Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks Ehitusfirma Merivälja OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Ehitusfirma Merivälja OÜ (registrikood 11289082)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba aresti seadmiseks Ehitusfirma Merivälja OÜ SEB Pank AS-s asuva arvelduskonto nr EE581010220195834223 ning kõikidele tulevikus avatavatele arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summa 40 681,38 eurot täitumiseni.
3.Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingu sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.
Edasikaebamise kord
Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule kirjalikult 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest.
Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliametilt teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetatakse määrus kätte Ehitusfirma Merivälja OÜ-le. Avaldatavas kohtulahendis asendada andmesubjektide nimed tähemärgiga.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 26.02.2020 Tartu Halduskohtule maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ja MKS § 130 lg 1 p 3 alusel taotluse. MTA palub anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise Ehitusfirma Merivälja OÜ SEB Pank AS-s asuva arvelduskonto nr EE581010220195834223 ning kõigile tulevikus avatavatele arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 40 681,38 eurot.
2.MTA kontrollib 11.11.2019. a korralduse nr 12.2-3/050861-1 alusel Ehitusfirma Merivälja OÜ perioodi 01.08.2018-30.09.2019 käibemaksu ja tulumaksu ning tööjõumaksude (tulu- ja sotsiaalmaks, töötuskindlustus- ja kogumispensioni maksed) arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust, lisaks kontrollib MTA töötamise registrisse kantud andmete õigsust.
3.Maksukohustuslase kontrollimenetluse käigus selgusid asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust järeldada, et Ehitusfirma Merivälja OÜ-l puudub raamatupidamine, mida MTA-le esitada, sest ettevõte püüab maksuhalduri eest varjata olulist osa majandustegevusest. MTA peab maksumenetluses oluliste asjaolude kindlakstegemiseks pöörduma kolmandate isikute poole, mis oluliselt pikendab menetluse aega. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et Ehitusfirma Merivälja OÜ soovib takistada tegeliku maksukohustuse kindlakstegemist ja vältida maksukohustuse tasumist. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on maksukohustuse määramine summas 40 681,38 eurot (tulumaks 29 938,15 + käibemaks 10 743,23).
4.1.Ehitusfirma Merivälja OÜ on teinud väljamakseid, mis ei ole ettevõtlusega seotud, kokku summas 119 752,60 eurot. Tulumaks ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt on 29 938,15 eurot;
4.2.Ehitusfirma Merivälja OÜ viis ettevõttest välja sularaha. MTA-le ei ole esitatud tõendeid, et perioodil 01.08.2018-30.09.2019 pangakontolt välja võetud raha oleks kasutatud Ehitusfirma Merivälja OÜ ettevõtluses. Maksuhaldur leiab, et perioodil 01.08.201830.09.2019 pangakonto kaudu ettevõttest välja viidud raha summas 56 880 eurot tuleb Ehitusfirma Merivälja OÜ-l maksustada ettevõtlusega mitteseotud kuludena ning deklareerida vastavate maksustamisperioodide TSD-del.
4.3.Ehitusfirma Merivälja OÜ tegi kaardimakseid (isiklikke kulusid), mis ei ole seostatavad tema ettevõtlusega. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et perioodil 01.08.201830.09.2019 pangakontolt tehtud kaardimaksed, kokku summas 12 322,57 eurot, mille seost Ehitusfirma Merivälja OÜ majandustegevusega (ettevõtlusega) Ehitusfirma Merivälja OÜ ei ole tõendanud, on ettevõtlusega mitteseotud kulud ja tuleb Ehitusfirma Merivälja OÜ-l maksustada ja deklareerida vastavate maksustamisperioodide TSD-del.
4.4.Ehitusfirma Merivälja OÜ tegi ülekandeid juhatuse liikme Xga seotud isikutele ja ei ole tõendanud, et need maksed on seotud tema ettevõtlusega. Maksuhaldur leiab, et Ehitusfirma Merivälja OÜ pangakontolt perioodil 01.08.2018- 30.09.2019 seotud isikute Y ja Z pangakontodele tehtud ülekanded kokku summas 44 295 eurot (40 155 – 3430 + 7570), mille seos ettevõtlusega ei ole tõendatud, tuleb Ehitusfirma Merivälja OÜ-l maksustada ettevõtlusega mitteseotud kuludena ja deklareerida vastavate maksustamisperioodide TSDdel.
4.5.Maksuhaldur leiab, et Ehitusfirma Merivälja OÜ majandustegevusest Yi pangakontole laekunud raha kokku summas 6255 eurot on Ehitusfirma Merivälja OÜ-st välja viidud raha ja tuleb Ehitusfirma Merivälja OÜ-l maksustada ettevõtlusega mitteseotud kuludena ning deklareerida vastavate maksustamisperioodide TSD-del. Ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid on kokku 119 752,60 eurot (56 880 + 12 322,57 + 44 295 + 6255). Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on tulumaksukohustuse määramine summas 29 938,15 eurot (119 752,60 x 20/80).
4.6.Ehitusfirma Merivälja OÜ on käibemaksukohustuslane alates 01.01.2019. Ehitusfirma Merivälja OÜ deklareeris maksustamisperioodide jaanuar-september
käibedeklaratsioonidel (edaspidi KMD) 20% määraga maksustatavat käivet kokku 56 063,20 eurot, millelt arvestatud käibemaks oli 11 212,64 eurot. Sisendkäibemaksu deklareeris Ehitusfirma Merivälja OÜ 12 511,33 eurot, seega kujunes tagastamisele kuuluvaks summaks kokku 1298,69 eurot (11 212,64 - 12 511,33). MTA tuvastas, et
Ehitusfirma Merivälja OÜ maksustamisperioodide jaanuar-september 2019 tegelik 20% määraga maksustatav käive on kokku 70 375,70 eurot, millelt arvestatud käibemaks oli 14 075,14 eurot ja sisendkäibemaks 4630,60 eurot, seega kujuneb tasumisele kuuluvaks summaks kokku 9444,54 eurot (14 075,14 - 4630,60). Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on käibemaksukohustuse määramine summas 10 743,23 eurot (1298,69 + 9444,54).
5.Kontrolli tulemusena on Ehitusfirma Merivälja OÜ-le määratava võimaliku rahalise nõude suurus kokku 40 681,38 eurot (tulumaks 29 938,15 + käibemaks 10 743,23).
6.Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.
6.1.Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et Ehitusfirma Merivälja OÜ on pannud toime maksupettuse. Ehitusfirma Merivälja OÜ esitas KMD-del ja TSD-del valeandmed ja korraldas majandustegevust läbi seotud isikute pangakontode. Majandustegevusest laekunud raha viis Ehitusfirma Merivälja OÜ olulises osas ettevõttest välja. Ehitusfirma Merivälja OÜ deklareeris TSD-del ka töötasu osas valeandmed, me jätkame menetlust, kogudes teavet ja dokumente kolmandatelt isikutelt. Ehitusfirma Merivälja OÜ takistas maksumenetluse kiiret ja efektiivset läbiviimist ja esitas meile valeandmetega pangakonto väljavõtted, muutes meile esitatud pangakontode kirjeid. Ehitusfirma Merivälja OÜ ei esita MTA-le korraldusega küsitud dokumente ja ei vasta MTA küsimustele.
6.2.Kuna Ehitusfirma Merivälja OÜ hoidub teadlikult maksukohustuse deklareerimisest, võib ta hakata tegevust lõpetama, kui saab teada temale tõenäolise rahalise kohustuse määramisest.
6.3.Ehitusfirma Merivälja OÜ juhatuse liige X on äriregistri järgi seosed 41 ettevõttega, kellest kustutatud on 35. Viie ettevõte puhul on tasumata maksuvõlgu kokku summas 149 567,90 eurot. MTA järeldab, et X võib probleemide ilmnemisel jätta võlgadega maha ka Ehitusfirma Merivälja OÜ.
6.4.Ehitusfirma Merivälja OÜ äriregistri väljatrüki järgi on osaniku Xi nimel keelumärked (Tartu kohtutäiturid Reet Rosenthal ja Oksana Kutšmei).
6.5.Ehitusfirma Merivälja OÜ-l puudub registervara (sõidukid, väikelaevad ja kinnistuid).
6.6.MTA-l puudub info Ehitusfirma Merivälja OÜ arvelduskontol nr EE581010220195834223 olevate vabade vahendite hetke seisu kohta. Kuigi pangakontole laekub raha korrapäraselt (perioodil 01.08.2018-30.09.2019 laekus SEB Pank AS arvelduskontole nr EE581010220195834223 kokku 189 172,73 eurot), näitab analüüs, et oluline osa laekunud summast võetakse välja, kas sularahas või kantakse seotud isikute pangakontole. Selline tegevus näitab, et ettevõte püüab rahalised vahendid ettevõttest välja viia, et takistada võlgade sissenõudmistoiminguid. Arvelduskontol nr EE581010220195834223 oli seisuga 30.09.2019 konto jääk 1069,29 eurot ja 20.11.2019 kell 15:37:52 oli vabade vahendite jääk 356,39 eurot. Võimaliku maksumääramise järgselt ei pruugi Ehitusfirma Merivälja OÜ pangakontol enam rahalisi vahendeid olla, seega võib arvata, et pärast kohustuse määramist võib sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või muutuda võimatuks.
7.Seega on maksumenetluse tõenäoliseks tulemuseks juurde määramisele kuuluv maksusumma 40 681,38 eurot, mille tulemusel tekib Ehitusfirma Merivälja OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole MTA hinnangul äriühingu poolt tagatud. MTA leiab, et MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuse täitmine ning ei piirata/pärsita tungiva vajaduseta äriühingu majandustegevust.
8.Maksuhaldur on seisukohal, et MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest on Ehitusfirma Merivälja OÜ pangakontodel olevate rahaliste vahendite arestimine kõige sobivam meede (MKS § 131). Seda põhjusel, et registervara puudub ja ettemaksukonto arestimine ei anna tulemust, kuna kuust kuusse varieerub Ehitusfirma Merivälja OÜ enammakse 2,51 ja 4283,54 euro vahel. Seisuga 19.02.2020 on Ehitusfirma Merivälja OÜ MTA ettemaksukontol 20,20 eurot ja intressinõue on 24,40 eurot. Pangakontode arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid käesoleval juhul leiab MTA, et arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei kanna eesmärki.
9.Kontrollimenetluse käigus esitas Ehitusfirma Merivälja OÜ SEB Pank AS arvelduskonto nr EE581010220195834223 väljavõtte, kuid ei saa välistada võimalust, et käesolevaks ajaks on äriühing avanud krediidi- ja makseasutustes uusi arvelduskontosid. Arvestades asjaolu, et MTA ei tea, millisele kontole tulevikus Ehitusfirma Merivälja OÜ rahalised vahendid laekuvad, on vajalik seada eelarest äriühingu kõikidele pangakontodele.
10.MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Ehitusfirma Merivälja OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Ehitusfirma Merivälja OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Ehitusfirma Merivälja OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 40 681,38 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui Ehitusfirma Merivälja OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 40 681,38 eurot.
KOHTU SEISUKOHT
11.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 sätestab, et kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
12.MTA on halduskohtule esitanud käesolevalt MKS § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p 3 alusel taotluse anda luba täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise Ehitusfirma Merivälja OÜ SEB Pank AS-s asuva arvelduskonto nr EE581010220195834223 ning kõikidele tulevikus avatavatele arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 40 681,38 eurot.
13.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks,
et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 1361 lg 1 sõnastusest võib järeldada, et maksuhalduril on õigus taotleda halduskohtult luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, kui maksukontrolli menetluse käigus on tekkinud kahtlus maksukohustuslase tulevase võimaliku käitumise suhtes. Seega peab olema menetlus, kus selline kahtlus saab tekkida. MTA on alustanud kontrolli 11.11.2019. a korraldusega nr 12.2-3/050861-1 1, mille alusel kontrollib Ehitusfirma Merivälja OÜ perioodi 01.08.2018-30.09.2019 käibemaksu ja tulumaksu ning tööjõumaksude (tulu- ja sotsiaalmaks, töötuskindlustus- ja kogumispensioni maksed) arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust, lisaks töötamise registrisse kantud andmete õigsust.
14.MTA on piisavalt ja usutavalt taotluses põhjendanud, kuidas on jõutud järeldusele, et esineb põhjendatud kahtlus, et Ehitusfirma Merivälja OÜ on teinud väljamakseid, mis ei ole ettevõtlusega seotud ning Ehitusfirma Merivälja OÜ maksustamisperioodide jaanuarseptember 2019 tegelik 20% määraga maksustatav käive erineb deklareeritud käibest. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on tulumaksukohustuse määramine summas 29 938,15 eurot ja olemasolevate tõendite järgi kujuneb kontrolli tõenäoliseks tulemuseks käibemaksukohustuse määramine summas 10 743,23 eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on KMS § 11 lg 1, § 29 lg 1; TuMS § 51 lg 1 ja lg 2 p 3 ja § 54 lg 2 ja 4.
15.Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loaandmise otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Täitmist tagavate toimingute sooritamise taotlus esitatakse enne maksuotsuse tegemist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksuotsuse tegemisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude lõpliku tõendatuse ja nende õigusliku kvalifikatsiooni andmise suhtes ning seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Seda kontrollitakse maksuotsuse vaidlustamisel.
16.Täitetoimingu lubamiseks peab esinema maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Riigikohtu halduskolleegiumi 30.04.2013 määruse nr 3-3-1-4-13 p-s 23 väljendatud seisukoha kohaselt peab maksuhaldur oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu ülesandeks on hinnata, kas maksuhalduri esile toodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ja kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks. MTA on kohtu hinnangul usutavalt põhjendanud, miks võib rahalise nõude või kohustuse määramine või selle sundtäitmine osutuda Ehitusfirma Merivälja OÜ tegevuse tõttu oluliselt raskemaks või võimatuks, arvestades MTA põhjendatud kahtlust, et Ehitusfirma Merivälja OÜ on toime pannud maksupettuse, kasutanud võimalusi maksukohustuse vältimiseks ja ei ole toiminud seadusega kooskõlas. Ehitusfirma Merivälja OÜ ei pruugi omada piisavalt vahendeid, et tasuda menetluse tulemusena tekkivat maksusummat, arvestades MTA taotluses toodud asjaolusid ning maksukohustuslase senist käitumist.
17.MKS § 1361 lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Maksuhaldur leiab, et põhjendatud on MKS § 130 lg 1 punktis 3 nimetatud täitetoimingute sooritamine. MKS § 130 lg 1 p 3 sätestab, et maksuhalduril on õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele sama seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.
18.Kohus peab MTA valitud täitmist tagavate toimingute liiki proportsionaalseks. Osaühingule ei kuulu kinnisvara, sõidukeid ega väikelaevu. Asjakohane on aresti seadmine Ehitusfirma Merivälja OÜ olemasolevale ning tulevikus avatavatele arvelduskontodele summas 40 681,38 eurot. Arvestades äriühingu juhatuse liikme senist käitumist võib meetmete mitterakendamise korral haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. Seetõttu on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud seada eelarest äriühingu pangakontole SEB Pank AS-s ja tulevikus avatavatele pangakontodele, tingimusel, et kontodel olevaid rahalisi vahendeid ei arestita kokku rohkem kui summas 40 681,38 eurot.
19.Kohtu hinnangul pole üle tagamist taotletud. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on piisaval määral põhistatud. Eeltoodust tulenevalt ning arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. Kohus leiab, et MTA taotlus on põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
20.Kohus selgitab, et kui täitetoimingu sooritamise tingimused on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul vastavalt MKS § 1361 lg-le 3. Maksuhaldur on selgitanud, et lõpetab konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Ehitusfirma Merivälja OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 40 681,38 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui Ehitusfirma Merivälja OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, on deposiidi väärtuseks 40 681,38 eurot. (allkirjastatud digitaalselt)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.