Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

3-17-786 kuludelt ning töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmakse õigsust maksustamisperioodidel jaanuar 2016 – august 2016. 26.09.2016 teostas MTA etteteatamata vaatlust, mille käigus kopeeriti raamatupidaja arvutist maksuhalduri mälupulgale faili pealkirjaga „Auto kulud“. Nimetatud fail sisaldab algfaile „Auto kulude loetelu“ perioodi jaanuar – august 2016 eest kuude lõikes ning iga algfail koosneb mitmest leheküljest, mille nimetuseks on autode registrinumbrid ning leheküljed peakirjaga „Aruanne“ ja „Materjalide kulu“. Aruandes tabeli kujul on peetud arvestust autode registrinumbrite ning töötajate järgi. Iga auto kohta on kuupäevaliselt märgitud töötaja nimi, töötaja poolt töötatud töötunnid, palk (tundide koguarv on korrutatud tunnitasuga), arve summa, kasum. Nimetatud aruande koostamise aluseks on iga remonditud auto kohta koostatud lehekülg, kus on toodud töötaja/meistri nimi, kasutatud materjalide omahind ning müügihind, töötundide maksumus meistrile ja tellijale. Lehekülje „Materjalide kulud“ avaneva tabeli peakirjaks on toodud „Mitteametlik Speed Motors OÜ“. Töötajale töötatud tundide alusel arvestatud töötasu summa ning tellijate arvete kogusumma on kantud iga kuu lõpus tabelisse „Mitteametlik Speed Motors OÜ“. Tabelites „Aruanne“ kajastatud käibe ja töötasu andmed on toodud taotluse lisas 3. Nimetatud dokumentide alusel tuvastas MTA, et kontrollitaval perioodil oli Speed Motors OÜ 20% määraga maksustatav käive ning töötajatele tehtud väljamaksed deklareeritust suurem. Võrreldes aruannetes toodud andmeid Speed Motors OÜ raamatupidamisandmetes toodud andmetega nähtub, et osa aruannetes kajastatud arveid kajastuvad Speed Motors OÜ raamatupidamisarvestuses. Valdavalt kajastuvad Speed Motors OÜ raamatupidamisarvestuses pangaülekande ja kaardimaksetega tasutud arved. Maksumenetluse raames on tuvastatud, et Speed Motors OÜ 20% maksustatav käive kontrollitaval perioodil oli tegelikult 304 576,84 eurot, s.o 85 401,96 eurot deklareeritust rohkem, ning sellelt arvestatud käibemaks 60 915,36 eurot, s.o 17 080,39 eurot deklareeritust rohkem. Tegeliku maksustatava käibe arvutamisel lahutas maksuhaldur maha aruannetes olevad arved, mis on kajastatud Speed Motors OÜ raamatupidamisearvestuses ja deklareeritud käibedeklaratsioonidel. Tabelites „Aruanne“ kajastatud autode omanikud/kasutajad, kellele osutatud teenused ei kajastu raamatupidamisandmetes ega deklareeritud käibedeklaratsioonidel, teatasid, et remontisid oma autot Speed Motors OÜ-s (kokku 16 isikut). Kassa algdokumentides ei olnud kajastatud sularaha arveid, mis olid esitatud osutatud teenuste eest eraisikutele. MTA hinnangul toimub käibe varjamine läbi sissetulnud sularahakäibe varjamise ning Speed Motors OÜ käibedeklaratsioonidel kajastatud andmed ei vasta täies ulatuses tegelikkusele. 2016. aasta veebruarikuu KMD-l deklareeris Speed Motors OÜ vaid Letofin OÜ (xxxxxx ja xxxxxx), Grillsymbol OÜ (xxxxxx) ja Nordato Grupp OÜ (xxxxxx) autode remondist tekkinud käivet. Letofin OÜ-le 10.02.2016 väljastatud arvest nähtub, et remondiks kulus 73,33 tundi ja remonditöö maksumuseks on 1466,67 eurot, s.o 20,00 eurot tund ning tabelist „Aruanne“ nähtub, et remondi teostas L. Š., remondiks kuulus 67,66 tundi ning L. Š.i töötasu remonditöö eest on 1000,00 eurot. Tabeli “Aruanne“ kohaselt Grillsymbol OÜ (xxxxxx) ja Nordato Grupp OÜ (xxxxxx) autode remondiga tegeles A. L., remondiks kulus kokku 7 tundi. Deklareeritud arvete põhjal töötaja A. K. üldse ei töötanud veebruarikuus, kuid A. K. selgituste kohaselt on tema töökoormus umbes 4 päeva nädalas. Deklareeritud andmete põhjal 7 tundi veebruarikuus töötanud A. L. selgitusel käib ta tööl kindlasti rohkem kui kord kuus. 28.03.2016 e-maili kirjas teatas Speed Motors OÜ, et A. L. töötab täiskoormusega. 67,66 – 73,33 töötunde teinud L. Š.it ei ole üldse deklareeritud märtsikuu TSD-l (töötasu

2(6)

3-17-786 väljamakseid maksab äriühing jooksva kuu eest järgmisel kuul). Seega Speed Motors OÜ poolt deklareeritud andmed on vastuolus Speed Motors OÜ ja töötajate selgitustega. Analüüsides märtsikuus deklareeritud arvetel toodud remonditöid tabelis „Aruanne“ toodud remonditöödega ilmnes, et deklareeritud andmete põhjal töötasid A. K. ja A. L. märtsikuus ainult 02.03.2016, 09.03.2016 15.03.2016, 18.03.2016 ja 26.03.2016 (9, 10, 12 nädalatel vaid 1 päeva nädalas ning 11 nädalal 2 päeva nädalas), tehes kokku 42,6 töötundi. Tabeli „Aruanne“ arvestuse järgi on nimetatud töötajad töötanud kõigil märtskuu tööpäevadel v.a 29.03.2016 ning lisaks veel riiklikul tähtpäeval 25.03.2016 ja laupäeval 26.03.2016. MTA jaoks ei ole eluliselt usutav, et deklareeritud arvetel toodud tööde mahuks oleks vaja rakendada kaht töötajat, kuid on põhjendatud kahe töötaja rakendamine tabelis „Aruanne“ toodud töömahu puhul: A. K. – 88,83 töötundi, palk 1332,5 eurot; A. L. – 67,67 töötundi, palk 1015 eurot. Speed Motors OÜ poolt 2016. aastal deklareeritavad väljamaksed töötajatele (keskmine 376,00 eurot bruto) on 71% ulatuses väiksemad Harjumaal samal tegevusalal tegutsevate äriühingute keskmistest näitajatest (1300 eurot bruto). Speed Motors OÜ on teinud kontrollitaval perioodil töötasu väljamakseid füüsilistele isikutele summas 24 222,24 eurot, kuid deklareeris kontrollitaval perioodil MTA-le esitatud TSD-del vaid 9737,16 eurot. MTA on seisukohal, et Speed Motors OÜ-l oli kohustus kontrollitaval perioodil deklareerida, kinni pidada ja tasuda töötajatele tehtud väljamaksetelt järgmised tööjõumaksud: tulumaksu kokku summas 2748,82 eurot, sotsiaalmaksu kokku summas 4646,91 eurot, töötuskindlustusmakse kokku summas 345,91 eurot ja kohustusliku kogumispensioni makse kokku 100,90 eurot. MTA tuvastas, et Speed Motors OÜ varjas käivet ning äriühingu raamatupidamine ei kajasta õigesti kõiki äriühingu majandustegevusest tekkinud rahalisi liikumisi. Kuna puudub info varjatud käibelt saadud rahalisi vahendite kasutamise kohta ettevõtluse tarbeks, loetakse neid ettevõtlusega mitteseotud kuluks, millelt kuulub tasumisele tulumaks. Kuna kontrollimise käigus tuvastati, et Speed Motors OÜ on kontrollitaval perioodil teinud deklareerimata töötasu väljamakseid ning töötasu rahastamise allikaks oli varjatud käive, siis arvestatakse väljamakstud töötasud perioodil jaanuar – august 2016 varjatud käibest summas 84 457,33 eurot maha kokku 7842,54 eurot. Seega jääb ettevõtlusega mitteseotud kuluks 76 614,79 (84 457,33 – 7 842,54) eurot. Tulumaksuseaduse § 51 lg 1, lg 2 p 3 ja § 54 lg 4 kohaselt kuulub Speed Motors OÜ-le arvestamisele tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt kokku 19 153,70 eurot. Eeltoodust nähtub, et Speed Motors OÜ maksukohustus suureneb kokku 44 076,63 euro võrra (17 080,39 käibemaks + 7842,54 tööjõumaksud + 19 153,70 tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt). MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Speed Motors OÜ on tahtlikult hoidnud maksude tasumisest kõrvale. MTA on seisukohal, et käibe varjamine saab olla üksnes teadlik ja tahtlik tegu, mille eesmärk on maksueelise saamine. MTA hinnangul on Speed Motors OÜ teadlikult makse varjanud ning esitanud käibedeklaratsioonides valeandmeid. Speed Motors OÜ juhatuse liige A. M., kui Speed Motors OÜ majandustegevust korraldanud ning töökorraldust organiseeritud isik, teadis varjatud käibest ning selle arvelt töötajatele tehtud reaalsetest väljamaksetest, kuivõrd edastas tegeliku käibe ja töötasuarvestuse raamatupidajale. Määratav maksusumma ületab oluliselt ettevõtte igakuist maksukohustust. Speed Motors OÜ on registreeritud käibemaksukohustuslaseks alates septembrist 2015. Selle aja jooksul äriühing deklareeris ja tasus kokku 3383,58 eurot käibemaksu ja 13 405,21 eurot tööjõumakse. Maksumenetluse käigus selgus, et suurem osa sularaha käibest viiakse äriühingu kassast välja ning selle kohta 3(6)

3-17-786 puuduvad igasugused raamatupidamise algdokumendid. Seega on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et rahaliste vahendite arestimine võib osutuda võimatuks. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril vaja rakendada Speed Motors OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 3 sätestatud täitetoimingut, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane võõrandab talle kuuluvad sõidukid enne maksuotsuse jõustumist. Speed Motors OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara. Samuti ei oma Speed Motors OÜ väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Maanteeameti liiklusregistri andmetel on taotluse esitamise seisuga Speed Motors OÜ omandis seitse sõidukit, sealhulgas Maserati Granturismo (registreerimisnumber xxxxxx) väljalaskeaastaga 2007 ja Man TGA 18.350 4x2 BLS (registreerimisnumber xxxxxx) väljalaskeaastaga 2006. Veebiportaali www.auto24.ee andmetele tuginedes on nende keskmine turuväärtus 07.04.2017 seisuga vastavalt 38 500 eurot ja 9960 eurot. Kuna Speed Motors OÜ sõidukite puhul on tegemist üle 7–13 aastat vanade ja kasutatud sõidukitega ning MTA-l puudub ülevaade nende tehnilisest seisukorrast, siis ei ole välistatud, et nende tegelik müügihind võib olla keskmisest turuväärtusest madalam. Samuti tuleb arvestada asjaoluga, et sõidukite turuväärtus pidevalt väheneb. MTA leiab, et MKS §-s 130 märgitud täitetoimingute eesmärk, ennekõike keelumärke kandmine vastavasse registrisse, on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata äriühingu majandustegevust, milleks äriregistri teabesüsteemide kohaselt on mootorsõidukite hooldus ja remont. MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Speed Motors OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Speed Motors OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab MTA Speed Motors OÜ vastu suunatud täitetoimingu, kui Speed Motors OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 52 891,96 eurot (44 076,63 + 8 815,33(20% nõude summast on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu)), valides tagatise liigi vastavalt MKS § 122 loetelule. Kui Speed Motors OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 52 891,96 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

4(6)

3-17-786

3-17-786 mootorsõidukite võõrandamine enne maksuotsuse jõustumist oht, millega MTA on põhjendatult arvestanud.

/allkirjastatud digitaalselt/ Anu Maria Brenner kohtunik

6(6)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.