Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

ASJAOLUD JA MENETLUSE KÄIK

3-20-1417 klaasimise ja transporditeenust, SonikExpressCargo OÜ-lt transporditeenust ning Install Solution OÜ-lt akende paigaldamise teenust. AJ Grupi töötajad J.V ja P.V vormistati Marketing Pluss OÜ ja Install Solutions OÜ töötajateks näilikult eesmärgiga vältida tööjõumakse ning vähendada AJ Grupi käibemaksukohustust. SonikExpressCargo OÜ arve alusel pole raha välja makstud. Puudutatud isik AJ Grupi juhatuse liikmena esitas 27.11.2019 parandatud andmetega käibedeklaratsioonid ja maksudeklaratsioonide vorm TSD lisa 1, lisa 4 ja lisa 6 parandusdeklaratsioonid, mille tulemusena suurenes märts–august 2019 käibemaksukohustus 16 922,56 euro võrra, jaanuar–oktoober 2019 tööjõumaksud 5173,20 euro võrra, märts–juuli 2019 erisoodustuse sotsiaalmaks 2345,82 euro ja tulumaks 1420,94 euro võrra; veebruar– oktoober 2019 tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 16 812,41 võrra. 2) Puudutatud isik oli ajavahemikul 01.02.2012–11.05.2020 AJ Grupi juhatuse liige, vastutades äriühingu maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ja täieliku täitmise eest. Maksuvõlg tekkis puudutatud isiku tahtliku tegevuse tulemusena: ta esitas maksudeklaratsioonides teadlikult tõele mittevastavaid andmeid ning tegi ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid. Deklareerimiskohustuse rikkumise tõttu ei olnud äriühingul hiljem raha, et tasuda parandatud andmetega esitatud maksudeklaratsioonide tulemusel tekkinud maksukohustust ega november–detsember 2019 deklareeritud maksukohustusi. 3) Pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda raskemaks või võimatuks. Puudutatud isik esitas maksustamisperioodide 01–10.2019 kohta teadlikult tõele mittevastavaid andmeid. Pärast rikkumiste ilmnemist ja parandusdeklaratsioonide esitamist võõrandas puudutatud isik äriühingu arvatavale variisikule. Tema varasem käitumine – sisendkäibemaksu deklareerimine võltsarvete alusel, töötasu väljamaksete deklareerimata jätmine, ettevõtlusega mitteseotud kulutuste tegemine – näitab pahatahtlikku suhtumist avalik-õiguslikesse kohustustesse. Puudutatud isiku sissetulek ei ole piisav, et täita vastutusotsusega kavandatav kohustus. Talle maksti viimati töötasu 2019. a novembris 4500 eurot. 2019. a keskmine väljamakse oli 1222,22 eurot kuus. Dividende on viimati makstud 2018. a-l. Isik on seotud küll viie erineva äriühinguga, kuid need pole teeninud märkimisväärset kasumit. Tõenäoliselt tuleb vastutusotsus sundtäita. 4) AJ Grupp pole maksusummat tähtpäevaks tasunud. Maksuhaldur on proovinud kolme kuu jooksul nõuet sundtäita, kuid see on ebaõnnestunud. MTA seadis 08.01.2020 keelumärked kahele äriühingule kuuluvale sõidukile. MTA arestis 2020. a jaanuaris ja veebruaris AJ Grupi arvelduskontod krediidiasutustes, mille tulemusena on maksuvõlg vähenenud 5397,03 euro võrra. Nõuet ei ole võimalik täita AJ Grupi majandustegevusest saadava tulu arvelt. Äriühing deklareeris viimati käivet 2019. a novembris, puuduvad registreeritud töötajaid, tööjõu väljamakseid tehti viimati 2019. a detsembris. Äriühing kustutati 09.06.2020 käibemaksukohustuslaste registrist, sest ei tõendatud ettevõtlusega tegelemist. 5) Maksuvõla sissenõudmine ei ole aegunud. Varaseim maksukohustus pärineb perioodist 03.2019, mistõttu algab viieaastane aegumistähtaeg 22.04.2019. 6) Hüpoteegi seadmine puudutatud isikule kuuluvale kinnistule 59 463,47 euro ulatuses põhija intressivõla ning täitmiskulude katteks on sobivaim meede, sest see ei takista kinnistu kasutamist ega käsutamist.

3-20-1417 samuti on ebaõnnestunud selle sissenõudmine äriühingult. On tõenäoline, et puudutatud isiku suhtes tehakse vastutusotsus. Puudutatud isik vastutas juhatuse liikmena äriühingu rahaliste ja mitterahaliste kohustuste täieliku ja tähtaegse täitmise eest. Maksuhaldur on piisavalt põhjendanud kahtlust, et puudutatud isik on rikkunud maksuseadustest tulenevaid kohustusi ning tema tegevuse ja maksuvõla tekkimise vahel on põhjuslik seos. Töötajad vormistati näilikult Marketing Pluss OÜ ja Install Solution OÜ töötajateks, et vältida tööjõumaksude tasumist ning vähendada käibemaksu kohustust sisendkäibemaksu deklareerimise kaudu. Tegelikult kaupa ja teenuseid Marketing Pluss OÜ-lt, Install Solutions OÜ-lt ja SonikExpressCrago OÜ-lt ei soetatud. Ettevõtetele tehtud väljamaksed ning puudutatud isiku arvelduskontole kantud raha kokku 67 249,54 eurot on maksustatav ettevõtlusega mitteseotud kuluna. Erisoodustusena on jäetud deklareerimata puudutatud isiku ja tema pereliikmete hüvanguks tehtud väljamaksed 5687,70 eurot. Puudutatud isik esitas parandusdeklaratsioonid, mille tulemusena suurenes AJ Grupi maksukohustus 42 676,22 euro võrra, mistõttu ei suutnud äriühing tasuda ka 2019. a novembri ja detsembri maksukohustusi. Ei esine vastutusotsuse tegemist välistavaid asjaolusid. Äriühingut ei ole registrist kustutatud ning maksuvõlg ei ole aegunud. Kontrolli tulemusena antud haldusakti sundtäitmine võib maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Puudutatud isiku tegevusest nähtub käitumismuster, mis iseloomustab tahtlikku maksudest kõrvalehoidumist, mistõttu võib eeldada, et maksukohustuse hilisem täitmine on oluliselt raskem või võimatu. Arvestades puudutatud isiku varasemat käitumist (sisendkäibemaks deklareeriti fiktiivsete arvete alusel, töötajatele tehtud väljamaksed jäeti deklareerimata, tehti ettevõtlusega mitteseotud kulutusi), on tõenäoline, et ta hakkab kohustuse vältimiseks vara võõrandama. Pärast rikkumiste ilmsiks tulekut ja parandusdeklaratsioonide esitamist võõrandas puudutatud isik äriühingu arvatavale variisikule. Puudutatud isiku sissetulek ei ole ka piisav, et täita vastutusotsusega kavandatavat kohustust, mistõttu võib tulevikus tekkida vajadus vastutusotsus sundtäita. Hüpoteegi seadmine puudutatud isikule kuuluvale kinnisasjale on proportsionaalne ja põhjendatud. Ennetavate meetmete rakendamata jätmisel võib haldusakti hilisem täitmine raskeneda või muutuda võimatuks.

MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS

RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

3-20-1417 asukohaga xxx (registriosa nr 6122301) 59 436,47 euro ulatuses. Määruskaebuse eesmärk on kõnealusest hüpoteegist vabaneda. Ringkonnakohus tõlgendab HKMS § 2 lg 4 alusel määruskaebuse esitaja tahet taotleda lisaks halduskohtu määruse tühistamisele uue määruse tegemist, millega jätta MTA taotlus rahuldamata. Määruskaebuse esitamine on riigilõivuvaba (HKMS § 104 lg 1 ja riigilõivuseaduse § 22 lg 1 p 9). Ringkonnakohus ei pea vajalikuks nõuda määruskaebuse lahendamiseks MTA seisukohta, vaid arvestab taotluses tooduga.

4(6)

3-20-1417 Maksuvõlg tekib reeglina vahetult seaduse alusel (MKS § 32). Vastutusotsuse tegemise faktiliseks aluseks saab olla vaid kehtiv maksuvõlg. Vastutusotsuse sisuks ei ole mitte tasumisele kuuluva maksusumma määramine, vaid juba varem fikseeritud maksuvõla sissenõudmine uuelt kohustatud isikult. Selleks, et kolmandal isikul tekiks maksuvõla tasumise kohustus, on vaja enne tuvastada maksuvõla olemasolu, mille sissenõudmisele vastutusmenetlus on suunatud (27.11.2012 määrus 3-3-1-15-12, 50e). Kui maksumenetlus lõpeb maksuotsust andmata teatega maksukontrolli lõpetamise kohta, toob see kaasa maksuotsuse andmisega sarnase tagajärje, st teatel on maksukohustust tuvastava haldusakti toime. Ühtlasi toimub kontrolli tulemuste muutmine või kehtetuks tunnistamine MKS §‐des 101−103 sätestatud alustel ja korras (Riigikohtu 17.05.2016 otsus nr 3-3-1-3-16, p 18). Praegusel juhul teavitas MTA äriühingut 09.12.2019 teatega nr 12.2-3/050432-13 (MTA taotluse lisa 3) kontrolli lõpetamisest ning luges deklaratsioonide parandused õigeks. Paranduste tulemusena suurenes AJ Grupi maksukohustus 42 676,22 euro võrra. Teade kehtib, seda ei ole vaidlustatud. Ülejäänud osa maksuvõlast moodustab november–detsember 2019 deklareeritud, kuid tasumata jäetud maksukohustus. Kui maksukohustuslane on esitanud maksudeklaratsiooni, milles esitatud andmetes pole maksuhalduril põhjust kahelda, tekib maksukohustus deklaratsiooni alusel. Maksuotsus tehakse juhul, kui maksuhaldur ise määrab maksukohustuse suuruse, sest deklaratsiooni ei ole tähtaegselt esitatud, selles on esitatud valeandmeid või muudel MKS § 92 lg-s 1 sätestatud juhtudel. Maksuotsus on maksuõigussuhet tuvastav, mitte tekitav haldusakt. See tähendab, et maksuvõlg on olemas ka maksuotsust koostamata (MKS § 88 lg 1 ls 1). Küll tuleb sellisel juhul taotluses ära näidata maksuvõla kujunemine. Praegu nähtub see taotluse p-st 1 ja saldopäringust (MTA taotluse lisa 1).

3-20-1417 hindamisel on olulise kaaluga isiku tegevus ja sellest järelduv usaldusväärsus, mida hinnatakse isiku varasema käitumise põhjal maksuõigussuhtes. Praegu ei loo isiku varasem käitumine tõepoolest usaldust, et määratav maksukohustus on võimalik raskusteta täita. On alus arvata, et puudutatud isik deklareeris maksukohustuse vältimiseks teadlikult sisendkäibemaksu võltsarvete alusel, jättis deklareerimata töötajatele tehtud väljamaksed ning tegi ettevõtlusega mitteseotud kulutusi, mille jättis deklareerimata ja tasumata. Samuti on tasumata november– detsember 2019 deklareeritud maksukohustus. Äriühing on 04.05.2020 võõrandatud arvatavale variisikule. Seega on olemas kahtlus, et puudutatud isik on korraldanud äriühingu tegevust eesmärgiga saada ebaaus maksueelis ning vältida maksude tasumist. Võib eeldada, et ta ei soovi täita ka enda suhtes määratavat maksukohustust ning võib vastutusotsuse täitmisest hakata kõrvale hoidma, muutes end varatuks.

(allkirjastatud digitaalselt)

6(6)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.