Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

Dermis OÜ maksukohustus 103 349,05 euro võrra. MTA ei korda kõiki kontrollakti põhjendusi, kuid toob kokkuvõtvalt esile järeldused, milleni kontrolli käigus jõuti. 1) Kontrollitaval perioodil kaupluste „Jagdhof“ tegevuses figureerivad äriühingud Dermis OÜ ja Hofer Grupp OÜ ei ole eraldiseisvad ettevõtted, vaid tegemist on ühtse majandusüksusega. Kuna toodud asjaoludest selgus, et perioodil jaanuar 2015 – oktoober 2015 tegutses reaalselt vaid Dermis OÜ ning Hofer Grupp OÜ oli loodud klientidelt sularaha vastuvõtmiseks, siis vastutab Dermis OÜ käibe ja väljamaksete deklareerimise eest kogu kontrollitava perioodi jooksul. MTA seisukoht põhineb järgneval (kontrollakti p 1.1.2): - Üksikjuhtumi kontrolli käigus on tuvastanud, et kaubamärgiga „Jagdhof“ omab seoseid üksnes Dermis OÜ; - Dermis OÜ ja Hofer Grupp OÜ kasutasid ühise majandusüksusena ühist kassaprogrammi ja kinkekaartide süsteemi ning ei arvestatud lahus ettevõtete varasid, kohustusi ja majandustehinguid; - Dermis OÜ juhatuse liige andis otse töökorraldusi Tartu esinduses väidetavatele Hofer Grupp OÜ töötajatele ning ühtlasi kujundas Tartu esinduse hinnapoliitikat; - 18.11.2015 läbiotsimise käigus ära võetud relvasoetamisload, mille oli väljastanud Politsei- ja Piirivalveamet (PPA) ja mille oli täitnud Dermis OÜ, kinnitavad seisukohta, et Dermis OÜ omas kontrollitaval perioodil reaalset majandustegevust; - Kontrollitaval perioodil oli tegutsevaks äriühinguks ainult Dermis OÜ. Ettevõttel oli kehtiv tegevusluba relvade ja laskemoona müügiks ja teenusena hoidmiseks, parandamiseks ja ümbertegemiseks, mille oli väljastanud PPA 09.12.2014; - Ainult Dermis OÜ-l olid Eesti pankades arvelduskontod. SEB pangakonto väljavõttel nähtuvad ülekanded erinevatele isikutele ja sularaha sissemaksed nii Tallinna pangaautomaatidesse kui ka Tartu pangaautomaati, mille aadress Kalda 1c, Tartu, klapib Tartus oleva „Jagdhof“ kaupluse aadressiga, kus väidetavalt tegutses Hofer Grupp OÜ; - Hofer Grupp OÜ-l puudusid pangakontod Eesti pankades, mis annab alust arvata, et Hofer Grupp OÜ-l tõenäoliselt puudus perioodil märts 2015 – november 2015 tavapärane majandustegevus. Tartu esinduses müüdi kaupa üksnes sularaha eest. Kuna maksukohustuse täitmine on võimalik ainult pangaülekannetega, järeldab MTA, et Hofer Grupp OÜ ei kavatsenudki riigile makse maksta, ning oligi loodud klientidelt sularaha vastuvõtmiseks. 2) Kontrollitaval perioodil kogutud käibearvestuse dokumentide kohaselt ületas Dermis OÜ käibemaksukohustuslase registreerimise piirmäära 17.01.2015 ning Dermis OÜ jättis KMS § 19 lg-st 1 tuleneva maksukohustuslasena registreerimise kohustuse täitmata (kontrollakti p 1.2.2). 3) Dermis OÜ on jätnud deklareerimata Tallinna ja Tartu esindustes läbimüügist tekkinud 20% määraga käibemaksu jaanuaris 2015 summas 2599,05 eurot, veebruaris 2015 summas 4678,29 eurot, märtsis 2015 summas 4664,26 eurot, aprillis 2015 summas 4490,86 eurot, mais 2015 summas 5498,96 eurot, juunis 2015 summas 6574,55 eurot, juulis 2015 summas 5667,19 eurot, augustis 2015 summas 5650,67 eurot, septembris 2015 summas 4695,40 eurot ja oktoobris 2015 summas 5416,22 eurot. Sarnaselt sellega jättis Dermis OÜ deklareerimata ka sisendkäibemaksu jaanuaris 2015 summas 1381,26 eurot, veebruaris 2015 summas 1362,62 eurot, märtsis 2015 summas 1380,60 eurot, aprillis 2015 summas 1364,06 eurot, mais 2015 summas 1368,51 eurot, juunis 2015 summas 1356,57 eurot, juulis 2015 summas 1359,07 eurot, augustis 2015 summas 1364 eurot, septembris 2015 summas 1361,23 eurot ja oktoobris 2015 summas 1375,25 eurot. Lisaks sellele on Dermis OÜ jätnud deklareerimata perioodil jaanuar – oktoober 2015 sisendkäibemaksu kokku summas 13 673,17 eurot. Kokku on Dermis OÜ jätnud perioodil jaanuar 2015 – oktoober 2015 deklareerimata ja riigile tasumata käibemaksu 36 262,27 eurot (kontrollakti p-d 1.2.3.2, 1.3.3 ja 1.5.2).

4) Dermis OÜ tegi varjatud käibe arvel varjatud töötasuväljamakseid ning Dermis OÜ-l oli kontrollitaval perioodil kohustus töötajatele tehtud töötasu väljamaksetelt tööjõumakse deklareerida, kinni pidada ja tasuda. Dermis OÜ jättis kontrollitaval perioodil deklareerimata ja riigile tasumata arvestatud sotsiaalmaksu summas 4314,94 eurot, kinnipeetud tulumaksu summas 1905 eurot, kohustusliku kogumispensioni makse summas 261,54 eurot, kinnipeetud töötuskindlustusmakset summas 209,14 eurot ja arvestatud töötuskindlustusmakset summas 104,66 eurot. Kokku on Dermis OÜ jätnud kontrollitaval perioodil deklareerimata ja riigile tasumata tööjõumakse summas 6795,28 eurot (kontrollakti punkt 1.4.3). 5) Ülejäänud varjatud käibena sisse tulnud rahast tegi Dermis OÜ kontrollitaval perioodil rahalisi väljamakseid, mille kohta puuduvad raamatupidamislikud algdokumendid. Mainitud väljamaksed on ettevõtlusega mitteseotud kuluks, millelt pidi Dermis OÜ deklareerima ja tasuma tulumaksu. Dermis OÜ tegi ettevõtlusega mitteseotud kulusid, millelt on deklareerimata ja riigile tasumata jäetud tasumisele kuuluvat tulumaksu jaanuaris 2015 summas 7016,59 eurot, veebruaris 2015 summas 4985,46 eurot, märtsis 2015 summas 5923,47 eurot, aprillis 2015 summas 4530,01 eurot, mais 2015 summas 6199,64 eurot, juunis 2015 summas 7425,35 eurot, juulis 2015 summas 7670,76 eurot, augustis 2015 summas 5115,77 eurot, septembris 2015 summas 4683,92 eurot ja oktoobris 2015 summas 6695,54 eurot. Kokku on Dermis OÜ kontrollitaval perioodil teinud ettevõtlusega mitteseotud kulusid summas 241 166 eurot, millelt on deklareerimata ja riigile tasumata jäetud tasumisele kuuluvat tulumaksu summas 60 291,50 eurot (kontrollakti punkt 1.5.2). Maksuhalduri põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks, tugineb alljärgneval: 1) Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et Dermis OÜ on pannud toime maksupettuse, kasutades kahte äriühingut ühise majandusüksusena; 2) Arvestades maksuhalduri põhjendatud kahtlust, et isik on peaaegu ühe aasta jooksul kasutanud skeemi, mille tulemusel on isiku käibemaksukohustus vähenenud 36 262,27 euro võrra, on alust arvata, et kui isik on juba kasutanud võimalusi sellises ulatuses maksukohustuse vältimiseks ega ole toiminud kooskõlas seadusega, siis teeb ta seda ka tulevikus; 3) Dermis OÜ-ga seotud isikute varasem maksukäitumine viitab selle, et määratav maksusumma jääb tasumata; 4) Seotud isikute (nt T. T.) maksukäitumine annab alust arvata, et äriühing võib hakata oma tegevust lõpetama või hoidub teadlikult maksukohustuse deklareerimisest; 5) Dermis OÜ tegevuskohtades puudub kaardimaksete võimalus ning kogu arveldamine klientidega toimub 100% sularahas. Maksumenetluse käigus selgus, et suurem osa sularaha käibest viiakse äriühingu kassast välja ning selle kohta puuduvad igasugused raamatupidamise algdokumendid. Seega on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et raha arestimine võib osutuda võimatuks. Dermis OÜ ei oma kinnisvara, väärtpabereid, väärtpaberikontosid, autosid ega väikelaevu. Rahalistele õigustele sissenõude pööramine ei ole suure tõenäosusega tulemuslik. Ettemaksukonto arestimine ei annaks tulemust, kuna Dermis OÜ ei tee sinna sissemakseid (ta ei ole käibemaksukohustuslane ega ole MTA taotluse esitamise seisuga ühtegi maksudeklaratsiooni esitanud). Dermis OÜ pangakonto jääk AS-is SEB Pank on 31.10.2015 seisuga 9,48 eurot. Pangakontolt nähtub, et kui sinna raha kantakse, siis kasutatakse seda ainult üüriarvete tasumiseks. Lisaks sellele puudub Dermis OÜ tegevuskohtades kaardimaksete võimalus ning müügikäive kontole ei laeku. Arvestatavate summade laekumine maksuhalduri poolt arestitud pangakontodele ei ole eluliselt usutav. MTA ei oma teavet muude varaliste õiguste kohta (nt kaubamärkidega, hüpoteekidega seotud õigused) ning sellest tulenevalt ei ole MKS § 130 lg 1 p-s 4 nimetatud täitetoimingu sooritamine võimalik. Kokkuvõttes on MTA seisukohal, et MKS § 130 lg-s 1 nimetatud täitetoimingute sooritamine ei ole antud asjas võimalik või suure tõenäosusega tulemuslik. Maksumenetluse käigus selgus, et Dermis OÜ ja Hofer Grupp OÜ tegutsevad ühise majandusüksusena Tallinnas aadressil Suur-Sõjamäe 4 ja F. R. Faehlmanni 3 ning Tartus aadressil Kalda 1c. Äriühingu käive tekib relva-, kalastus- ja matkatarvete müügist. MTA poolt 18.11.2015

läbi viidud läbiotsimise käigus Suur-Sõjamäe 4 tegevuskohas koostati kassaprogrammis „Kardinal“ inventuur 18.11.2015 seisuga, millest nähtub, et läbiotsimise hetkel omas Dermis OÜ kaupa 2 245 229,62 euro väärtuses. Arvestades kauba hindu ning et isegi sundmüügi korral on nende väärtus turuhinnast madalam, võib maksuhalduri hinnangul eeldada, et vara müügihind ületab maksuvõla suurust koos sundtäitmiskuludega. MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Dermis OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Dermis OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Dermis OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 103 349,05 eurot valides tagatise liigi vastavalt MKS § 122 loetelule. Kui Dermis OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 103 349,05 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

et Dermis OÜ on pannud toime maksupettuse, kasutades kaht äriühingut ühise majandusüksusena; 2) Arvestades maksuhalduri põhjendatud kahtlust, et isik on peaaegu ühe aasta jooksul kasutanud skeemi, mille tulemusel on tema käibemaksukohustus vähenenud 36 262,27 euro võrra, on alust arvata, et isik väldib ka tulevikus maksukohustust ega toimi kooskõlas seadusega; 3) Dermis OÜga seotud isikute varasem maksukäitumine viitab selle, et määratav maksusumma jääb tasumata; 4) Seotud isikute (nt T. T.) maksukäitumine annab alust arvata, et äriühing võib hakata oma tegevust lõpetama või hoidub teadlikult maksukohustuse deklareerimisest; 5) Dermis OÜ tegevuskohtades puudub kaardimaksete võimalus ning kogu arveldamine klientidega toimub 100% sularahas. Maksumenetluse käigus selgus, et suurem osa sularaha käibest viiakse äriühingu kassast välja ning selle kohta puuduvad igasugused raamatupidamise algdokumendid. Seega on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et rahaliste vahendite arestimine võib osutuda võimatuks. Eespool toodud loetelu p-de 3 ja 4 kohta märgib kohus, et Dermis OÜ-ga seotud isikute maksukäitumist on käsitletud kontrollakti p-s 1.1.3. Seal kirjeldatu kohaselt on Hofer Grupp OÜ juhatuse liige T. T., kes osaleb aktiivselt Dermis OÜ majandustegevuses, ka eelnevalt kasutanud „Jagdhof“ kaupluste äritegevuses korraga vähemalt kaht äriühingut, millest üks omab tegevusluba relvade ostmiseks, hoiustamiseks ja müümiseks ning teine võtab vastu klientide tasutud summad, jättes kõik maksukohustused täitmata. Sellise tegevusega püüab T. T. vältida olukorda, kus tegevusluba omaval äriühingul tekib maksuvõlg, sest sellisel juhul on Politsei- ja Piirivalveametil õigus tegevusluba kehtetuks tunnistada. Maksuhaldur on juba alates 2007. a T. T. poolt juhitavate äriühingute suhtes menetlusi läbi viinud ning neile makse määranud (vrd AS Mertestex Invest ja Venderex Grupp OÜ, Ferret Grupp OÜ ja Deerhunter Guns & Ammo OÜ ning Hornbill Grupp OÜ, Harrier Grupp OÜ ja Heron Grupp OÜ). Deerhunter Guns & Ammo OÜ-le määrati MTA 16.11.2011 maksuotsusega makse 62 369,97 eurot ning selle äriühingu tegevus on 15.06.2014 üleandmisaktist järelduvalt üle viidud Dermis OÜ-sse, kus kasutatakse jälle sarnast skeemi maksude maksmisest kõrvalehoidmiseks. Kohus leiab, et MTA on oma kahtlusi veenvalt põhistanud ning nõustub, et arvestades T. T. ja tema juhitud äriühingute varasemat käitumist, Dermis OÜ (võimalikku) maksupettuse skeemi käesolevas asjas, ning eripära, et Dermis OÜ arveldamine toimub 100% sularahas, on põhjendatud kahtlus, et antava maksuotsuse sundtäitmine võib muutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

pangakontol ei ole arvestatavaid summasid. Ka ettemaksukonto arestimine (MKS § 130 lg 1 p 4) ei annaks tulemust, kuna Dermis OÜ ei tee sinna sissemakseid (ta ei ole käibemaksukohustuslane ega ole MTA taotluse esitamise seisuga ühtegi maksudeklaratsiooni esitanud). Samuti ei oma MTA teavet muude Dermis OÜ varaliste õiguste kohta (nt kaubamärkidega või hüpoteekidega seotud õigused). Seega on MKS § 1361 lg 11 kohaldamise eeldused põhimõtteliselt täidetud.

/allkirjastatud digitaalselt/ Monika Laatsit

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.