Maksu- ja Tolliameti taotlus saada luba täitmist tagavate toimingute tegemiseks Mammut Kinnisvara OÜ suhtes
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse, Mammut Kinnisvara OÜ (registrikood 11107416)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 31. märtsi 2017. a taotlus.
2.Lubada Maksu- ja Tolliametil taotleda Mammut Kinnisvara OÜ-le (registrikood 11107416) kuuluvale kinnistule (aadressil Tartumaa, Luunja vald, Veibri küla, Koidutähe tee 75, registriosa nr 3499304) kohtuliku hüpoteegi seadmist Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summas 199 054 eurot (ükssada üheksakümmend üheksa tuhat viiskümmend neli) eurot ja 54 senti.
3.Lubada Maksu- ja Tolliametil seada Mammut Kinnisvara OÜ ettemaksukontole (viitenumber 15164740) arest Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summas 45 104 (nelikümmend viis tuhat sada neli) eurot ja 39 senti.
4.Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.
Edasikaebamise kord Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest (halduskohtumenetluse seadustik (HKMS) § 204). Muud selgitused Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetatakse määrus kätte Mammut Kinnisvara OÜ-le.
3-17-719
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 31. märtsil 2017 maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p-de 2 ja 3 alusel Tartu Halduskohtule taotluse, milles palus anda luba: a) kohtuliku hüpoteegi seadmiseks Mammut Kinnisvara OÜ kinnistule registriosas numbriga 3499304 (Koidutähe tee 75, Veibri küla, Luunja vald, Tartumaa) summas 199 054, 94 eurot Eesti Vabariigi kasuks; b) arestida Mammut Kinnisvara OÜ ettemaksukonto (viitenumber 15164740) Eesti Vabariigi kasuks summas 45 104, 39 eurot. Taotlust põhjendati kokkuvõtvalt järgmiselt: 1) MTA 21. detsembri 2016. a korraldusega nr 12.2-3/039041-2 teavitati Mammut Kinnisvara OÜ-d käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsuse kontrollimisest perioodil august–november 2016 ning oktoober 2016 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude õiguse kontrolli jätkumisest (tl-d 11–12); 2) alust on arvata, et kontrollitaval perioodil on Mammut Kinnisvara OÜ kajastanud raamatupidamises tehinguid, mille majanduslik sisu ei vasta reaalselt toimunud tehingute sisule ja ta on arvanud nendelt tehingutelt arvestatud käibemaksu oma sisendkäibemaksu seas, mis ei kuulu maksustamisele käibemaksuga. Kapitalin OÜ müüs ehitusjärgus korteriomandi Mammut Kinnisvara OÜ-le, kes omakorda müüs selle Raadiääre KV OÜ-le, Raadiserva KV OÜ-le, Raadiperve KV OÜ-le ja Kaselaane Investeeringud OÜ-le, kes ei ole registreeritud käibemaksukohustuslastena. MTA viib Kapitalin OÜ-s läbi maksumenetlust, milles tuvastati, et ta on jätnud deklareerimata maksustatava käibe ja sellelt arvestatud käibemaksu riigieelarvesse tasumata. Alust on arvata, et Kapitalin OÜ endine juhatuse liige kantis äriühingule kuuluvad kinnistud ja korteriomandid maksumenetluse käigus äriühingust välja; 3) maksumenetluses kahtlustatakse, et Kapitalin OÜ osa läks üle Mammut Kinnisvara OÜ-le. Mammut Kinnisvara OÜ jätkas Kapitalin OÜ tegevust. Kapitalin OÜ-s töötasid Karin Raid, Marko Perv ja Aleksei Kulaga, kelle töösuhe lõpetati 30. september 2016. Eelpool nimetatud isikud töötavad
1.oktoobrist 2016 Mammut Kinnisvara OÜ-s. Mõlemale äriühingule osutab raamatupidamisteenust sama isik. Mõlema äriühingu aadress on Jakobi 19-9, Tartu. Mõlema äriühingu juhatuse liige ja osanik oli tehingute ajal Marko Perv. Mõlemad äriühingud kajastasid oma hankijatena samu isikuid. Mammut Kinnisvara OÜ kajastas kontrollitaval perioodil oma ostuarvete seas neid kulusid, mida kajastas Kapitalin OÜ. Perioodil august–oktoober 2016 realiseeris Kapitalin OÜ oma varad ja toimus osaniku ja juhatuse liikme vahetus. Marko Pervi seletuse kohaselt pidi algselt Kapitalin OÜ soetama Koidutähe tee 60 kinnistu, kuid äriühing loovutas ostuõiguse Mammut Kinnisvara OÜ-le. Mammut Kinnisvara OÜ soetas Kapitalin OÜ-lt sõidutee, kuid Kapitalin OÜ-l oli suusõnaline kokkulepe, et teed antakse vallale üle. Mammut Kinnisvara OÜ kajastas august–november 2016 käibedeklaratsioonides arveid 341 100 eurot. Tõenäoliselt tuleb Mammut Kinnisvara OÜ sisendkäibemaksu vähendada 57 850 eurot. Kuna ettevõte läks Mammut Kinnisvara OÜ-le üle, läksid Kapitalin OÜ maksukohustused 165 761 eurot ja 67 senti samuti üle. Seega kuulub tõenäoliselt juurde tasumisele käibemaks 223 611 eurot ja 67 senti; 4) varjatud on käivet. Kapitalin OÜ müüs 14 korteriomandit hinnaga 120 000 eurot. Ühe korteriomandi hind on 8571 eurot ja 43 senti. Mammut Kinnisvara OÜ müüs ehitusjärgus korteriomandid edasi äriühingutele, kes ei ole registreeritud käibemaksukohustuslastena. Internetiportaalis kv.ee on iga eelnimetatud korteriomand müügis hinnaga 128 500 eurot. Seega jääb eelduslikult laekumata käibemaksu ühe korteriomandi pealt 21 416 eurot ja 67 senti. Prognoositav kogukahju on 131 333 eurot ja 36 senti. Tehinguahelas osalevad äriühingute juhatuste liikmed on kauaaegsed tuttavad; 5) MTA-l on põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise kohustuse määramist võib selle sundtäitmine osutuda raskeks või võimatuks. Esineb põhjendatud kahtlus, et toime on pandud maksupettus. Marko Perviga seotud äriühing Kapitalin OÜ varjas maksustatavat käivet, vältis käibemaksukohustust ja ta
3-17-719 ei ole toiminud kooskõlas seadustega, mistõttu on tõenäoline, et ta teeb seda ka Mammut Kinnisvara OÜ-s. Mammut Kinnisvara OÜ tarnijatele tasumata arvete saldo oli 30. novembri 2016. a seisuga 658 600 eurot ning lühiajaliste laenude saldo oli 184 300 eurot; 6) Mammut Kinnisvara OÜ-l on 35 kinnistut, millest 30 on koormatud hüpoteegiga. Muud registervara Mammut Kinnisvara OÜ-l ei ole. Vabu rahalisi vahendeid oli 30. novembril 2016 9044 eurot ja 23 senti; 7) Mammut Kinnisvara OÜ-le oktoobris 2016 tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse tegemine võib toimuda hiljem, kui maksuhaldurile on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada (s.o 6. aprillini 2017). Seetõttu taotleb MTA luba arestida Mammut Kinnisvara OÜ oktoobri 2016. a tagastusnõue 45 104 eurot ja 39 senti; 8) Mammut Kinnisvara OÜ-l on Luunja Vallas Koidutähe tee 75 kinnistu, mis on 3065 m2 ja millele ei ole seatud hüpoteeki. Kinnistu soetati 25. jaanuaril 2017 hinnaga 147 000 eurot. KV.ee andmetel on samas piirkonnas sarnase kinnistu väärtus 44 eurot m2. Hüpoteegi seadmine ei takista kinnisvara arendamist. Täitemenetluses võib täitmiskulu olla 20 547 eurot ja 66 senti. Seega on vajalik hüpoteek 199 054 euro ja 94 senti (178 507 eurot ja 28 senti+20 547 eurot ja 66 senti).
KOHTU PÕHJENDUSED
2.MTA esitas halduskohtule MKS § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p-de 2 ja 30 alusel taotluse seada kohtulik hüpoteek Mammut Kinnisvara OÜ kinnistule (registriosa nr 3499304) ning arestida Mammut Kinnisvara OÜ ettemaksukonto.
3.HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
4.Kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib MTA-l põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud (MKS § 1361 lg 1). Maksuhalduril on MKS § 130 lg 1 p-de 2 ja 3 alusel õigus taotleda kinnisasjale hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt ning pöörata sissenõue rahalisele õigusele maksukorralduse seaduses ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Riigikohtu praktika kohaselt on võimalik ka ettemaksukontot arestida (vt RKHKo nr 3-3-1-35-16, p 18 ja seal viidatud kohtupraktika; RKHKm nr 3-3-1-28-13, p 18 jj).
5.Halduskohtult MKS § 1361 lg 1 ja § 130 lg 1 alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loa taotlemise üheks eelduseks on, et alustatud oleks maksumenetlus. MTA alustas Mammut Kinnisvara OÜ suhtes august–november 2016 käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsuse kontrolli ning lisaks jätkub 23. novembri 2016. a teatega alustatud Mammut Kinnisvara OÜ oktoobri 2016 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsuse kontroll (MTA 21. detsembri 2016. a korraldus nr 12.2-3/039041-2, tl-d 11–12). Seega on eelpool nimetatud eeldus täidetud.
3-17-719
6.Kohtu hinnangul on MTA oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendanud ning asjas tähtsust omavaid väiteid asjakohaste tõenditega kinnitanud, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on suure tõenäosusega rahalise kohustuse määramine Mammut Kinnisvara OÜ-le. MTA-l on alust arvata, et kontrollitaval perioodil on Mammut Kinnisvara OÜ kajastanud raamatupidamises tehinguid, mille majanduslik sisu ei vasta reaalselt toimunud tehingute sisule ja ta võib olla arvanud nendelt tehingutelt arvestatud käibemaksu oma sisendkäibemaksu seas, mis ei kuulu maksustamisele käibemaksuga (vt lähemalt käesoleva määruse p 1 alapunkte 2–4). Kohtu hinnangul esineb tõenäosus, et MTA taotluses väidetud asjaoludel tehakse Mammut Kinnisvara OÜ-le maksuotsus. Kapitalin OÜ- s viiakse läbi maksumenetlust. Kapitalin OÜ võõrandas korteriomandid Mammut Kinnisvara OÜ-le. Kapitalin OÜ ja Mammut Kinnisvara OÜ juhatuse liige on vaidlusalusel perioodil Marko Perv. MTA hinnangul on suure tõenäosusega tegemist ettevõtte üleminekuga ning varjatakse Mammut Kinnisvara OÜ tegelikku käivet eesmärgiga viia see Mammut Kinnisvara OÜ-st välja (vt lähemalt käesoleva määruse p 1 alapunkte 2–4). Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loaandmise otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Kuna täitmist tagavate toimingute sooritamise taotlus esitatakse enne maksuotsuse tegemist, ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksuotsuse tegemisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude lõpliku tõendatuse ja nende õigusliku kvalifikatsiooni andmise suhtes ning seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Seda kontrollitakse maksuotsuse vaidlustamisel.
7.Kohtu hinnangul on MTA esitanud piisavad põhjendused, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus. Esmalt on MTA seisukohal, et esineb maksupettuse toimepanemise põhjendatud kahtlus. Teiseks on MTA seisukohal, et kui Marko Perviga seotud isik (s.o Kapitalin OÜ) võib olla kasutanud maksukohustuse vältimise võimalust, võib ta seda teha ka Mammut Kinnisvara OÜ-s. Kolmandaks oli Mammut Kinnisvara OÜ tasumata arvete saldo 30. novembril 2016 658 600 eurot. Kohus on seisukohal, et eelnimetatud asjaolud on asjakohased kirjeldamaks isiku tõenäolist käitumist ka tulevase võimaliku maksukohustuste täitmisel.
8.Loa andmine täitetoiminguks MKS § 1361 alusel on kaalutlusotsus ning taotluse rahuldamise eelduste täidetuse hindamisele tuleb kohtul arvestada ka kohaldatava meetme põhjendatust ja proportsionaalsust nii hüpoteegi summa kui ka ettemaksukonto arestimise osas (RKÜKm nr 3-3-1-15-12, p 57).
8.1.MTA on seisukohal, et Mammut Kinnisvara OÜ sisendkäibemaksu tuleb suure tõenäosusega vähendada 57 850 eurot. Kapitalin OÜ võimaliku ettevõtte üleminekuga kaasneks Mammut Kinnisvara OÜ-le maksukohustus 165 761 eurot ja 67 senti. Seega on maksusumma 223 611 eurot ja 67 senti. Prognoositavad täitmiskulud võivad olla kuni 20 547 eurot ja 66 senti. MTA taotleb Mammut Kinnisvara OÜ ettemaksukonto arestimist summas 45 104 eurot ja 39 senti. MTA taotleb kohtuliku hüpoteegi seadmist summas 199 054 eurot ja 94 senti. Seega on täitmist tagava toimingu väärtuseks 244 159 eurot ja 33 senti. MTA on kohtuliku hüpoteegi loa ja ettemaksukonto aresti taotlemisel arvesse võtnud ühelt poolt võimaliku maksukohustuse (223 611 eurot ja 67 senti) ja täitmiskulude (20 547 eurot ja 66 senti) suurust ning teiselt poolt Mammut Kinnisvara OÜ-le kuuluva vara turuväärtust (147 000 eurot) ning ettemaksukontole laekuva summa suurust (45 104 eurot ja 39 senti). Seejuures on MTA vara turuväärtuse arvutamise aluseks võtnud võrdlusmeetodi teiste sarnaste objektidega kui ka vara soetamisväärtuse. Seega pole MTA ületagamist taotlenud.
3-17-719 Võimalikud täitmiskulud ei ole ülemäärased. MTA-l on õigus esitada taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks ka muude rahaliste nõuete ja kohustuste katteks. HKMS võimaldab taotluste esitamist ka tulevikus tekkivate nõuete katteks.
8.2.MTA lõpetab täitetoimingu, kui Mammut Kinnisvara OÜ esitab tagatise väärtuses 244 159 eurot ja 33 senti, deposiidi väärtuseks on 223 611 eurot ja 67 senti (MKS § 1361 lg 2 p 3).
8.3.Hüpoteegi seadmine Mammut Kinnisvara OÜ kinnistule ja ettemaksukonto arestimine ei riiva tema õigusi ebaproportsionaalselt. Nimetatud meetmed ei välista isikul oma kinnisvara vallata, kasutada ja käsutada ning sellelt tulu teenida, kui sellega ei vähendata koormatud kinnisasja väärtust ega kahjustata hüpoteegipidaja õigusi (asjaõigusseaduse § 333). Ettemaksukonto arestimine ei sekkuta ülemääraselt Mammut Kinnisvara OÜ käibevahendite kasutamisesse. Meetmete kohaldamisega kaasnevaid piiranguid tasakaalustab kaalukas avalik huvi tagada maksude laekumine. Mammut Kinnisvara OÜ-l on võimalik saavutada täitetoimingute lõpetamine tagatise esitamisega (MKS § 1361 lg 3).
9.Eeltoodust tulenevalt rahuldab kohus MTA taotluse ja annab MTA-le loa taotleda Mammut Kinnisvara OÜ kinnistule kohtuliku hüpoteegi seadmist ja ettemaksukonto arestimist.
(allkirjastatud digitaalselt) Janar Jäätma
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.