Maksu- ja Tolliameti taotlus OÜ Stellatek suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmiseks
Menetlusosalised
Loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes taotletakse haldustoiminguks loa andmist – OÜ Stellatek (registrikood 10842510)
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ja anda luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu): 1) aresti seadmiseks OÜ Stellatek (registrikood 10842510) ettemaksukontole (viitenumber 14793400) summas 22 530,04 eurot; 2) käsutamise keelumärke seadmiseks liiklusregistrisse kantud sadulautole MAN TGX 26.480 (registreerimisnumber 829 MJT).
2.Sekretäril toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte OÜ-le Stellatek.
EDASIKAEBAMISE KORD
Määruse peale on maksuhalduril ja isikul, kelle õigusi määrus puudutab, õigus esitada määruskaebus Tallinna Ringkonnakohtule kirjalikult Tallinna Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.
Maksu- ja Tolliamet (edaspidiselt MTA või maksuhaldur) esitas Tallinna Halduskohtule 16.08.2016 taotluse anda luba: 1) aresti seadmiseks OÜ Stellatek ettemaksukontole (viitenumber 14793400) Eesti Vabariigi kasuks (MTA) kaudu summas 22 530,04 eurot; 2) sadulauto MAN TGX 26.480 (registreerimisnumber 829 MJT) käsutamise keelumärke seadmisega Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu).
2.Maksuhaldur põhjendab taotlust järgmiselt.
3-16-1647
2.1.OÜ Stellatek poolt MTA-le esitatud teabe kohaselt soetas OÜ Stellatek OÜ-lt Aasia Motors (registrikood 11110855) 2016.a märtsis kaks sadulautot MAN TGX 18.4440 (VIN:WMA06XZZ0GP075276 ja VIN: WMA06XZZ5GP075273) ja aprillis sadulauto MAN TGX 18.440 (VIN: WMA06XZZ3GP075272). Sõidukid on müüdud edasi OÜ-le Scanbalt Trucks. OÜ Stellatek deklareerib märtsis 2016 sisendkäibemaksu OÜ Aasia Motors 15.03.2016 arve nr 2016-102 alusel summas 14 920 eurot, 15.03.2016 arve nr 206-105 alusel summas 14 920 eurot, kokku (14 920+14 920) 29840 eurot. OÜ Stellatek deklareerib aprillis 2016 sisendkäibemaksu OÜ Aasia Motors 13.04.2016 arve nr 2016-115 alusel summas 14 920 eurot. Seega on OÜ Stellatek deklareerinud sisendkäibemaksu OÜ Aasia Motors arvete alusel kokku summas 29 840+14 920= 44 760 eurot.
2.2.Sõidukite tegelikuks Leedust soetajaks ei olnud OÜ Aasia Motors vaid OÜ Stellatek. OÜ-d Aasia Motors kasutati tehingute ahelas vahelülina. MTA-l on alust arvata, et OÜ Stellatek on vormistanud kaupade soetamise läbi OÜ Aasia Motors, kuid tegelikkuses soetas OÜ Stellatek sõidukid otse UAB-lt TDS Group. Selle teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu.
2.3.MTA kahtlused tuginevad järgmistele asjaoludele: - OÜ Aasia Motors tegevus perioodil, mis hõlmab ka käesoleva kontrolli raames kontrollitavat perioodi, vastab variäriühingu tunnustele. Kahtluse kohaselt puudus OÜ-l Aasia Motors sel perioodil reaalne majandustegevus. Tanel Terasmaa on OÜ Aasia Motors juhatuse liige alates 10.03.2016, juhatuse liikmeks sai ta vahetult enne väidetavate tehingute tegemist OÜ-ga Stellatek ja UAB-ga TDS Group. Äriregistri kohaselt on Tanel Terasmaa seotud 25 äriühinguga, kellest 15 on kustutamishoiatusega või likvideerimisel ning üheksal on maksuvõlg. OÜ Aasia Motors deklareeris 2016.a märtsi ja aprilli käibedeklaratsioonidel ainult tehinguid OÜ-ga Stellatek. Kauba ühendusesisest soetamist esialgu OÜ Aasia Motors ei deklareerinud. Parandatud käibedeklaratsioonid, kus kauba ühendusesisese soetamine on deklareeritud real 6, esitati 10.06.2016, s.o peale vestlust MTA-s. OÜ Aasia Motors kustutati käbemaksukohustuslaste registrist 14.04.2016 kuna ettevõte ei esitanud dokumente, millega oleks tõendanud ettevõtlusega tegelemist Eestis. Ettevõte kustutati käibemaksukohustuslaste registrist vahetult peale väidetavate tehingute tegemist OÜ-ga Stellatek. OÜ Aasia Motors, ei ole tasunud riigile müügitehingutelt käibemaksu, käesoleva taotluse väljastamise seisuga on OÜ Aasia Motors käibemaksu võlg kokku summas 44 251,51 eurot. Võlg on tekkinud perioodil märts-aprill 2016 esitatud käibedeklaratsioonide alusel tasumisele kuuluvast käibemaksust. - OÜ Stellatek juhatuse liige Arvo Ojaperv ja OÜ Aasia Motors juhatuse liige Tanel Terasmaa on kauaaegsed tuttavad. Arvo Ojaperve 11.05.2016 seletuse kohaselt teab ta Tanel Terasmaad 2013.a aastast alates. Antud juhul lisab asjaolu, et äriühingute seaduslikud esindajad on omavahel kauaaegsed tuttavad kahtlust, et tehingute toimumine on vaid formaalselt kokku lepitud, reaalseid majandustehinguid OÜ Stellatek ja OÜ Aasia Motors vahel ei toimunud. - Tehingute ajaline järjekord ja vastuolud dokumentides kinnitavad kahtlust, et dokumendid ei kajasta tegelikkuses aset leidnud tehinguid. OÜ Stellatek esitas OÜ-le ScanBalt Trucks juba 10.03.2016 arve nr 2016-24 sadulautode MAN TGX 18.4440 müügi kohta, kusjuures arvel on kirjas müüdavate sadulautode VIN koodid. OÜ Aasia Motors esitas autode müügi kohta arved OÜ-le Stellatek alles 15.03.2015, saades ise 14.03.2016 ostuarved UAB-lt TDS Group. Järelikult OÜ Stellatek teadis ostetavate autode andmeid (VIN koode) juba 4 päeva varem kui OÜ Aasia Motors need UAB-lt TDS Group teada sai. Maanteeametisse esitas T.Terasmaa 14.04.2016 OÜ Terasmedia ja OÜ Stellatek vahel koostatud ostu-müügilepingu, kuid maksuhaldurile esitati 12.04.2016 OÜ Aasia Motors ja OÜ Stellatek vahel koostatud müügileping. A.Ojaperv väitis 2(6)
3-16-1647 04.08.2016 MTA-le antud seletuses, et ta ei oska kommenteerida, miks 14.04.2016 sõlmitud müügilepingus, millega osteti sadulauto MAN TGX 18.440 (VIN: WMA06XZZ3GP075272), on müüjaks OÜ Terasmedia ja ostjaks OÜ Stelltek. Tema olevat allkirjastanud lepingu enne kui oli täidetud müüja andmed. MTA ei pea A. Ojaperve seletust usaldusväärseks, kuna kogemustega ettevõtja, kes tegeleb ettevõtlusega juba 2002.a aastast, ei allkirjataks dokumendi kus osaliselt on andmed täitmata. - A. Ojaperve 20.06.2016 e-kirja kohaselt vahendab OÜ Stellatek UAB-le TDS Group autosid alates 2015.a algusest, esitades ettevõttele vahendusteenuse kohta arveid. A. Ojaperv suhtleb UAB-st TDS Group P. K.ga. MTA on seisukohal, et OÜ-l Stellatek puudus vajadus osta autosid läbi OÜ Aasia Motors kuna tal olid olemas isiklikud kontaktid UAB-ga TDS Group. - OÜ Stellatek esitas 31.03.2016 arve nr 2016-29 UAB-le TDS Group „commission MAN Trucks WMA06XZZ0GP075276; WMA06XZZ5GP075273 summas 2 x 500 = 1000 eurot. Arve on esitatud sõidukite kohta, mida OÜ Stellatek 2016.a märtsis ostis OÜ-lt Aasia Motors arvete nr 2016-102 ja 2016-105 alusel. 04.08.2016 seletuse andmisel ei meenud A. Ojapervele tehingu asjaolud ja ta lubas vastata e-kirjaga. 08.08.2016 ja 10.08.2016 saatis A. Ojaperv MTA-le väidetavalt UAB TSD Group poolt saadetud e-kirja ja omapoolsed selgitused. E-kirjade kohaselt esitas OÜ Stellatek vastavalt kokkuleppele UAB-ga TDS Group 2016. a veebruaris toimunud tarne eest kompensatsiooni arve märtsis. Väidetavalt ei saanud UAB TDS Group raamatupidamisse võtta arvet tehingu kohta, mis toimus eelmisel kuul. UAB TDS teatas telefoni teel arvele kirjutatava tehingu sisu s.o teisele Eesti kliendile müüdud veokite kerenumbrid. UAB TDS Group e-kirja kohaselt oli kompensatsioon 1000 eurot veoki kohta. MTA ei pea antud selgitusi usaldusväärseteks, sest arvel nr 2016-29 on kompensatsiooni summa 500 eurot auto kohta, mitte 1000 eurot, ja tavapäraselt esitab ettevõtte arve osutatud teenuse kohta,, mitte ei kirjuta arvele suvalisi mittepuutuvaid andmeid. - A.Ojaperve 11.05.2016 ja 07.06.2016 seletuste ning T.Terasmaa 07.06.2016 seletuse kohaselt käisid nad ostetud sõidukitel koos välismaal järel.
2.4.MTA-l on kahtlus, et OÜ Stellatek on kontrollitaval perioodil deklareerinud OÜ Aasia Motors arvete alusel liigselt sisendkäibemaksu kokku summas 44 760 eurot. Kuna OÜ Aasia Motors arve ei vasta nõuetele – arvetele on märgitud tehingu majanduslik sisu valesti ja kaup ei ole soetatud arvetele märgitud isikult – siis ei ole OÜ-l Stellatek õigus OÜ Aasia Motors arvete alusel sisendkäibemaksu deklareerida (KMS § 29 lg 1, § 31 lg 1, § 37 lg 1). OÜ Aasia Motors nimel OÜ-le Stellatek väljastatud arvetel märgitud sõidukid on Leedust tegelikkuses soetanud OÜ Stellatek eesmärgiga sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu.
2.5.Eksisteerib põhjendatud kahtlus, et peale maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. OÜ Stellatek on esitanud MTA-le kontrollitava perioodi käibedeklaratsioonides teadlikult valeandmeid eesmärgiga saada maksueelist. Seega on tõenäoline, et maksueelise kadumine võimaliku maksumääramise tulemusena viib äriühingu tegevuse lõpetamiseni ning seega ei pruugi MTA-l õnnestuda määratud summat äriühingult kätte saada. OÜ-l Stellatek on 12.08.2016 seisuga maksuvõlg kokku summas 7040,34 eurot, OÜ Stellatek maksukäitumine on halvenenud, mis viitab muuhulgas sellele, et isikul ei pruugi olla soovi täita nõuetekohaselt maksuotsusega määratavate maksude tasumise kohustust.
3(6)
3-16-1647 Seisuga 11.08.2016 on OÜ Stellatek nimel Maanteeameti liiklusregistri andmetel registreeritud sõiduk MAN TGX reg. märk 829MJT, auto ja mootorratta haagis Tiki Treiler reg. mark 953DK ja üldkasutatav haagis Tiki reg. märk 002 OKK. Kuna auto haagised on likviidne vara, mida on igal ajal võimalik müüa, siis nende müügi puhul enne kontrolli lõpetamist ei saa maksuhaldur eeltoodu põhjal kindel olla, et müügist saadud raha jääb kontrolli lõppemisel võimaliku maksumääramise tagatiseks. OÜ Stellatek ei oma väärtpaberikontot. OÜ Stellatek nimele on registreeritud kinnisvara (kinnistusregistri andmed) aadressil Marsi 3-7, Tallinn, millel on hüpoteek AS Swedbank kasuks. OÜ Stellatek ei ole 2016.a riigieelarvesse tasunud käibemaksu, käibedeklaratsioonides on deklareeritud üksnes enammakstud käibemaks kokku summas 48 548,24 eurot. OÜ Stellatek ei ole esitanud 2015.a majandusaasta aruannet, mis annaks ülevaate ettevõtte hiljutisest majandustegevusest.
2.6.Seisuga 12.08.2016 on OÜ Stellatek ettemaksukontol kontrollimisel olev summa 22 530,04 eurot. Tegemist on OÜ Stellatek poolt 20.04.2016 ja 20.05.2016 käibedeklaratsioonil esitatud 2016 märts ja aprill käibemaksu tagastusnõutega. Kuivõrd tegemist on käibemaksu enammaksega, siis täitmist tagava toiminguna eelnimetatud enammakse, kokku summas 22530,04 eurot, arest isiku ettemaksukontol on kõige sobivam meede. Maanteeameti liiklusregistri andmetest nähtub, et OÜ Stellatek omandis on sadulveok MAN TGX 26.480 6x22 BLS, ehitusaasta 2010 (registreerimisnumber 829MJT). Internetiportaali auto24.ee andmete kohaselt on analoogse sõiduki hinnaks märgitud 26 900 eurot (lisandub käibemaks). Arvesse võttes, et kontrolli tulemusena on maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus kokku 44 760 eurot, on aresti seadmine OÜ Stellatek ettemaksukontole summas 22 530,04 eurot ning käsutamise keelumärke seadmine OÜ Stellatek sadulautole MAN TGX proportsionaalne ja vastavuses maksumenetluse käigus määratava maksusummaga.
KOHTU PÕHJENDUSED
3.Halduskohtumenetuse seadustiku (HKMS) § 264 lg-s 1 on sätestatud, et kohus annab seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda.
4.HKMS § 264 lg 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
5.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu hulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3), samuti õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1).
4(6)
3-16-1647
6.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Tegemist on prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
7.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
8.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.
9.MTA alustas 23.04.2016 teatega nr 12.2-3/036833-1 (taotluse lisa 1) ja 03.05.2016 korraldusega nr 12.2-3/036833-2 (taotluse lisa 2) ning 03.06.2016 korraldusega nr 12.2-3/036833-5 (taotluse lisa 3) OÜ Stellatek suhtes makustamisperioodide märts ja aprill 2016 tagastusnõuete ning käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise andmete õigsuse kontrolli. Kohtule esitatud taotlusest nähtuvalt suureneks OÜ Stellatek maksukohustus vastava maksuotsuse tegemisega 44 760 euro võrra. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Juhul, kui leiab kinnitust maksuhalduri kahtlus, et OÜ Asia Motors arvetel on tehingu majanduslik sisu märgitud valesti ning kaupa ei ole soetatud arvetele märgitud isikult, ei ole OÜ-l Stellatek õigus OÜ Aasia Motors arvete alusel sisendkäibemaksu deklareerida (käibemaksuseaduse § 29 lg 1, § 31 lg 1 ja § 37 lg 1). Samuti ei ole maksu määramise aegumistähtaeg MKS § 98 lg 1 alusel veel möödunud. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
10.MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab täiendavalt, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhaldur on ära näidanud, et OÜ-l Stellatek ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavaid rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse täitmiseks. MTA esitatud andmetest nähtuvalt on OÜ-l Stellatek 12.08.2016 seisuga maksuvõlg kokku summas 7040,34 eurot, taotlusele lisatud AS Swedbank arvelduskonto lõppsaldo seisuga 30.04.2016 oli -1334,92 eurot. OÜ Stellatek ei ole esitanud 2015. a majandusaasta aruannet, mille põhjal saaks hinnata nimetatud ettevõtte viimase aja majandustegevust. Seega puuduvad OÜ-l Stellatek suure tõenäosusega käibevahendid, mille arvelt maksunõuet täita. Võimaliku maksuotsuse koostamise aluseks olevatest asjaoludest nähtub, et tegemist on tõenäoliselt maksukohustuslase teadliku ja tahtliku tegevusega ehk 5(6)
3-16-1647 maksupettusega. Olukorras, kus maksuhalduril on seni kogutud tõendite alusel tekkinud ratsionaalne kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks (Tallinna Ringkonnakohtu 05.04.3016 määrus nr 3-16-321, p 11). Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.
11.Kohus nõustub MTA-ga, et täitmist tagavate toimingutena on põhjendatud kohaldada OÜ Stellatek ettemaksukonto arestimist summas 22 530,04 eurot ning käsutamise keelumärke seadmist OÜ Stellatek sadulautole MAN TGX registreerimisnumbriga 829 MJT. Sellisena on tagatud võimaliku maksuotsusega määratav rahaline nõue (44 760 eurot). OÜ-l Stellarek puudub teadaolevalt muu vara, mille arvelt nõuet täita. OÜ-le Stellarek kuulub küll korter aadressil Marsi 3-7, Tallinn, kuid korterit koormab juba hüpoteek summas 112 276 eurot Swedbank AS kasuks, mistõttu puudub kindlus, et kohtuliku hüpoteegi seadmine tagaks reaalselt võimaliku maksuotsuse alusel tekkiva rahalise nõude.
12.Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui täitetoimingu sooritamist tinginud asjaolu on ära langenud või OÜ Stellatek esitab maksuhaldurile MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt summas 44 760 eurot.
13.Ülaltoodut arvestades rahuldab kohus taotluse ja annab MTA-le loa aresti seadmiseks OÜ Stellatek ettemaksukontole summas 22 530,04 eurot ning käsutamise keelumärke seadmiseks liiklusregistrisse kantud sadulautole MAN TGX 26.480 (registreerimisnumber 829 MJT).