoodud asjaolusid arvesse võttes ei pidanud maksuhaldur otstarbekaks edastada kohtutäiturile maksuotsusega määratud maksusummasid ning nimetatud summadelt arvestatud intresse. Võlgniku vara puudumist on kinnitanud ka ajutine pankrotihaldur Kristo Teder oma ajutise halduri aruandes. Lisaks on Harju Maakohus 08.11.2016.a avaldanud Ametlikes Teadaannetes teate, mille kohaselt määrati Outlaw Music OÜ pankrotiavalduse menetluse raugemise vältimiseks pankrotimenetluse kulude katteks kohtu deposiidina 2000 eurot ning tähtajaks 22.11.2016. Maksuhaldurile teadaolevalt ei ole keegi võlausaldajatest kohtu deposiiti nimetatud summat kandnud, mis tähendab, et pankrotimenetlus lõppeb suure tõenäosusega raugemisega ilma pankroti välja kuulutamata. Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt kuulub E.P.le kinnistu asukohaga xxxxxx, registriosa number xxxxxx, pindalaga 42,1 ha. Ehitusregistri andmetel asub kinnistul elamu suurusega 199,8 m2 ning spordibaas suurusega 447,8 m2. Kinnistusportaali www.kv.ee andmetel on Anija vallas sarnase kinnistu ruutmeetri hinnaks 751 eurot. Seega hindab maksuhaldur kinnistu ligikaudseks väärtuseks vähemalt 149 449 eurot. Kuna TMS § 38 alusel kannab täitekulud võlgnik, on põhjendatud maksukohustuse nõude tagamise käigus tagada nõue ka E. P. suhtes võimalike täitekulude osas. Kohtutäituri tasu suuruseks E.P. puhul oleks maksimaalselt 5 784,15 eurot. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur E.P. vastu suunatud täitetoimingud, kui isik on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb
tagatise liigist (MKS § 122). Kui E.P. soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 13 888,7 eurot.
KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED
3.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
4.MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1).
5.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav vastutusotsus oleks õiguspärane. Võimaliku vastutusotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
6.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
7.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud
taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et on alustanud E.P. suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on MKS § 40 ja § 96 kohase vastutusotsuse koostamine summas 13 888,70 eurot. Maksuhaldur on põhistanud oma seisukohta, et kontrolli tulemuseks on tõenäoliselt vastutusotsuse tegemine. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et vastutusotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
8.Samuti on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud seisukohta, et E. P. käitumine OÜ Outlaw Music juhtimisel ja majandustegevuse korraldamisel, sh äriühingu vara enda kasuks pööramine ja seeläbi maksuvõla sissenõudmise võimatuks muutmine, annab alust järeldada, et E. P. võib tulevikus asuda maksude maksmisest kõrvale hoidma. Seetõttu on taolise olukorra tekkimise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist vastutusotsusega.
9.Taotluses on ära näidatud, et OÜ Outlaw Music maksuvõlga ei ole äriühingu maksejõuetuse tõttu õnnestunud sundtäitmise toimingute tulemusena äriühingult sisse nõuda. Sissenõudmise alustamisest on möödunud rohkem kui kolm kuud.
10.Käesoleval juhul ei esine taotlusest ning sellele lisatud dokumentidest nähtuvalt MKS § 96 lg-s 6 nimetatud aluseid, mis välistaksid vastutusotsuse tegemise. Samuti vastutab E. P. taotluses märgitud andmete kohaselt OÜ Outlaw Music maksuvõla eest, kuna oli äriühingu juhatuse liikmed perioodil, mil maksuotsusega määratud maksukohustus tekkis. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud (MKS § 98). OÜ Outlaw Music õigusvõime ei ole lõppenud.
11.Maksuhaldur on märkinud, et lõpetab täitmist tagavate meetmete kasutamise, kui E. P. on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt. Asendustagatise esitamisel tuleb arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist. Kui E. P. soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 13 888,70 eurot.
12.Eeltoodust lähtudes leiab kohus, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks. Kohus nõustub maksuhalduriga, et nõue tuleb tagada ka täitekulude osas ning peab maksuhalduri märgitud täitekulude suurust põhjendatuks. Arvestades E. P. määratavat tulevast võimalikku maksukohustust, sundtäitmise kulude hinnangulist suurust, E. P.le kuuluva kinnisvara väärtust ja kinnisvara koormavaid hüpoteeke, on maksuhalduri taotlus selles märgitud ulatuses põhjendatud ja proportsionaalne.
/allkirjastatud digitaalselt/ Indrek Andreas Paukštys
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.